Учет объединения компаний
Объединения бизнеса Цель лекции: n изучение порядка учета объединений компаний n изучение порядка учета покупки, определение стоимости покупки, ее распределение на идентифицированные активы и обязательства приобретаемой компании, признание гудвилла; n определение размера доли меньшинства Основные вопросы: 1. Определение объединение компаний 2. Метод учета 3. Признание идентифицируемых активов и обязательств 2
Объединение компаний (IFRS 3) Объединение компаний: - процедура, при которой несколько отдельных компаний или предприятий сливаются в одно предприятие, подготавливающее общую финансовую отчетность. В результате почти всех объединений одно предприятие получает контроль над одним или несколькими другими предприятиями. Что такое предприятие? Что такое бизнес?
Что такое бизнес? Один или несколько интегрированных видов деятельности и активов, предпринимаемых и управляемых с целью обеспечить: 1. Возврат по вложениям инвесторов 2. Снижение затрат или оттока прочих экономических выгод прямо и пропорционально для участников или держателей полисов Бизнес обычно составляют Input (ресурсы), процессы, применяемые к этим ресурсам, и Output (продукты деятельности), которые используются для генерации выручки. Если при передаче такого «комплекта» деятельности и активов присутствует гудвилл, то предполагается, что переданный «комплект» является бизнесом.
Что происходит, если предприятие не является бизнесом? это не объединение компаний это приобретение группы активов или чистых активов сумма сделки распределяется пропорционально справедливой стоимости каждого актива на момент приобретения
n n n Объединение бизнеса может иметь форму: - покупки компанией собственного капитала другой компанией; - покупки чистых активов другой компаний; Объединение бизнеса может осуществляться путём: - эмиссии денег - перевода денег или других активов Объединение бизнеса может приводить: - к учреждению новой компании, осуществляющей контроль над объединяющими компаниями; - к передаче чистых активов одной или более объединяющихся компании другой; - к ликвидации одной или более объединяющихся компании; 6
Объединение компаний может принимать различные формы В результате объединения могут формироваться отношения дочернего – головного предприятия, где покупатель – головное предприятие, а покупаемый – дочернее предприятие (IAS 27) В результате объединения может произойти покупка чистых активов компании, включая гудвилл, а не покупка капитала компании. В результате не формируются отношения дочернего – головного предприятия. В рамках МСФО 3 находится учет объединений, при которых дата получения контроля не совпадает с датой получения доли владения.
Сфера применения - исключения Объединение компаний, при котором отдельные предприятия или бизнес сводятся воедино для формирования совместного предприятия Объединение компаний, при котором отдельные предприятия или бизнес сводятся под общий контроль Объединение компаний, в котором участвуют два и более mutual-фонда Объединение компаний, при котором отдельные предприятия или бизнес сводятся воедино для формирования предприятия в целях подготовки отчетности, только контрактным образом, без формирования доли владения
Учет объединения компаний – метод покупки Метод покупки рассматривает процесс объединения компаний с точки зрения поглощения. Покупатель приобретает чистые активы компании и признает активы и обязательства, включая условные обязательства и те активы и обязательства, которые не были признаны в отчетности покупаемого предприятия. Применение метода покупки подразумевает следующие шаги: 1. 2. 3. 4. Определение покупателя Оценка стоимости объединения Распределение стоимости сделки по активам и обязательствам, обычным и условным, приобретенным в результате сделки Выделение доли меньшинства
Учёт покупки компании • Покупка компании отражается в учете таким же образом, как и покупка любых других активов и при этом применяется метод покупки. Дт 1110, 1210, 2010 Кт 1010, 1030 • Метод покупки рассматривается объединение бизнеса с точки зрения объединяющихся предприятии определенного как покупатель. Определение покупателя Этапы метода приобретения Измерение стоимости Объединения бизнеса Распределение на дату приобретения стоимости объединенного бизнеса между приобретенными активами и принятыми обязательствами. 10
Шаг 1. Определение покупателя Обязательно для всех сделок по объединению компаний Покупатель – тот, кто получает контроль: более половины голосующих прав или по соглашению с другими инвесторами; влияние на финансовую и операционную политику компании по уставу или по соглашению; возможность назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления; возможность иметь большинство голосов на заседании совета директоров
Шаг 1. Определение покупателя При возникновении трудностей в определении покупателя следует обратить внимание на следующее: 1. Если справедливая стоимость одной из объединяющихся компаний существенно больше другой, то компания с большей стоимостью – покупатель 2. Если объединение происходит путем обмена обычных голосующих долевых инструментов на денежные средства или другие активы, компания, передающая деньги или другие активы, - покупатель 3. Если в результате объединения менеджмент одной из компаний получает возможность контролировать формирование управленческой команды образующегося предприятия, та компания, чей менеджмент доминирует, - покупатель
Шаг 2. Оценка стоимости сделки Справедливая стоимость активов переданных, обязательств, возникших или принятых, и долевых инструментов, выпущенных покупателем на момент сделки, в обмен на контроль приобретаемой компании, ПЛЮС Любые прямые затраты на сделку Корректировка стоимости сделки на эффект будущих событий, если вероятность этой корректировки высока и ее можно надежно оценить в суммовом выражении
• Дата покупки – это дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю , и дата начала применения метода покупки. • Начиная с даты покупки покупатель должен: - включать в отчет о доходах и расходах результаты операции приобретаемой компании; - признавать в балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой компании, а также величину гудвилла, возникающей при покупке; • Покупка компании учитывается: - по первоначальной стоимости , равной сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов; - или справедливости стоимости на дату покупки - или другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другой компании, плюс любые затраты, прямо связанные с покупками 14
Пример: Оценка стоимости сделки Компания Альфа приобретает чистые активы компании Бета, стоимость которых составляет 250, 000 долларов США. По условиям сделки компания Альфа передает акционерам компании Бета 50, 000 долларов США и выпускает 50, 000 обыкновенных акций, с номиналом 5 долларов США. Акции компании Альфа котируются на рынке по цене 7 долларов США. Услуги юриста по оформлению сделки составили 10, 000 долларов США. Услуги брокера и консультантов по выпуску акций составили 5, 000 долларов США. Для частичной оплаты взноса наличными были выпущены облигации на сумму 30, 000 долларов. Консультационные услуги по выпуску и размещению облигаций составили 3, 000 долларов США.
Пример: Оценка стоимости сделки Справедливая стоимость переданных активов: Денежные средства 50, 000 Акции по рыночной цене 350, 000 Затраты, напрямую относимые на стоимость сделки: Услуги по оформлению сделки 10, 000 Итого стоимость сделки 410, 000 Стоимость выпуска облигаций должна быть включена в первоначальную оценку обязательств по облигациям. Стоимость услуг брокера по выпуску акций должна учитываться как уменьшение капитала, за вычетом соответствующей налоговой экономии.
Пример: Оценка стоимости сделки 1. Проводки по отражению финансирования сделки: Дт Денежные средства 30, 000 Кт Облигации 30, 000 Дт Облигации 3, 000 Кт Денежные средства 3, 000 2. Проводки по отражению сделки: Дт Инвестиции 410, 000 Кт Денежные средства 50, 000 Кт Денежные средства 10, 000 Кт Капитал 250, 000 Кт Эмиссионный доход 100, 000 Дт Эмиссионный доход Кт Денежные Средства 5, 000
Шаг 3. Распределение стоимости сделки по приобретенным активам и принятым обязательствам Удовлетворение критерия признания По справедливой стоимости на момент приобретения За исключением долгосрочных активов для продажи (МСФО 5), которые следует учитывать по цене продажи, за минусом затрат на продажу Разница между стоимостью сделки и чистой справедливой стоимостью идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на момент покупки учитывается в соответствии с правилами признания и учета гудвилла.
Шаг 3. Распределение стоимости сделки Критерии признания идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на момент покупки 1. Если актив не является нематериальным активом, то вероятно поступление от него экономических выгод, и его стоимость можно надежно оценить 2. Если обязательство не является условным обязательством, то для урегулирования этого обязательства вероятен отток ресурсов, несущих экономические выгоды, и их справедливую стоимость можно надежно оценить 3. В случае нематериальных активов или условных обязательств, то их справедливую стоимость можно надежно оценить Доля меньшинства определяется пропорционально от справедливой стоимости чистых активов
Шаг 4. Выделение доли меньшинства Доля меньшинства: - доля в чистых активах, прибылях и убытках приобретенной компании, которая не принадлежит покупателю прямо или косвенно, если процент приобретения меньше 100% и более 50%. Доля меньшинства выделяется при консолидации дочерних компаний головной компанией. Гудвилл по отношению к доле меньшинства не рассчитывается.
Объединение компаний в несколько этапов Дата покупки (ДП)– дата получения контроля над поглощенным бизнесом. Дата соглашения – дата, на которую достигнуто основное соглашение между объединяющимися компаниями, и, если в сделке участвуют котирующиеся компании, когда это объявлено публике. Дата обмена (ДО) При проведении объединения одним этапом - это дата покупки При проведении в несколько этапов, например, при нескольких сделках по покупке акций, это дата, когда каждая отдельная инвестиция признана в финансовой отчетности покупателя.
Скачать презентацию Учет объединения компаний Объединения бизнеса Цель лекции
тема 7 Объединение бизнеса.ppt