Учет основного капитала ВЫПОЛНИЛА СТУДЕНТКА ГРУППЫ Б 2 -15 ИККЕРТ АЛЕКСАНДРА
Основной капитал — это часть производительного капитала, который полностью и многократно принимает участие в производстве товара, переносит свою стоимость на новый продукт по частям, в течение ряда периодов
СТРУКТУРА ОСНОВНОГО КАПИТАЛА Основные средства Финансовые вложения Нематериальные активы
ЗАДАЧИ УЧЕТА ОСНОВНОГО КАПИТАЛА v. Правильное оформление документов и своевременное отражение поступление основного капитала, его внутреннего перемещение и выбытие v. Обеспечение контроля сохранности объектов основного капитала v. Анализ эффективности использования основных средств и других активов v. Достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств и других объектов основного капитала v. Точное определение фактических затрат
КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ По натурально-вещественному составу и выполненным функциям v Здания(кроме жилых) v Сооружения v Жилища v Машины и оборудования v Инвентарь v v По принадлежности собственнику на основании имеющихся у организации прав v Собственные v Арендованные v Находящиеся в оперативном управлении v Полученные в безвозмездное пользование По степени использования в деятельности организаций В эксплуатации В запасе В ремонте В стадии достройки По характеру участия в производственном процессе v Активные – ОС, которые непосредственно воздействуют на предмет труда и влияют на выпуск продукции v Пассивные – ОС, которые обеспечивают условия для нормального протекания процесса По функциональному назначению v Производственные v Непроизводственные
ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.
Согласно п 4 ПБУ 6/01 активы учитываются в составе ОС, если они: v Используются дольше 12 месяцев v В дальнейшем будут приносить организации доход v Не будет в обозримом будущем проданы v Все эти условия должны быть выполнены одновременно § Единицей учета основных средств является инвентарный объект Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнение определенных самостоятельных функций
При поступлении (ввод в эксплуатацию) ОС, комиссией составляется «Акт приемки-передачи» типовой формы ОС-1 «Акт приемки –передачи» составляется на каждый объект в отдельности. К акту прилагается необходимая техническая документация При вводе ОС в эксплуатацию сформировывается первоначальная стоимость объектов ОС. Учетная цена в дебете сч. 08 списывается в дебет 01. Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа руководителя организации Принятые объекты учитывают в инвентарной карточке по формам: №ОС-6; №ОС-6 а. Инвентарная книга по форме №ОС-66 предназначена для учета на малых предприятиях.
ИСТОЧНИКИ ПОСТУПЛЕНИЯ 1. Приобретение и изготовление ОС Дт Кт Содержание 08. 4 60 На сумму полученных объектов ОС от поставщика 19. 1 60 На сумму НДС 08. 4 67, 66 На сумму процентов по кредиту полученную для покупки, до ввода в эксплуатацию 08. 4 60 На сумму полученных услуг по приобретению объектов ОС 08. 4 68 Таможенные пошлины 08. 4 70 На сумму начисленной зарплаты 08. 4 69 На сумму страховых взносов 01 08. 4 ОС введено в эксплуатацию 91. 2 66, 67 На сумму % после ввода в эксплуатацию Создали сами 28. 3 10 На сумму израсходованных материалов 08. 3 70 На сумму начисленной зарплаты 08. 3 69 На сумму страховых взносов 08. 3 60, 76 На сумму услуг сторонних организаций 19 68 НДС по СМР 01 08 ОС введено в эксплуатацию
2. В качестве вклада в уставный капитал В первоначальную стоимость включают также затраты организации на доставку и установку ОС. Дт Кт 08 75. 1 08 60 На сумму затрат связанных с доставкой и установкой объекта сторонними организациями 08 76 Транспортные расходы 08 70 Зарплата по установке и доставке 08 69 На сумму страховых взносов 08 ОС введено в эксплуатацию согласно «Акту приемкипередачи» 01 Содержание Стоимость ОС, согласованная учредителями
3. Безвозмездное получение Рыночную стоимость включают в состав доходов будущих периодов организации и относят на счет 98. Затем, по мере начисления амортизации, соответствующую сумму списывают с 98 на 91 Дт Кт Содержание 01 08 ОС введено в эксплуатацию 20, 26, 23, 25 и тд 02 На сумму начисленной амортизации 98. 2 91. 1 Списывается ежемесячно на сумму начисленной амортизации 4. Если сеть разница в стоимости между полученными и преданными ценностями, то она отражается , как прочие доходы или расходы 5. Внутренне перемещение 01 цех 1 01 цех 2 Из цеха 2 поступило в цех 1
Амортизация — процесс переноса по частям стоимости ссновных средств по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг). В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» не подлежат амортизации: v Объект жилищного фонда v Объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяется v Объекты отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям
Начало начисление амортизации С 1 -го числа месяца , следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету Прекращение начисления амортизации С 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, полного погашения стоимости объекта, либо списание его с бухгалтерского учета 1. Случаи, когда начисления амортизации приостановятся 2. Перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 -х месяцев. Ремонт , амортизация или реконструкция объекта продолжительностью с выше 12 месяцев
НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОБЪЕКТОВ ОС В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ (ПБУ 06/01) Линейный способ Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
Норма амортизации- это установленный годовой (месячный) процент возмещения стоимости изношенной части основных фондов. Na= 100/Т (в%) Т- срок полезного использования
ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ ПС- первоначальная стоимость объекта ОС Амес= ПС*Na Na- норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта ОС Амортизация начисляется равномерно в течении срока полезного использования объекта
СПОСОБ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА ОС- остаточная стоимость объекта ОС Куск- коэффициент ускорения Амес= ОС*Na*Куск Na- норма амортизации, рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта ОС Сумма начисленной амортизации меньше остаточной стоимости ОС, поэтому в последнем году оставшиеся сумму делят на 12 месяцев
СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЧЛспи – число лет срока полезного использования А год = ПС *(ЧЛспи/ СЧЛспи) СЧЛспи –сумма чисел лет срока полезного использования
СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ ОВф- фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце Амес= ПС*(Овф : ОВп) ОВп – Планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта ОС
v 02 «Амортизация ОС» Пасивный регулирующий По Дт – списание сумм начисленной амортизации По КТ- начисления амортизации Дт Кт Содержание 20, 23, 26, 44 02 Начисление амортизации по объектам ОС 91 02 Начислена амортизация по объектам ОС, сданные в аренду, когда сдача в аренду, сдача в аренду v 10 «Износ ОС» Забалансовый, активный Дт- начисление амортизации Кт- списания сумм начисленной амортизации
ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОС Восстановление объектов ОС может осуществляться по средствам ремонта, модернизации и реконструкции. Ремонт представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатациях качеств как здание или сооружение в целом, так и их отдельных конструкций. По особенностям ремонтных работ различают v Текущий v Капитальный Ремонт ОС может осуществляться 1. Хозяйственным способом 2. Подрядным способом Фактически затраты учитываются по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходы на продажу) в корреспонденции с кредитом методов учета производственных затрат. Дт20(23, 25, 26, 29, 44) Кт60 При подрядном способе ремонтных работ (без учета НДС) Дт20(23, 25, 26, 29, 44) Кт10, 76, 70, 69 При хозяйственном способе
Согласно пункту 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта , если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта ОС. Реконструкция – комплекс строительных работ и организационно технических мероприятий связанных с изменением основных технико-экономических показателей с целью изменения условий. В бухгалтерском учете согласно Плану счетов расходы на модернизацию и реконструкцию объекта ОС учитывается на балансовом счете 08. После проведения реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приемке-сдаче от ремонтных, реконструкционных, модернизационных объектов ОС по форме №ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости ОС. Из норм ПБУ 6/01, срок полезного использования ОС определяется организацией самостоятельно принятии объекта к учету В п. 60 Методических указаний № 91 не содержится пример расчета амортизационных отчислений который позволит сделать вывод о том, что начисления амортизации следует производить исходя из остаточной стоимости объекта и установления срока полезного использования
ПЕРЕОЦЕНКА ОС Переоценка – установление восстановительной стоимости ОС с целью приведения к своевременному уровню рыночных цен. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по составлению на 1 января отчетного года) Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей стоимости , если данный объект переоценивался реже и суммы амортизации начисленной за все время исследования объекта Решение о проведении переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. Если организация однажды решила провести переоценку , то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным. Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.
Дооценка - сумма дооценка зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущем отчетном периоде была проведена уценка этого объекта через счет учета нераспределенной прибыли , то сумма дооценки, равная сумме уценки, сначала зачисляется на счет учета перераспределенной прибыли, разница на капитал 1 1. 1 Дт 01 Кт 83, 84 Увеличена первоначальная стоимость ОС 1. 2 Дт 83, 84 Кт 02 Увеличена начисленная амортизация ОС 2 Уценка- если в предыдущие отчетные периоды была проведена дооценка этого объекта , то сумма уценки сначала относится в уменьшении добавочного капитала образованно в предыдущие отчетные периоды, разница на нераспределенную прибыль. (непокрытый убыток) 2. 1 Дт 84, 83 Кт 01 Уменьшена первоначальная стоимость ОС 2. 2 Дт 02 Кт 83, 84 Уменьшена начисленная амортизация ОС
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОС Ос выбывают из организации в случаях v списание по причине непригодных дальнейшему использованию v продажи на сторону v безвозмездные передачи v передачи в счет склада в уставный капитал других организаций v сдачи имущества в аренду v реализации по договорам цены Согласно Инструкции по применению плана счетов бух. учета выбытие ОС организация отражается развернута в составе прочих доходов и расходов (счет91) По Дт 91 - отражается списание остаточной стоимости и затраты связанные с выбытием По Кт- выручка от продаж стоимости оприходованных ценностей
1. Списание ОС за непригодность Дт Кт 01 -11 01 экзп 02 01 -11 91. 2 01 -11 Содержание Списание первоначальной стоимости Списание амортизации Списание остаточной стоимости 2. Продажа имущества 01 -11 01 экзп 02 01 -11 91 01 -11 62 91. 1 91. 2 68 Списание первоначальной стоимости Списание амортизации Списание остаточной стоимости Получена выручка от продаж Учет НДС от продаж
3. Безвозмездная передача имущества 01 -11 01 экзп Списание первоначальной стоимости 02 01 -11 Списание амортизации 91 01 -11 Списание остаточной стоимости 91. 2 10, 70, 69 Списание расходов, связанных с передачей 91. 2 68 Начислен НДС, исходя из рыночной цены передаваемого объекта 4. Передача в счет вклада в уставный капитал 01 -11 01 экзп Списание остаточной стоимости 02 Списание амортизации 01 -11 Передача в счет вклада в уставный капитал
Выбытие ОС оформляется первичными документами При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта Ос по форме №Ос-4 или №Ос-4 б Если производится списание автотранспортных средств оформляется Акт о списании по форме №ОС-4 а Если ОС было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе. - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи ОС.
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ АРЕНДОВАННЫХ И СДАННЫХ В АРЕНДУ ОС Аренда ОС- это предоставление имущества во временное пользование за определенную плату на основании договора. Передача объекта оформляется Актом приемки -передачи ОС формы Ос01 в двух экземплярах v у арендодателя v у арендатора Передача ОС может быть по договору аренды или по договору лизинга. Если имущества передано по договору аренды , то по окончании срока оно возвращается арендодателю и в течении всего срока аренды учитывается на балансе арендодателя. Арендатор по договору оплачивает арендную плату и учитывает объект но забалансовом счете 001 «Арендованные ОС»
В РАЗМЕР АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ВКЛЮЧАЕТСЯ: 1. Амортизация объекта , переданного в аренду 2. Расходы на эксплуатацию объекта 3. Расчетная прибыль от использования объекта Если организация специализируется на сдачу имущества в аренду, то полученную арендную плату она учитывает в составе выручки на счет 90 Если получаемая арендная плата не превышает 5% от всех видов дохода, то учет ведется как прочие доходы на счет 91 Учет операций по текущей у арендодателя основное средство продолжает числится на счете 01
Учет текущей аренды у арендодателя Дт Кт Содержание 01 а 01 эксп Переданы в аренду собственные ОС 62, 76 90. 1, 91. 1 Начислена задолженность по арендной плате 90. 3, 91. 2 68 Начислен НДС 51 62, 76 Получена арендная плата от арендатора 20, 91. 2 02 Начислена амортизация, переданного в аренду имущества 20, 91. 2 20, 26 23, 60, 10, 70, 69 76 а Учет затрат на капитальный ремонт переданного имущества, произведенные: v Арендодателем v Арендатором 01 эксп 01 а Возмещено раннее переданное в аренду имущество
Учет текущей аренды у арендатора 001 Получено арендованное имущество 20, 23, 25, 26, 29, 44 76 а Начислена арендная плата 76 а 51 Перечислена арендная плата арендодателю 20, 26, 97 76 а 23, 60 001 Учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные: v Арендатором v Арендодателем Возвращено арендованное ранее имущество
УЧЕТ ТЕКУЩИЙ У АРЕНДАТОРА Дт011 Получено арендованное имущество Дт76 А Кт51 Перечислена арендная плата арендодателю Кт001 Возвращено арендованное ранее имущество § Лизингодатель является собственником имущества до момента выкупа его лизингополучателю. Приобретении имущества для передачи в лизинг, лизингодатель учитывает на счете 03» Доходные вложения в материальные ценности» субсчет имущество для сдачи в аренду. Корреспонденция счетов по счету лизинга Дт03 Кт08 Принято на учет лизинговое имущество Дт03 Кт03 Передано имущество лизингополучателю Дт 03 Кт76 Возвращено лизинговое имущество стоимости которого погашена не Полностью Дт03 Кт91 Стоимость которого полностью погашена
§ Нематериальные активы- не денежные активы, не имеющие физической формы , входят в состав внеоборотных активов. К НМА относят § Деловая репутация фирмы § Товарные знаки § Селекционные достижения, ной-хау § Произведение искусства , наука § Программы для ЭВМ § Изобретения , полезные модели
УСЛОВИЯ ОТНЕСЕНИЯ К НМА 1. Способность приносить организации доход в будущем 2. Объект предназначен для использования в деятельности организации 3. Организация осуществляет контроль над объектом 4. Возможность идентификации от другого имущества 5. Срок полезного использования свыше 12 месяцев 6. Организацией предполагается перепродажа данного актива 7. Первоначальная стоимость объекта может быть достоверна определена 8. Отсутствие материально-вещественной формы
КЛАССИФИКАЦИЯ НМА 1. Цена фирмы Разница между стоимостью фирмы и балансовой стоимостью ее имущества 2. Объекты интеллектуальной собственности 1. Регулируемые патентным правом (товарный знак, ноу-хай) 2. Регулируемые авторским правом (база данных) 3. Отложенные затраты 4. Правила пользования природными ресурсами 1. Право пользования земельными участками 2. Право пользования недрами 3. Информация о недрах
ЗАДАЧИ БУХУЧЕТА НМА § Определение фактических затрат на приобретение НМА § Правильное отражение финансового результата от выбытия НМА § Контроль и сохранность НМА § Раскрытие информации о НМА в отчетности Единица бухгалтерского учета НМА- инвентарный объект. Для аналитического учета НМА на каждый инвентаризационный объект в бухгалтерии оформляется карточкой учета НМА (форма № НМА-1). При принятии объектов НМА в бухучете фактические затраты учтенных на счете 08 субсчете «Приобретение НМА» , списывается на счет 04. Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным инвентарным НМА учитывается в учете по первичной стоимости , а в балансе по Остаточной. Первоначальная стоимость НМА- затраты на приобретение , создание НМА и доведении их до состояния пригодного к использованию.
СПОСОБЫ ПОСТУПЛЕНИЕ НМА § За плату § В порядке обмена § Вклад в уставный капитал § По договору дарения § Для осуществления совместной деятельности
Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации. порядок начисления амортизации НМА регламентирован ПБУ 14/2007 Начисления амортизации § Начисляется с 1 -го числа месяца , следующего за месяцем принятия НМА к бухучету § Прекращается с 1 -го числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости актива либо его списания с бухучета § Приостанавливается при консервации организации Способ начисления амортизации НМА § Линейный способ § Способ уменьшаемого остатка § Способ списания стоимости пропорционально объему продукции Выбранный способ начисления амортизации НМА заявляется Организацией в учетной политике
Суммы начисленной амортизации по объектам НМА могут отражаться в бухучете одним из двух возможных способов § Путем накопления соответствующих сумм на Кт счета 05 «Амортизация нематериальных активов» § Путем уменьшения стоимости активов по Кт счета 04 «Нематериальные активы» Организация может одновременно использовать оба метода отражения в учете амортизации НМА по различным группам однородных объектов. выбранный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике Организации Сумма начисленной амортизации НМА оформляется записями: Дт20(23, 25, 26, 44, 91. 2) Кт 05 Начислена амортизация НМА путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете Дт20(23, 25, 26, 44, 91. 2) Кт 04 Начислена амортизация НМА путем уменьшения их первоночальной стоимости
ВЫБЫТИЕ НМА § Выявление недостачи при инвентаризации § Внесение в виде вклада в совместную деятельность § Моральный износ § Передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации § Передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности § Безвозмездная передача § Прекращение срока действия исключительных прав § Продажа НМА
§ Передача НМА другим лицам может быть оформлено актом приемки-передачи номенклатурных активов, а списание вследствие окончания или аннулирования ее действие охранного документа либо морального строения объекта актом на списании нематериальных активов § На основании актов в карточке учета номенклатурных активов производится запись о выбытии объекта Дт04 выб Кт 04 эксп Списывается сумма начисленной амортизации Дт05 Кт04 выб Списывается сумма начисленной амортизации При учете амортизации на счете 04 данная запись не производится Дт91. 2 Кт04 выб Списывается остаточная стоимость НМА Дт62 Кт91. 1 Признание выручки от продажи активов Дт91. 2 Кт68 Начислен НДС при реализации НМА
Скачать презентацию Учет основного капитала ВЫПОЛНИЛА СТУДЕНТКА ГРУППЫ Б 2
Tema3_4_Golovina.pptx