УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Нормативные документы l ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» от 09. 06. 2001 № 44 н. l Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ от 28. 12. 2001 № 119 н. l Методические указания по бухгалтерскому учету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды от 26. 12. 2002 № 135 н. l Проект ПБУ «Учет запасов» . l Стандарт МСФО (IAS) 2 «Запасы» .
Нормативные документы n n n Гражданский кодекс РФ (глава 30 «Купля продажа» ). Налоговый кодекс РФ ст. 254, 318, 319, 320. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Письмо Комитета РФ по торговле от 10. 07. 96 № 1 794/32 5. Постановление Правительства РФ от 15. 04. 2011 № 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом» . Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13. 06. 1995 № 49. (унифицированные формы № 71 а от 30. 1997 г. , № 132 от 25. 12. 1998 г.
Нормативные документы l Постановление Правительства РФ от 12. 11. 2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке МПЗ» . l Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству (от 15. 06. 65 № П-6), по качеству (от 25. 04. 66 № П-7). Постановление Госарбитража при Совете Министров СССР (документ применяется только в случаях, когда предусмотрено договором поставки).
ПОНЯТИЕ n Материально-производственные запасы – это часть активов организации: n используемая в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнении работ, оказании услуг; n предназначенная для продажи: готовая продукция, товары; n используемая для управленческих нужд организации (канцтовары, инвентарь и хозяйственные принадлежности).
Учет материалов
КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ: l По способу использования и назначения МПЗ: сырье и основные материалы. Образуют вещественную основу готовой продукции. Сырье ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и сельского хозяйства (зерно, нефть, дерево, свекла, газ. . ). Основные материалы продукция обрабатывающей промышленности (металл, бензин, бумага, мука…. . ); вспомогательные материалы добавки, смазочные и обтирочные материалы, возвратные отходы; покупные полуфабрикаты материалы, которые уже подвергались обработке на других предприятиях; комплектующие изделия - это продукция высокой степени готовности использования, требующая для приобретения функционального назначения сборки, сшивания или склеивания;
l l l топливо; запасные части; строительные материалы; тара и тарные материалы – предметы, используемы для упаковки, транспортировки и хранения материалов и готовой продукции (мешки, ящики, коробки …. ) хозяйственный инвентарь и принадлежности средства труда, которые не могут относиться к основным средствам: канцелярские принадлежности и расходные материалы, инструменты, спецодежда и т. д.
Оценка материалов l l Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает: l стоимость материалов по договорным ценам; l транспортно-заготовительные расходы; l расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях – это затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом (например, термообработка древесины, нарезка и гибка труб и др. ).
Транспортно-заготовительные расходы затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. Это: расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору; расходы по содержанию заготовительно складского аппарата организации; наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям; плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях; расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов; стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли; другие расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Оценка материалов l Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае, если расходы по доставке (транспортно заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов. l
Оценка материалов n n Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае, если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.
Фактической себестоимостью материалов, полученных в обмен на другое имущество, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (это цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов). При невозможности установить эту стоимость, она определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально производственные запасы. n
l В налоговом учете сырье и материалы являются частью материальных расходов, и их оценка производится в соответствии с положениями пункта 2 статьи 254 НК РФ
Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, как правило, не подлежит изменению. Однако если в течение отчетного года на материалы, находящиеся в запасах, снизилась цена либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на конец отчетного года они отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты. Пример. 03 марта 2012 г. Организация приобрела 10 кг гвоздей. При состоянии отчетности на 31 декабря 2012 г. выяснилось, что приобретенные материалы частично потеряли свое первоначальное качество (например, гвозди заржавели), цена их возможной реализации составляет 485 руб. Д 91 2 К 10 – 15 руб. В налоговом учете данная сумма не учитывается. В б/у – постоянная разница.
Документальное сопровождение Документы, отражающие поступление материалов, подразделяются на внешние и внутренние. l К внешним относятся счета фактуры, транспортные накладные, товарно транспортные накладные. l Внутренними документами оформляются уже поступившие на предприятие грузы. Регистрация транспортных документов у покупателя осуществляется в журнале учета поступающих грузов.
l l l Грузы могут быть получены представителем покупателя у поставщика по доверенности. Поступающие материальные ценности на склад оформляются приходным ордером. Выписывается в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад. В случаи обнаружения недостачи или отклонения по качеству в момент приема материалов составляется акт о приемке материалов. При наличии акта о приемке материалов приходный ордер не составляется.
n Поступление на склад материалов из других структурных подраз делений (от других материально ответственных лиц организации) оформляется выписыванием требованиянакладной в двух экземплярах. Данный документ составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. n Для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ или продаже, составляется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. Акт составляется в трех экземплярах комиссией.
Приобретение по договору купли-продажи n Организация приобрела партию песка для изготовления бетона стоимостью 424 800 руб. , в том числе НДС 64 800 руб. , расходы по транспортировке составили 33 040 руб. , в том числе НДС 5 040 руб. , стоимость услуг посредника 1 180 руб. , в том числе НДС 180 руб. n Д 60 К 51 – 424 800 руб. отражена оплата по счету за партию песка; Д 76 К 51 – 33 040 руб. оплачены транспортные расходы; Д 10 К 60 - 360 000 руб. оприходована партия песка; Д 19 К 60 – 64 800 руб. отражен НДС по приобретенным ценностям; Д 68 К 19 – 64 800 руб. НДС принят к вычету; Д 10 К 76 – 28 000 руб. включены в себестоимость песка расходы по доставке; Д 19 К 76 – 5 040 руб. отражен НДС по транспортным расходам; Д 68 К 19 – 5 040 руб. ; Д 10 К 76 – 1000 руб. ; Д 19 К 68 – 180 руб. ; Д 68 К 19 – 180 руб. ; Д 76 К 51 – 1180 руб. n n n n В результате на счете 10 «Материалы» , организация сформировала фактическую себестоимость песка, которая составила 389 000, 00 руб.
Учетные цены: В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов могут применяться учетные цены: а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно заготовительных расходов; б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно заготовительных расходов;
в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово расчетных учитываются в составе транспортно заготовительных расходов. Планово расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации; г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно заготовительных расходов. Средняя цена группы разновидность планово расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.
Продолжение примера. Если применяется учетная цена, например, договорная. l Д 60 К 51 – 424 800 руб. ; l Д 76 К 51 – 33 040 руб. ; l Д 15 К 60 - 360 000 руб. ; l Д 19 К 60 – 64 800 руб. ; l Д 68 К 19 – 64 800 руб. ; l Д 15 К 76 – 28 000 руб. ; l Д 19 К 76 – 5 040 руб. ; l Д 68 К 19 – 5 040 руб. ; l Д 15 К 76 – 1000 руб. ; Д 19 К 68 – 180 руб. ; l Д 68 К 19 – 180 руб. ; Д 76 К 51 – 1180 руб. ; l Д 10 К 15 – 360 000 руб. – приняты к учету материалы по учетной стоимости (договорной); l Д 16 К 15 – 29 000 руб. – отражены ТЗР.
n n Пример. Организация на условиях 100% предоплаты приобрела 130 т щебня по цене 1180 руб. /т (в т. ч. НДС – 180 руб. ) на общую сумму 153 400 руб. , включая НДС – 23 400 руб. Цена договора включает расходы на доставку щебня автомобильным транспортом до покупателя. В момент приемки выявлена недостача в размере 6 т. Поставщик признал претензию и вернул денежные средства в сумме выявленной недостачи. Учетной политикой не предусмотрены счета 15 и 16. Норма естественной убыли щебня при перевозке автомобильным транспортом навалом составляет 1, 3% массы перевозимого груза. Размер убыли = 1, 69 т (130 т х 1, 3%), недостача сверх нормы – 4, 31 т (6 – 1, 69).
l l l l l Стоимость недостачи в пределах естественной убыли по норме = 1690 руб. (1180 180) руб. /т х 1, 69. Стоимость сверхнормативных потерь с НДС =5086 руб. (1180 руб. х 4, 31 т). Д 94 К 60/1 – 1690 руб. – отражена недостача щебня в пределах нормы естественной убыли. Д 76/2 К 60/1 – 5086 руб. – предъявлена претензия. Д 10 К 60 – 124000 руб. (1180 180) х(130 6). Д 19 К 60 – 22624 руб. (180 руб. х (130 т – 4, 31 т). Д 68 К 19 – 22 624 руб. Д 10 К 94 – 1690 руб. Д 60/1 К 60/2 – 153 400 руб. – произведен зачет предоплаты. Д 51 К 76/2 – 5086 руб.
При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%.
Неотфактурованная поставка это материальные запасы, которые поступили в организацию без расчетных документов. Поставка будет неотфактурованной, только если продавец и покупатель заключили между собой договор, в соответствии с которым были отгружены материальные ценности. Нельзя учесть в качестве неотфактурованной поставки материальные ценности, хотя и поступившие в соответствии с договором, но без перехода на них права собственности. Например, если право собственности по условиям договора переходит к покупателю после оплаты этих ценностей. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов.
Неотфактурованная поставка n n n Материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. Если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, поступившие материальные запасы приходуются по рыночным ценам. В качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в договоре. Такой принцип закреплен в пункте 1 статьи 40 НК РФ. Если же в договоре стоимость материалов не определена, то можно исходить из той цены, по которой организация обычно покупает аналогичное имущество. Основанием служит пункт 6. 1 ПБУ 10/99 «Расходы организации» .
Пример. Согласно договору поставки ЗАО «Сибирь» должно получить 100 единиц материала по цене 118 руб. (в том числе НДС — 18 руб. ). 18 мая 2012 года в организацию поступила данная партия зеркал без расчетных документов. На полученную поставку был оформлен акт о приемке товаров (форма № ТОРГ 4), в котором указана цена одного зеркала — 100 руб. (без учета НДС). 26 июня ЗАО получило от поставщика расчетные документы на полученную партию материала, в которых указана цена одного зеркала — 118 руб. (в том числе НДС — 18 руб. ). 27 июня организация оплатила счет поставщика на сумму 11 800 руб. 18 мая Д 10 К 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» — 10 000 руб. (100 руб. /ед. х 100 ед. ) — на основании акта (формы № ТОРГ 4) принята к учету неотфактурованная поставка — 100 зеркал.
n n 26 июня ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» 10 000 руб. — сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика; ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 — 10 000 руб. (100 руб. /ед. х 100 ед. ) — отражена стоимость материала в соответствии с документами поставщика; ДЕБЕТ 19. 3 КРЕДИТ 60 1800 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком; 27 июня ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 11 800 руб. (10 000 руб. + 1800 руб. ) — оплачен счет поставщика; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19. 3 — 1800 руб. — на основании счета фактуры принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов (предусматривается в учетной политике): а) по себестоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) по способу ФИФО.
При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса: n включая все расходы, связанные с приобретением запаса; n включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).
Документальное оформление отпуска материалов: Материальные ценности отпускаются со складов на производственные и хозяйственные нужды и для выполнения ремонтных и строительных работ. Утвержденные руководителем организации и согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право требовать со склада материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующему заведующему складом. Для обеспечения возможности контроля за рациональным расходованием материалов целесообразно устанавливать лимиты их отпуска на основании предварительного нормирования расходования.
При наличии лимитов отпуска материалов систематически используемых при изготовлении продукции оправдательным документом для списания их со склада является лимитно-заборная карта, выписывается в двух экземплярах на одно наименование материалов (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению потребителю материалов, второй складу. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только после разрешения руководителя организации или лиц, на это уполномоченных. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его устанавливать. После использования лимита лимитно заборные карты сдают в бухгалтерию.
n Для сокращения количества первичных документов можно оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются. Лимит отпуска можно указать в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно заборной карте расписывается кладовщик. n Если лимиты отпуска материалов не устанавливаются, отпуск оформляется требованиями-накладными; получатели материалов заполняют графу «Затребовано» , а материально ответственные лица графу «Отпущено» .
n n n Для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории (внутрифирменный отпуск), или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону. Накладную выписывают в двух экземплярах, первый их которых передают складу, второй получателю материалов. Отпуск на сторону производится при предъявлении получателем материалов доверенности на получение ценностей. Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных предметов в индивидуальное пользование, применяется для учета выдачи вышеуказанных предметов в индивидуальное пользование (при автоматизированной обработке учетных данных). Заполняется в двух экземплярах кладовщиком структурного подразделения. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у кладовщика.
n n n Акт о бое, ломе и утраты посуды и приборов применяется в организациях общественного питания для оформления возникшего по тем или иным причинам боя, лома и утраты столовых посуды и приборов. В организациях общественного питания для учета столовой посуды и приборов применяется журнал учета столовой посуды и приборов, выдаваемых под отчет работникам организации. Журнал подписывается материально ответственным лицом и работниками, которым выдается под отчет столовая посуда и приборы. В организациях общественного питания составляется также ведомость учета движения посуды и приборов в двух экземплярах. Один экземпляр сдается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.
Скачать презентацию УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Нормативные документы l ПБУ
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.ppt