Учет материальнопроизводственных запасов Арабян Кнарик Карапетовна Нормативно-правовая

Учет материальнопроизводственных запасов Арабян Кнарик Карапетовна

Нормативно-правовая база n n n При ведении бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) нужно руководствоваться нормами: ПБУ 5/01 "Учет материальнопроизводственных запасов» ; Методическими указаниями по учету МПЗ; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и др.

К бухгалтерскому учету в качестве материальнопроизводственных запасов принимаются активы: n n n используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации.

Классификация МПЗ n n n n Сырье и основные материалы; Вспомогательные материалы; Покупные полуфабрикаты; Отходы (возвратные); Топливо; Тара и тарные материалы; Запасные части; Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы это предметы труда из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырье- продукция с/х назначения и добывающей промышленности. Материалы – продукция обрабатывающей промышленности.

Вспомогательные материалы Используют для воздействия на сырье и основные материалы (специи, приправы и др. ) Обратите внимание, такое деление носит условный характер.

Покупные полуфабрикаты Сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Возвратные отходы производства Остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства (опилки, стружка и др. ).

К вспомогательным также относятся: n n n Топливо (технологическое, двигательное, хозяйственное). Тара и тарные материалы (упаковка, транспортировка и хранение материалов – ящики, коробки и др. ). Запасные части – для ремонта и замены износившихся машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности это часть МПЗ организации, используемая не более 12 месяцев (или операционного цикла). Обратите внимание! Такая классификация необходима для построения синтетического и аналитического учета, а также для составления синтетического отчета об остатках поступлении и расходе сырья и материалов в производственноэксплуатационной деятельности.

Основные задачи учета МПЗ: n n n формирование фактической себестоимости запасов; правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

Основные задачи учета МПЗ: n n n контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; проведение анализа эффективности использования запасов.

Для учета МПЗ используются следующие счета: 10 «материалы» ; n 11 «животные на выращивании и откорме» ; n 14 «резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ; n 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» n 16 «отклонения в стоимости материальных ценностей» ; n 41 «товары» n 43 «готовая продукция» Забалансовые счета 002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ; 003 «материалы, принятые в переработку» ; 004 «товары, принятые на комиссию» и др. n

Для учета МПЗ используются следующие счета: Забалансовые счета 002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ; 003 «материалы, принятые в переработку» ; 004 «товары, принятые на комиссию» и др.

К счету 10 «материалы» открываются следующие субсчета: n n n n n 10 -1 "Сырье и материалы"; 10 -2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10 -3 "Топливо"; 10 -4 "Тара и тарные материалы"; 10 -5 "Запасные части"; 10 -6 "Прочие материалы"; 10 -7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"; 10 -8 "Строительные материалы"; 10 -9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

УЧЕТ МПЗ На синтетических счетах учет материальных ценностей в организациях ведут: n n - по фактической себестоимости; - по учетным ценам.

Оценка МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. К сведению! Фактической себестоимостью материально-производственныхзапасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов

Сумма фактических затрат n n n суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальнопроизводственные запасы; затраты по заготовке и доставке материальнопроизводственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию и др.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Поступление МПЗ в организацию n n n Приобретение за плату; Вклад в Уставный капитал; Полученные безвозмездно; Полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами; Демонтаж ОС; Выявленные при инвентаризации.

При учете по фактической с/с n n n n n Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счетов: - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без НДС); - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям (железнодорожным, водным); - 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм; - 23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов по доставке собственным автотранспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства; - 20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов; - 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» на стоимость излишка материалов, выявленных по результатам инвентаризации и оставшихся от списания основных средств; - 98 «Доходы будущих периодов» - на стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей (по мере списания материальных ценностей их стоимость относится в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» ).

В течение месяца отпущенные на производство и на другие цели материалы списываются с кредита материальных счетов в дебет счетов затрат по фактической себестоимости приобретения: дебет счетов 20 «Основное производство» , 23 «Вспомогательные производства» , 25 «Общепроизводственные расходы» , 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов учета затрат (расходов на продажу) с кредита счета 10 «Материалы» .

Отпуск материальнопроизводственных запасов n n n по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

С/С каждой единицы Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п. ), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

ФИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

ФИФО При применении этого способа оценка материально-производственныхзапасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По средней с/с Производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

ПРИМЕР Дата операции Количест во в партии 01. 80 150 12 000 Покупка 15. 03 60 160 9 600 Покупка 20. 03 100 175 17 500 Покупка 25. 03 90 180 16 200 ИТОГО 330 Остатки на 31. 12 110 Стоимость товаров (руб. ) Стоимость партии, руб. 55 300

По средней себестоимости Определим количество реализованных материалов 80 +(60+80+90)-110=220 Средняя с/с единицы 55 300/330=167, 58 С/с реализованных материалов 220*167, 58=36 866, 67 с/с остатков на складе 110*167, 58=18433, 8

ФИФО С/с реализованных материалов 80*150+160*60+80*175=35 600 с/с остатков на складе 20*175+90*180=19 700

Сравнительная характеристика Показатель По средней ФИФО с/с 36 866, 67 реализации 35 600 с/с остатков 19 700 18 433, 8 Комментарий При ФИФО получается с/с ниже, а стоимость остатков выше

Документальное оформление Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

n n n n Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете": - наименование документа; - дату составления документа; - наименование организации, от имени которой составлен документ; - содержание хозяйственной операции; - измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; - наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; - личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке: n а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством; n б) путем изготовления материалов силами организации; n в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; n г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Порядок оформления поступления материалов На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т. п. ) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др. ). См. Раздаточный материал п. 42

Документы по учету МПЗ N М-2, М-2 а «Доверенность» ; М-4 "Приходный ордер", М-7 "Акт о приемке материалов", М-8 "Лимитнозаборная карта", М-11 "Требованиенакладная", М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", М-17 "Карточка учета материалов", М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений";

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными n Приемку материалов осуществляет комиссия и оформляет приходный ордер (форма М-4) либо в этом случае можно М-4 не оформлять (на документе поставщика проставить штамп, в оттисках которого содержаться основные реквизиты приходного ордера)

Приходный ордер (М-4) Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей. Графа "Номер паспорта" заполняется при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни.

При наличии расхождений между данными поставщика и фактическими данными n Приемку материалов осуществляет комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для оформления притензии.

Документация по приемке МПЗ Если перевозку осуществляют автотранспортом составляется товарнотранспортная накладная, которая составляется в 4 экз. 1 -ый у грузоотправителя; 2 -ой – для оприходования материалов получателем; 3 -ый –для расчетов с автотранспортной организацией; 4 -ый для учета транспортной работы прилагается к путевому листу. n

Обратите внимание! ТТН применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождений количества поступивших грузов с данными накладной.

Доверенность (формы N М-2 и N М-2 а) Применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Форму N М-2 а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Приходный ордер (М-4) Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей. Графа "Номер паспорта" заполняется при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни.

Акт о приемке материалов (форма N М-7) Применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записываются в разделе "Другие данные". Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т. д. ) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Графа "Номер паспорта" заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.

Лимитно-заборная карта (форма N М-8) Применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению потребителю материалов, второй - складу.

Требование-накладная М-11 Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Приобретение материалов через подотчетное лицо Подотчетное лицо – сотрудник организации, приобретающий материалы за счет средств организации и для нужд организации. В этом случае должны быть все оправдательные документы (товарный счет, кассовый чек, подтверждающие документы и др. ). На основании этих документов составляется авансовый отчет.

ВАЖНО! в организации должен быть установлен контроль за рациональным использованием материалов. В части расчетов с подотчетными лицами необходимо: - Установить список подотчетных лиц; - Сроки выдачи в подотчет; - Размер суммы; - Соответствие требованиям Порядка ведения кассовых операций.

Обратите внимание! На списание материалов не предусмотрена специальная унифицированная форма, в связи с чем списание осуществляется по акту, утвержденному приказом руководителя организации.

Если учет организован по учетным ценам

Учетная цена В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов можно применять учетные цены.

Учетные цены n n а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортнозаготовительных расходов; б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

n n в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово -расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации; г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортнозаготовительных расходов. Средняя цена группы разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

Складской учет. Учет производственных запасов на складах. Для учета и контроля движения материалов создаются специализированные склады. Кроме центрального склада могут быть предусмотрены кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. n

Складской учет n n n Каждому складу присваивается номер; Каждый склад должен быть обеспечен исправными весами, измерительными приборами, мерной тарой; На складах материалы размещаются по секциям, а внутри по группам, сортам и т. д. Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик). С кладовщиком должен быть оформлен договор о полной материальной ответственности; Должна быть проведена инвентаризация материалов (обязательная и прочая по приказу руководителя).

Учет в бухгалтерии n n Использование оборотных ведомостей; Сальдовый метод.

Резерв под снижение стоимости материалов Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материальнопроизводственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.