Учет нематериальных активов 1 Понятие нематериальных активов

Учет нематериальных активов

1. Понятие нематериальных активов и критерии их признания, виды и оценка нематериальных активов 2. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов 3. Учет амортизации нематериальных активов и методы ее начисления 4. Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов

1. Понятие нематериальных активов и критерии их признания, виды и оценка НМА

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: • • а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам; в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальные активы изобретения полезные модели селекционные достижения произведения науки, литературы и искусства программы для электронных вычислительных машин секреты производства (ноу-хау) товарные знаки и знаки обслуживания деловая репутация организации

Деловая репутация организации – разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов. Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов.

Оценка нематериальных активов Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости • • • При этом фактическими расходами на приобретение признают: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относятся: • суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям; • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива; • расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива; • иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Переоценка Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год). Обесценение Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

2. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов

• • • Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях: приобретение нематериальных активов за плату; создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей; внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал; получение нематериальных активов на безвозмездной основе; приобретение нематериальных активов по договору мены.

Расходы на приобретение отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете отражаются расходы на доведение объекта до состояния, пригодного для эксплуатации. В момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 на счет 04 "Нематериальные активы".

Приобретение нематериальных активов за плату

Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

Получение нематериальных активов на безвозмездной основе

Приобретение нематериальных активов по договору мены В случае приобретения нематериальных активов по договору мены, предусматривающем оплату неденежными средствами, стоимость полученных нематериальных активов отражается по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов. В этом случае первоначальная стоимость приобретаемого нематериального актива определяется в учете исходя из стоимости передаваемых активов. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» выбытие активов в связи с приобретением (созданием) нематериальных активов не признается расходами организации.

3. Учет амортизации нематериальных активов и методы ее начисления

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из: • срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; • ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход); • количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации: • линейный; • уменьшаемого остатка; • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам. Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета: • путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов") • путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

4. Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях: • списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств; • продажа нематериальных активов; • безвозмездная передача нематериальных активов; • внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций; • передача объектов нематериальных активов по договору мены.

Продажа нематериальных активов

Безвозмездная передача нематериальных активов

Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций

Передача объектов нематериальных активов по договору мены