УЧЕТ НДС по приобретенным ценностям 1. Понятие, сущность, исторический аспект 2. Особенности расчета НДС 3. Бухгалтерский учет НДС
В 1. Понятие, сущность, исторический аспект Налог на добавленную стоимость - это удержание в пользу государства части добавленной стоимости - взимаемый с организаций налог на сумму прироста стоимости в данной организации, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны (Современный экономический словарь Райзберг Б. А. , Лозовский Л. Ш. , Стародубцева Е. Б. )
Нало г на доба вленную сто имость (НДС) — косвенный налог (надбавка к цене), форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Добавленная стоимость в экономической теории - стоимость проданного организацией продукта минус стоимость материалов, приобретенных и использованных организацией для ее производства
Смысл добавленной стоимости состоит в том, что всякое производство предполагает использование материальных ценностей, изготовленных ранее в других организациях Добавленная стоимость равна выручке, которая включает эквиваленты заработной платы, арендной платы, процентов и прибыли Например, организация при производстве продукции применяет сырье, изготовителями которого выступают другие организации. К данному сырью организация добавляет компоненты собственного производства в виде материалов, трудовых затрат, отчислений в социальные фонды, амортизации активов и прочих расходов То, что прибавилось к цене закупленного сырья является добавленной стоимостью Учет НДС осуществляется путем фиксации его доли при покупке сырья и услуг других организаций, расчете всей суммы налога от стоимости выпущенной продукции (работ, услуг) и определении их разницы, которая и подлежит внесению в бюджет
Объект налогообложения на добавленную стоимость - обороты по реализации на территории государства товаров (кроме импортных), в том числе производственно-технического назначения, выполненных работ и оказания услуг
Особенности Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец, являющийся плательщиком данного налога, добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы Продавец имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетамфактурам, уплатил за товары и услуги
Особенности Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой
Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком косвенного налога К косвенным налогам еще относят акцизы, пошлины, таможенные сборы
Исторический аспект Впервые НДС был введен во Франции в 1958 г. французским экономистом М. Лоре В Западной Европе этот налог действует с конца 60 -ых годов. Тогда его ввели Дания, Германия, Швеция, Франция, Нидерланды, а в начале 70 -ых – Бельгия, Англия, Италия, Люксембург, Норвегия Его взимают 135 стран. НДС занимает значительное место в системе доходов развитых стран. На его долю приходится в среднем около 14% налоговых поступлений, а среди косвенных налогов его доля составляет от 30 до 50% всех косвенных налогов (во Франции – 80%) НДС отсутствует в США и Австралии - вместо него действует налог с продаж по ставке от 2% до 11%
Канада Некоторые канадские провинции взимают в размере 14% так называемый harmonized sales tax ( «гармонизированный налог на продажи» ) — комбинацию федерального и провинциального НДС В остальных, федеральный налог на продажи взимается в размере 6%, а провинция может взимать свой, отдельный, налог на продажи (н-р, для нового жилья возвращается часть налога, что фактически уменьшает налог до 4, 5%)
Германия В Германии НДС (нем. Mehrwertsteuer, сокращённо - Mw. St) введён в Саксонии в XVIII столетии В нынешней Германии общий НДС составляет 19%, но для некоторых товаров существует сниженные ставки (лекарства, книги и продукты питания - для них ставка налога составляет 7%)
Израиль В Израиле НДС (ивр. מס ערך מוסף сокращённо - )מע"מ введён с 1 июля 1976 г. в соответствии с рекомендациями правительственной комиссии, известной как «комиссия Ашера» (ивр. " . "ועדת אשר Величина ставки НДС является единой для всех видов товаров и добавляется к стоимости товаров во время покупки. Ставки НДС регулируются Налоговой инспекцией Израиля (ивр. , רשות המסים בישראל находящейся в подчинении Министерства финансов. За историю Израиля ставка НДС изменялась неоднократно: Начальная ставка, введённая 1 июля 1976 г. - 8% 1977 - 12% 1985 -8% 1990 - 17% 15 июня 2002 - 18% 1 марта 2004 - 17% 1 сентября 2005 - 16, 5% 1 июля 2006 - 15, 5% В провинции Эйлата НДС не взимается
Латвия В Латвии базовая ставка НДС (латыш. Pievienotās vērtības nodoklis, сокращённо - PVN) составляет 18% Для некоторых товаров и услуг установлен НДС в размере 5%, некоторые от НДС освобождены (применяется ставка 0%) Закон о НДС вступил в силу в 1995 году; одновременно был отменен налог с оборота
Таблица налоговых ставок. Страны ЕС Страна Австрия Ставка Название Сниженная Стандартная 20 % Аббревиатура 12 % or 10 % USt. Umsatzsteuer Belasting over de toegevoegde waarde Taxe sur la Valeur Ajoutée Mehrwertsteuer Бельгия 21 % 12 % or 6 % BTW TVA MWSt Болгария 20 % 7 % DDS = ДДС Данък Добавена Стойност Великобрит ания 17. 5 % or 0 % VAT Value Added Tax Венгрия 20 % 5 % ÁFA általános forgalmi adó Дания 25 % moms Merværdiafgift Германия 19 % 7 % Mw. St. /USt. Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer Греция 19 % 9% or 4. 5% (reduced by 30 % to 13 %, 6 % and 3 % on islands) ΦΠΑ Φόρος Προστιθέμενης Αξίας Ирландия 21 % 13. 5 %, 4. 8 % or 0 % CBL VAT Cáin Value Added Tax Испания 16 % 7 % or 4 % IVA Impuesto sobre el valor añadido Италия 20 % 10 %, 6 %, or 4 % IVA Imposta sul Valore Aggiunto Кипр 15 % ΦΠΑ Φόρος Προστιθεμένης Αξίας Латвия 18 % 5 % PVN Pievienotās vērtības nodoklis Литва 18 % 9 % or 5 % PVM Pridėtinės vertės mokestis Bhreisluacha
Таблица налоговых ставок. Страны ЕС Страна Ставка Стандартная Аббревиатура Название Сниженная Люксембург 15 % 12 %, 9 %, 6 %, or 3 % TVA Taxe sur la Valeur Ajoutée Мальта 18 % 5 % TVM Taxxa tal-Valur Miżjud Нидерланды 19 % 6 % BTW Belasting over toegevoegde waarde Польша 22 % 7 %, 3 % or 0 % PTU/VAT Podatek od towarów i usług Португалия 21 % 12 % or 5 % IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado Румыния 19 % TVA Taxa pe valoarea adăugată Словакия 19 % - DPH Daň z pridanej hodnoty Словения 20 % 8. 5 % DDV Davek na dodano vrednost Финляндия 22 % 17 % or 8 % ALV Moms Arvonlisävero Mervärdesskatt Франция 19. 6 % 5. 5 % or 2. 1 % TVA Taxe sur la Valeur Ajoutée Швеция 25 % 12 % or 6 % Moms Mervärdesskatt Чехия 19 % DPH Daň z přidané hodnoty Эстония 18 % 5 % km käibemaks de
Другие страны Страна Ставка Стандартная Сниженная Австралия 10 % Аргентина 21 % 10. 5 % or 0 % Босния и Герцеговина 17 % Венесуэла 11 % 8 % Вьетнам 10 % 5 % or 0 % Гайана 16 % 14 % Штат Джерси 3 % 0 % Доминиканская Республика 6 % 12 % or 0 % Исландия 24. 5 % 14 %3 Индия 12. 5 % 4 %, 1 %, or 0 % Израиль 15. 5 %5 Казахстан 13 % Канада 6 % or 14 %1 4. 5 % Китайская Народная Республика 17 % 6 % or 3 % Ливан 10 % Македония 18 % Малайзия 5 % Мексика 15 % 0 % Молдавия 20 % 5 % Новая Зеландия 12. 5 %
продолжение Ставка Страна Стандартная Сниженная Норвегия 25 % 14 % or 8 % Парагвай 10 % 5 % Перу 19 % Россия 18 % Сальвадор 13 % Сербия 18 % Сингапур 5 % 8 Таиланд 7 % Тринидад и Тобаго 15 % Турция 18 % or 1 % Украина 20 % Уругвай 23 % 14 % Филиппины 12 %7 Хорватия 22 % Чили 19 % Эквадор 12 % Швейцария 7. 6 % Шри-Ланка 15 % ЮАР 14 % Республика Корея 10 % Япония 5 % 10 % or 0 % 8 % or 0 % 3. 6 % or 2. 4 % 0 %
Комментарии Этот налог не взимается в Гонконге и Макао, представляющих собой финансово независимые административные регионы. Исландия. Сниженная ставка 7% - продукты питания, обогрев, номера в отелях, печатные издания и питание в ресторанах. Индия. В 2 из 28 индийских штатов НДС не взимается. Малайзия. НДС введён в январе 2007 г. ; товары первой необходимости и малый бизнес освобождены от уплаты НДС или облагаются по льготной схеме. Филиппины. С 1 февраля 2006 г. НДС был повышен до 12%. Сингапур. С 1 июля 2007 г НДС был повышен до 7%. Джерси. Размер НДС составляет 3% (не облагаются налогом местные продукты питания и детская одежда). Казахстан. с 1 января 2007 года с 15 до 14%, с 1 января 2008 года с 14 до 13%, а с 1 января 2009 года с 13 до 12%
В России НДС введен с 1 января 1992 г. НДС заменил два действующих до этого в России налога – налог с продаж и налог с оборота Максимальная ставка НДС в РФ после его введения составляла 28%, затем была понижена до 20%, а с 2004 г. составляет 18% На детские и продовольственные товары, периодические печатные издания, отдельные лекарственные средства и медицинские товары (в т. ч. при ввозе на таможенную территорию РФ) действует ставка 10%; для экспортируемых товаров — ставка 0%. Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога
В 2. Особенности расчета НДС Основание для уплаты НДС: НК РФ, часть вторая, глава 21, статьи 143 -178
Статья 143. Налогоплательщики организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации
Статья 144. Постановка на учет в качестве налогоплательщика 1. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. 83, 84 НК РФ 2. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации
Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных); услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию; услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по утв. перечню; услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями; услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению; услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного; услуги патолого-анатомические; услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным и др.
Статья 146. Объект налогообложения 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача имущественных прав (передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)); 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ
Не признаются объектом налогообложения: 1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально - культурного и жилищно - коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); 2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; 3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами
Статья 147 -148. Место реализации товаров, работ, услуг Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации
Статья 153. Налоговая база 1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). 2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. 3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов
Налоговая база исчисляется: применении одинаковой ставки - суммарно по всем видам операций; применении различных ставок - отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг). Объектом налогообложения признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых в РФ, включая затраты на их доставку до границы. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет ввозимых товаров на таможню РФ
Налоговая база определяется с учетом сумм: а) оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, за исключением предстоящих поставок товаров (работ услуг) с производственным циклом свыше 6 месяцев и нулевой ставкой. Минэкономразвития и торговли РФ выдает заключение о длительности производственного цикла изготовления экспортных товаров при получении соответствующих документов; б) не включаются в налоговую базу до момента определения налоговой базы суммы оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (услуг), облагаемых по ставке 0%. Постановлением Правительства РФ от 28. 07. 2006 N 468 утвержден перечень товаров, работ, услуг, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 мес. ; в) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов; в счет увеличения доходов; г) полученных в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, в счет оплаты за товары (работы, услуги), процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента по ставке рефинансирования ЦБ РФ; д) полученных страховых выплат
Момент определения налоговой базы Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав. В случаях когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке. При реализации товаров, работ, услуг на экспорт МОНБ является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления МОНБ является последнее число каждого налогового периода. При передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд МОНБ является день совершения указанной передачи
Налоговая база определяется: При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в т. ч. по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, при передаче права собственности, при передаче товаров (результатов работ, услуг) в счет оплаты труда - как их стоимость с учетом акцизов и без учета НДС. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с уплаченным НДС, - как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок. При реализации продукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, и продуктов ее переработки по Перечню Правительства РФ - как разница между ценой (с учетом НДС) и ценой приобретения продукции. При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья - как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов и без учета НДС. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам - как их стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов и без учета НДС. При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций из бюджетов с применением государственных регулируемых цен - как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При реализации товаров в таре залоговые цены не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу
Налогооблагаемой базой для НДС является выручка Выручка = суммы от продаж + прочие доходы + имущественные права, полученные в денежной/натуральной формах, включая оплату ценными бумагами Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен (ст. 40 НК РФ) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога
Статья 163. Налоговый период 1. Налоговый период (в т. ч. для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц 2. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал
Статья 164. Налоговые ставки 0% - на товары (работы, услуги); 10% - на детские и продовольственные товары, по перечню Правительства, периодические печатные издания, отдельные лекарственные средства и медицинские товары (в т. ч. при ввозе на таможенную территорию РФ); 18% - на товары (работы, услуги), в т. ч. при ввозе на таможенную территорию РФ
НДС 0% при реализации: 1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа); 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем; 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; 4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; 5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве; 6) драгоценных металлов налогоплательщиками; 7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей
Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; масла семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов вареномороженых; лангустов); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель).
Следующих товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий (в т. ч. изделия из натуральной овчины и кролика) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды, нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы; обуви (за исключением спортивной): пинеток, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников. Периодические печатные издания (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера). Книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением продукции рекламного и эротического характера). Лекарственные средства. Изделия медицинского назначения по Перечню Правительства РФ.
В общем налоговая ставке 10% применяется при реализации продовольствия; одежды, обуви и др. товаров для детей; периодических печатных изданий книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий рекламного или эротического характера; медицинских товаров; налоговая ставка 18% в нерассмотренных случаях.
Статья 166. Порядок исчисления налога 1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. 2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи. 3. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи. 4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения; 5. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; 6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0%; 7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам
НДС, подлежащий уплате в бюджет определяется по формуле: НДС = НБ * Ст - НВ, где НДС – налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет; Ст – соответствующая ставка по налогу; НВ – налоговые вычеты по налогу
Статья 171. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур При наличии льгот необходимо вести раздельный учет Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные продавцами приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов
Вычетам подлежат: Суммы налога, предъявленные налогоплательщику приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию: по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемым объектом налогообложения; по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи. Суммы налога, удержанные из доходов налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, приобретении им товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ. Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу. Суммы налога, предъявленные подрядными организациями проведении ими капитального строительства, сборке, монтаже основных средств для выполнения СМР, при сборке (монтаже) основных средств, а также приобретении объектов незавершенного капитального строительства в случае уплаты этих сумм налога. Суммы НДС, уплаченные приобретении земельных участков, подлежат вычету в общеустановленном порядке. Суммы налога, исчисленные и уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам. Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) с даты отгрузки.
На практике налогоплательщик выписывает: счет покупателю товара, увеличивая их цену на НДС, который показывается отдельной строкой. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает НДС, уплаченный приобретении материалов для производства. Разница вносится в бюджет Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и книги продаж у поставщика. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. У поставщика она отражается в книге продаж для начисления НДС
При учете НДС следует выполнять требования: 1. Журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок формируются всегда одинаково, независимо от учетной политики. В журнале учета полученных счетов-фактур заносятся все поступившие за месяц счета-фактуры, а в книгу покупок – только оплаченные при соблюдении пяти условий: товар (работа, услуга) оприходованы - есть акт или накладная; товар (работа, услуга) оплачены; имеется правильно оформленная счет-фактура; НДС выделен в платежном документе отдельной строкой; расходы носят производственный характер. 2. Журнал учета выставленных счетов-фактур формируется также всегда одинаково. В журнал заносятся все выписанные за месяц счета-фактуры. 3. НДС к доплате в бюджет определяется как разность между НДС из книги продаж и НДС из книги покупок. 4. Право не выписывать счета-фактуры имеют организации на УСН и ЕНВД. 5. Если в отчетном месяце выручка равна нулю, то в этом месяце НДС бюджету не предъявляется
В. 3 Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» . Счет 19 имеет субсчета: 19 -1 "Налог на добавленную стоимость приобретении основных средств"; 19 -2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"; 19 -3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.
Особенности На субсчете 19 -1 "Налог на добавленную стоимость приобретении основных средств" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). На субсчете 19 -2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов. На субсчете 19 -3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 и др. По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: - 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании; - учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды; - 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др. ), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При получении от поставщика материальных ценностей, в бухгалтерском учете: Д 08 (10, 41. . . ) К 60 (76, 71) - оприходованы материальные ценности. Одновременно отражают и сумму НДС по ним (на основании с. -ф. поставщиков): Д 19 К 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям. Работы или услуги, принятые у исполнителей, отражают в учете записями: Д 20 (26, 44. . . ) К 60 (76, 71) - учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг); Д 19 К 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам.
Особые случаи бухгалтерского учета НДС Случаи, когда сумму НДС отражают по дебету сч. 19 в корреспонденции сч. 68: при покупке на территории России товаров (работ, услуг) у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России; при аренде муниципального или государственного имущества; при уплате НДС на таможне по импортируемым товарам; при начислении НДС с суммы расходов по строительномонтажным работам, выполненным для собственных нужд. Во всех этих случаях сумму НДС: Д 19 К 68/ "Расчеты по НДС" - учтена сумма НДС.
Как списать НДС со счета 19 Суммы НДС, учтенные по дебету сч. 19, могут быть: приняты к вычету; списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг); списаны за счет целевых средств.
Когда НДС принимают к вычету В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям принимаются к вычету: Д 68/ "Расчеты по НДС" К 19 - произведен вычет по НДС. Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия: приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны); стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена поставщикам; ценности (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи; на приобретенные ценности (работы, услуги) есть с. -фактура, в котором указана сумма налога; в первичных и расчетных документах сумма налога выделена отдельной строкой. Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС вычету не подлежит.
Пример В декабре отчетного года ООО "П" купило у ЗАО "А" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб. ). "Актив" выдал "П" счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. "П" приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС. Бухгалтер "П" в учете: Д 10 К 60 - 50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходованы материалы на склад; Д 19 К 60 - 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам. После оплаты материалов в учете "П": Д 60 К 51 59 000 руб. - перечислены деньги поставщику; Д 68/ "Расчеты по НДС" К 19 9000 руб. - НДС принят к вычету.
Когда НДС списывают на увеличение стоимости приобретенных ценностей Если организация будет использовать приобретенные ценности (работы, услуги) в деятельности, которая не облагается НДС, то сумму налога к вычету не принимают и на сч. 19 не учитывают. Ее списывают на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).
Пример ЗАО "А", выпускающее медицинскую технику, купило материалы, необходимые для ее производства. Стоимость партии материалов - 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб. ). Продажа медицинской техники не облагается НДС. Следовательно, бухгалтер "А" НДС, уплаченный поставщику, к вычету не принимает, а учитывает в себестоимости материалов. Д 10 К 60 118 000 руб. - оприходованы материалы (с учетом уплаченного поставщику НДС); Д 60 К 51 118 000 руб. - оплачены материалы.
Когда НДС списывают за счет целевых средств Если те или иные ценности куплены за счет целевых средств (например, денег, выделенных из бюджета на их покупку), то сумму НДС по ним к вычету не принимают. Она включается в состав прочих расходов фирмы. Списание НДС в этой ситуации отражают: Д 91 -2 К 19 списана сумма НДС за счет целевых средств.
Пример В отчетном году ООО "П" получило в качестве целевого финансирования 12 000 руб. на текущий ремонт здания. Расходы на ремонт составили 11 800 руб. (в т. ч. НДС - 1800 руб. ). Д 51 К 86 12 000 руб. - поступили средства целевого финансирования; Д 20 К 60 10 000 руб. - отражены расходы по ремонту; Д 19 К 60 1800 руб. - учтена сумма НДС по ремонту; Д 86 К 98 -2 12 000 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов; Д 91 -2 К 20 10 000 руб. - списаны расходы по ремонту; Д 91 -2 К 19 1800 руб. - списана сумма НДС; Д 98 -2 К 91 -1 11 800 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе проч. доходов.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Отчетность по налогу на добавленную стоимость Декларация по налогу на добавленную стоимость (Формы N 1 и N 2); Декларация по налоговой ставке 0 процентов (Форма N 1)
Скачать презентацию УЧЕТ НДС по приобретенным ценностям 1 Понятие сущность
Lektsia_po_sch_19.ppt