Учет основных средств общие положения
Определение и признаки ОС • ОС представляют собой материально-вещественные ценности (средства труда), используемые в деятельности предприятия длительный период и с течением времени переносящие свою стоимость на изготовленную продукцию путем начисления амортизации. • В соответствии с ПБУ 6/01 для принятия актива к учету в качестве ОС необходимо единовременное соблюдение следующих условий: - использование актива в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации; - использование длительный срок (более 12 месяцев); - организацией не предполагается дальнейшая перепродажа актива; - способность приносить организации экономические выгоды.
Определение и признаки ОС • Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов и будут списываться единовременно по мере отпуска в производство. • Данная норма носит разрешительный характер, поэтому каждая организация сама решает, учитывать такие объекты в составе основных средств на счете 01 «Основные средства» или отнести в состав МПЗ на счет 10 «Материалы»
Классификация ОС • В зависимости от цели использования: - производственные ОС; - непроизводственные ОС. • По признаку использования различают: - ОС в эксплуатации; - ОС в запасе; - ОС на реконструкции или модернизации; - ОС не консервации.
Классификация ОС • - По видам: здания и сооружения машины и оборудование, приборы и устройства, офисная техника, транспортные средства, Инструмент и инвентарь, хозяйственные принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования, объекты благоустройства, экспонаты животного мира, библиотечные фонды, прочие аналогичные объекты.
Классификация ОС • - • • Недвижимое имущество (ОС): земельные участки, участки недр, объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в т. ч. здания, сооружения, объекты незавершенного строительства), подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Движимое имущество (ОС). Движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС с 01. 2013 г. освобождается от налога на имущество, (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Классификация ОС ОС, предназначенные для извлечения основного и прочего дохода, эксплуатируемые самой организацией; • ОС, предназначенные для извлечения дополнительного дохода, приобретенные (созданные) не для непосредственной эксплуатации. • ОС первого типа учитываются на счетах учета ОС; • ОС второго типа учитываются на счетах учета доходных вложений в материальные ценности. •
Объект учета ОС • Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. • В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается: - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или; - отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, - обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.
Счета учета ОС • 08 (07) – счет для калькуляции фактических затрат, связанных с приобретением ОС и доведением его до эксплуатационного состояния; • 01 – имущественный счет, предназначенный для учета и контроля ОС, находящихся в эксплуатации. Многовариантен. Используется в системе субсчетов; • 03 – имущественный счет, предназначенный для учета ОС, предназначенных и переданных в аренду, или находящихся в лизинге.
Виды оценок ОС • Первоначальная стоимость ОС – скалькулированные фактические затраты по поступившему и введенному в эксплуатацию ОС. • В зарубежной практике именуется исторической стоимостью. • Отражается по Дт 01 сч.
Виды оценок ОС • Восстановительная стоимость ОС – переоцененная стоимость. • Существовать одновременно с первоначальной стоимостью объекта не может. • Причины появления: - переоценка; - модернизация, реконструкция, достройка, дооборудование. • Отражается по Дт 01 сч.
Виды оценок ОС • Остаточная стоимость ОС – первоначальная (восстановительная) стоимость ОС за вычетом начисленной амортизации. • В учете появляется только на фазе выбытия ОС; • Отражается проводкой Д 91 К 01/выбытие. • В отчетности формирует балансовую стоимость ОС по соответствующей строке ББ.
Виды поступления ОС • Приобретение за плату: Д 08 К 60; • Безвозмездное поступление: Д 08 К 98/2; • Изготовление собственным и силами: - хозспособ – Д 08 К 23; - подряд – Д 08 К 60; • Взнос в УК: Д 08 К 75; • Оприходование по результатам инвентаризации: Д 08 К 91
Переоценка ОС • Разрешено переоценивать группы однородных объектов ОС; • Исключаются из состава объектов, подлежащих переоценке, земельные участки и объекты природопользования; • Переоценка объектов производится с целью определения реальной стоимости ОС. • После переоценки стоимость объектов должна соответствовать их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки. • Если организация приняла решение переоценивать группы однородных объектов, то в последующем они переоцениваются регулярно. • Периодичность переоценки – не чаще одного раза в год. • Переоценка «де юро» проводится последним днем года. • Переоценка может проводиться в части дооценки и уценки.
Способы переоценки ПБУ 6/01 не предлагает никаких способов проведения переоценки. • Методические указания Минфина определяют 2 способа: • - путем индексации; - путем прямого пересчета.
Способы переоценки Индексный способ может использоваться только при наличии разработанных Росстатом специальных индексов переоценки. • В настоящее время такие индексы Росстат не рассчитывает. • Поэтому применить этот способ можно только в двух вариантах: 1. Разработать индекс самостоятельно на основе информации об уровне инфляции в регионе; 2. Обратиться за разработкой индексов в НИИ Росстата на платной основе. • Чаще всего переоценка производится путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. •
Регламент проведения переоценки Руководитель издает приказ о проведении переоценки. В приказе указывается состав комиссии и перечень групп объектов ОС. • Переоценивать необходимо как действующие объекты, так и объекты на консервации и в запасе. • При проведении переоценки необходимо пересчитать не только ПС, но и сумму начисленной амортизации по нему. • Для документального оформления результатов переоценки формируется ведомость результатов переоценки. Разрабатывается каждым предприятием самостоятельно. • Результаты переоценки должны быть отражены в инвентарной карточке учета объектов ОС. •
Бухгалтерский учет переоценки При переоценке в учете задействуется счет добавочного капитала; • Счет 83 при проведении переоценки используется в случае, если: • - переоценка по объекту производится впервые; - дооценено ОС, которое в предыдущие годы уже дооценивалось; - дооценено ОС, которое ранее было уценено. В этом случае на сч. 83 отражается только сумма дооценки, которая превышает сумму предыдущей уценки ОС.
Бухгалтерский учет переоценки Сумма уценки отражается на 99 счете только в том случае, если: - ОС переоценивается впервые; • - уценено ОС, которое в прошлые годы уже уценивалось; - уценено ОС, которое в прошлые годы было дооценено. В этом случае на 99 счете отражается только сумма уценки, превышающая сумму предыдущей дооценки. Изменения, связанные с переоценкой касаются ББ, Отчета о движении капитала и Пояснений к ББ и отчету о финансовых результатах. • При выбытии объектов, подвергшихся дооценке сумма сформированного добавочного капитала переносится на 99 счет. Таким образом, размер собственного капитала остается неизменным. •
Налоговые последствия переоценки Переоценка осуществляется исключительно в целях бухгалтерского учета и не влияет на величину налога на прибыль, т. к. дооценка не признается доходом, а уценка – расходом (письмо Минфина от16. 07). • Практика применения ПБУ 18/02 из-за несоответствия сумм амортизации, начисляемой в бухгалтерском и налоговом учете, порождает ежемесячное возникновение постоянных разниц, на основании которых организация формирует либо ПНО, либо ПНА. •
Выбытие основных средств • Основания: - реализация; - списание (физический, моральный износ, ЧС); - хищения и кражи; - взнос в УК другой организации
Дебютные проводки выбытия • Д 01/выб. К 01/ос – списание первоначальной (восстановительной стоимости ОС); • Д 02 К 01/выб. – списание начисленной амортизации; • Д. . . К 01/выб. – списание остаточной стоимости ОС. Счет дебета зависит от способа выбытия • Вопрос 1: почему последняя проводка никогда не будет содержать дебета 01/выб. ? ? • Вопрос 2: при каких условиях третья проводка не появляется? ?
Реализация ОС • Д 01/выб. К 01/ос – списание первоначальной (восстановительной стоимости ОС); • Д 02 К 01/выб. – списание начисленной амортизации; • Д 91 К 01/выб. – списание остаточной стоимости ОС. • Д 51 К 62 – поступление выручки; • Д 62 К 91 – одновременно отгрузка ОС покупателю по договорной цене и признанание выручки от реализации ОС доходом; • Д 91 К 68 – начисление НДС с выручки.
Списание ОС • Д 01/выб. К 01/ос – списание первоначальной (восстановительной стоимости ОС); • Д 02 К 01/выб. – списание начисленной амортизации; • Д 91 К 01/выб. – списание остаточной стоимости ОС. Дополнительные варианты операций: • Д 10 К 91 – оприходование материалов после выбытия ОС; • Д 91 К 70 – начисление заработной платы за (например) демонтаж оборудования (может появиться и подрядный способ!!) • Д 51 К 76 – получение страховой выплаты при утрате имущества (ЧС).
Хищение и кража ОС • Д 01/выб. К 01/ос – списание первоначальной (восстановительной стоимости ОС); • Д 02 К 01/выб. – списание начисленной амортизации; • Д 94 К 01/выб. – списание остаточной стоимости ОС • Д 73 К 94 – поставлен МОЛ в начёт материальный ущерб от утраты ОС; или • Д 91 К 94 – списание стоимости утраченного ОС на прочий расход. • Кража в учете аналогична, только учет расчетов ведется с использованием 76, а не 73 счета. • 76 счет появляется только в том случае, когда виновный найден и обвинен (признал свою вину).
Взнос в УК ОС • Д 01/выб. К 01/ос – списание первоначальной (восстановительной стоимости ОС); • Д 02 К 01/выб. – списание начисленной амортизации; • Д 58 К 01/выб. – списание остаточной стоимости ОС. • Вопрос: по какой стоимости принимаются к учету ОС, передаваемые в счет взноса в УК? ? • Т. о, 58 счет должен по сумме соответствовать доле собственника (оценочной стоимости). • Необходимо иметь ввиду, что оценочная стоимость передаваемого ОС может отличаться от балансовой. В этом случае необходимо будет увеличивать или уменьшать 58 счет, как правило, в корреспонденции с 91 счетом.
Макет заголовка и объекта с диаграммой 6 5 4 Ряд 1 3 Ряд 2 Ряд 3 2 1 0 Категория 1 Категория 2 Категория 3 Category 4
Макет двух объектов с таблицей • Первый пункт списка • Второй пункт списка • Третий пункт списка Группа 1 Группа 2 Класс 1 82 95 Класс 2 76 88 Класс 3 84 90
Макет двух объектов с элементом Smart. Art • Первый пункт списка • Второй пункт списка • Третий пункт списка Задача 1 Задача 4 Группа A Задача 3 Задача 2
Скачать презентацию Учет основных средств общие положения Определение и
Учет основных средств.pptx