Учет лизинговых операций Выполнили: студенты 3 курса специальности

Учет лизинговых операций Выполнили: студенты 3 курса специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Дусаева С. А. , Даминова А. Г. , Галактионова И. Ю. , Головлева К. В.

План: 1. Нормативное регулирование лизинговых операций 1. 2. Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя 2. 2. 1. Учет досрочного выкупа у лизингодателя 2. 1. 3. Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателя 3. 1. Учет досрочного выкупа у лизингополучателя 3. 1. 4. Примеры 4.

Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, Лизинг возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. (ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» ) Договор лизинга – договор, согласно которому арендодатель лизинга (лизингодатель) обязуется приобрести собственность указанную арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. (гл. 34 ГК РФ) Лизинговая деятельность – вид инвестиционной деятельности деятельность по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Принципиальная схема лизинга Лизингодатель Договор купли-продажи Поставщик Договор лизинга Поставка оборудования Лизингополучатель

Субъекты лизинга субъекты прямые участники косвенные участники Лизингодатель – юр. лицо, приобретающее имущество и передающее его по договору лизинга Лизингополучатель – юр. лицо, принимающее имущество по договору лизинга во временное владение и пользование Поставщик(производитель) – юр. или физ. лицо, являющееся владельцем имущества, вступивший в отношения купли-продажи Консалтинговые фирмы Страховые компании Лизинговые брокеры Посредники Инвестиционные банки

Объекты лизинга Объекты - любые не потребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ). Объектом лизинга является как новое имущество, так и имущество, обращающееся на вторичном рынке средств производства.

Классификация лизинга По времени использования предмета лизинга: Øдолгосрочный Øсреднесрочный Øкраткосрочный По отношениям между заемщиком и сдающим в наем выделяют: Øпрямой лизинг Øкосвенный лизинг По основной классификации: Øфинансовый лизинг Øвозвратный лизинг Øоперативный лизинг По методу (типу) финансирования: Øсрочный лизинг Øвозобновляемый (револьверный) лизинг. (Генеральный - разновидность возобновляемого лизинга) По объектам сделок лизинг подразделяется на: Øлизинг движимого имущества Øлизинг недвижимого имущества По уровню технического обслуживания объекта лизинга выделяют: Øполносервисный лизинг Øчастично сервисный лизинг По отношению к арендуемому имуществу можно выделить: Øчистый лизинг, Øполный «мокрый» лизинг, По сектору рынка, где проводятся лизинговые операции, различают: Øмеждународный (внешний) подразделяется на импортный и экспортный Øвнутренний лизинг

Нормативные документы n Указ Президента РФ от 17. 03. 1994 г. № 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности» ; n Федеральный закон от 25. 09. 1998 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности» ; n Гражданский кодекс Российской Федерации (гл. 34); n Постановление Правительства РФ от 21. 07. 1997 г. № 915 «О мероприятиях по развитию лизинга в Российской Федерации на 19972000 годы» ; n Федеральный закон от 29. 10. 1998 № 164 -ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» ; n Федеральный закон от 25. 02. 1999 № 39 -ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» ; n Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28. 05. 1988, согласно ФЗ от 16. 01. 1998 № 16 -ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге» ; n Иные нормативные акты (указы Президента, постановления Правительства и др. )

Лизинговый платеж - общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора. (Методические рекомендации) По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать: v метод «с фиксированной общей суммой» ; v метод «с авансом» ; v метод «минимальных платежей» .

Корреспонденция бухгалтерских записей у лизингодателя № п/п Содержание операции Корреспонденция счетов дебет кредит Приобретен объект лизинга: § покупная стоимость § НДС 08 19 60 60 2 Оплачено оборудование поставщику 60 51 3 Оприходовано имущество для сдачи в лизинг 03 08 4 Зачет НДС уплаченного 68 19 1 Вариант 1 Ежегодно в течение срока договора лизингодатель производит следующие записи 1. 5 Амортизация лизингового имущества 20 02 1. 6 Начислен причитающийся от лизингополучателя платеж 62 90 1. 7 Начислен НДС в составе платежа 90 76 -5 1. 8 Фактическая себестоимость лизинговой услуги 90 20 1. 9 Финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности (прибыль) 90 99 1. 10 Поступил платеж от лизингополучателя 51 62 1. 11 Сумма НДС начислена на расчеты с бюджетом 76 -5 68

№ п/п Корреспонденция счетов Содержание операции дебет кредит Возврат имущества лизингодателю по окончании договора 1. 12 Первоначальная стоимость имущества 01 03 76 -6 90 Вариант 2 Передано имущество лизингополучателю 2. 5 Сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам за весь срок договора 2. 6 Начислен НДС в составе платежей 90 76 -5 2. 7 Стоимость лизингового имущества 90 03 2. 8 Финансовый результат 90 98 2. 9 Объект лизинга учитывается на забалансовом счете 011 Ежегодно в течение срока договора лизингодатель производит следующие записи 2. 10 Поступил лизинговый платеж 2. 11 Сумма НДС начислен на расчеты с бюджетом 2. 12 Прибыль лизингодателя в части, приходящейся на платеж 51 76 -6 76 -5 68 98 99 По окончании договора право собственности на объект лизинга передается лизингополучателю 2. 13 Списывается первоначальная стоимость объекта лизинга 011

При отражении операций на счетах лизингодателю целесообразно открывать в рабочем Плане счетов следующие субсчета: n 76 -5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» n 76 -6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам» n 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Корреспонденция счетов у лизингодателя при досрочном выкупе имущества (имущество на балансе лизингополучателя) № п/п Содержание операции Корреспонденция счетов дебет кредит Приобретение и сдача имущества в лизинг 1 Приобретен предмет лизинга: § в сумме без НДС § НДС 08 19 60 60 2 Имущество сдано в лизинг 03 08 3 Общая сумма лизинговых платежей с НДС 76 -5 90 4 Сумма НДС 90 76 -2 5 Списана стоимость оборудования 90 03 6 Выявлен результат от передачи имущества 90 98

№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов дебет кредит 51 76 -5 76 -6 68 98 99 Расчеты с лизингополучателем 7 Поступил платеж 8 Сумма НДС начислена на расчеты с бюджетом 9 Соответствующая часть доходов списывается на прибыль отчетного периода Досрочный выкуп имущества 10 Сумма выкупа (оставшаяся по договору сумма лизинговых платежей) 51 76 -5 11 Сумма НДС начислена на расчеты с бюджетом 76 -6 68 12 Соответствующая часть доходов списывается на прибыль отчетного периода 98 99 n 76 -5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Арендные платежи к поступлению» n 76 -6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Задолженность перед бюджетом по НДС»

Корреспонденция счетов у лизингодателя при досрочном выкупе имущества (имущество на балансе лизингодателя) № п/п Содержание операции Корреспонденция счетов дебет кредит Приобретение и сдача имущества в лизинг 1 Приобретен предмет лизинга: § в сумме без НДС § НДС 2 Имущество передано лизингополучателю 08 19 60 60 03 -1 08 Расчеты с лизингополучателем 3 Начислен лизинговый платеж 62 90 4 Сумма НДС 90 76 5 Амортизация лизингового имущества 20 02 6 Списаны затраты лизингодателя в соответствующем отчетном периоде 90 20 7 Выявлен финансовый результат (прибыль) 90 99 8 Поступил платеж 51 62 9 Сумма НДС начислена на расчеты с бюджетом 76 -5 68

№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов дебет кредит Досрочный выкуп имущества 10 Начислена сумма выкупа (оставшаяся по договору сумма лизинговых платежей) 62 91 11 Сумма НДС 91 76 -5 12 Первоначальная стоимость имущества 03 -2 03 -1 13 Сумма накопленной к моменту передачи амортизации 02 03 -2 14 Списана остаточная стоимость имущества 91 03 -2 15 Финансовый результат (прибыль) 91 99 16 Поступил платеж 51 62 17 Сумма НДС начислена на расчеты с бюджетом 76 -5 68 n 03 -1 «Доходные вложения в материальные ценности» , субсчет «Имущество, сданное в лизинг» n 03 -2 «Доходные вложения в материальные ценности» , субсчет «Выбытие имущества» n 76 -5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Задолженность по НДС»

Корреспонденция счетов у лизингополучателя Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 001 Вариант 1 Первоначальная стоимость имущества Ежегодно лизингополучатель производит следующие записи Начислен лизинговый платеж • в сумме без НДС • НДС в составе платежа Перечислен платеж лизингодателю Предъявлен НДС бюджету 20, 25, 26 76 -6 19 76 -6 51 68 19 По окончании договора имущество возвращается лизингодателю Первоначальная стоимость имущества 001

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит • фактическая стоимость (сумма причитающихся к уплате лизинговых платежей) 08 76 -5 • НДС в составе платежей 19 76 -5 Оприходовано имущество 01 -2 08 Вариант 2 Поступление лизингового имущества Ежегодно лизингополучатель производит следующие записи Начислен лизинговый платеж 76 -5 76 -6 Перечислен платеж лизингодателю 76 -6 51 68 19 20, 25, 26 02 Предъявлен НДС бюджету Начислена амортизация на объект лизинга

По окончании договора имущество переходит в собственность лизингополучателя • первоначальная стоимость имущества 01 -1 01 -2 • накопленная амортизация 02 -2 02 -1 01 -2 «Основные средства» , субсчет «Арендованное имущество» Начисление лизингового платежа в учете лизингополучателя производится на одном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам: § 76 -5 «Арендные обязательства» § 76 -6 «Задолженность по лизинговым платежам» .

Корреспонденция счетов у лизингополучателя при досрочном выкупе имущества (имущество на балансе лизингодателя) Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит • в сумме без НДС 20 76 • НДС в составе платежа 19 76 Перечислен платеж 76 51 НДС в составе платежа предъявлен бюджету 68 19 Расчеты с лизингодателем Начислен лизинговый платеж Досрочный выкуп имущества и передача его на баланс лизингополучателя Приобретен предмет лизинга • в сумме без НДС 08 76 • НДС 19 76 • перечисление выкупной цены 76 51 Имущество переводится в состав собственных основных средств 01 08

Корреспонденция счетов у лизингополучателя при досрочном выкупе имущества (имущество на балансе у лизингополучателя) Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Отражена задолженность перед лизингодателем Кредит • в сумме без НДС 08 76 -5 • НДС полученный 19 76 -5 01 -2 08 76 -5 76 -6 20 02 -2 76 -6 51 68 19 • оприходовано имущество Расчеты с лизингодателем Начислен лизинговый платеж Амортизация лизингового имущества Перечислен платеж НДС в составе платежа предъявлен бюджету

Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 76 -5 51 • первоначальная стоимость имущества 01 -1 01 -2 • накопленная амортизация 02 -2 02 -1 НДС в составе платежа предъявлен бюджету 68 19 Досрочный выкуп имущества Перечисление выкупной цены Имущество переводится в состав собственных средств n 01 -1 «Основные средства» , субсчет «Собственное имущество» n 01 -2 «Основные средства» , субсчет «Арендованное имущество» n 02 -1 «Амортизация основных средств» , субсчет «Амортизация собственного имущества» n 02 -2 «Амортизация основных средств» , субсчет «Амортизация лизингового имущества»

Порядок отражения в учете лизингополучателя операций по договору лизинга, в случае передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя Пример 1 ООО «Платина» приняло в лизинг оборудование для осуществления производственной деятельности сроком на восемь лет. По договору лизинга, заключенному в июне 2007 года, оборудование учитывается на балансе ООО «Платина» . По истечении пяти лет право собственности на лизинговое имущество переходит лизингополучателю (ООО «Платина» ). Общая задолженность предприятия по лизинговым платежам составляет 240 000 руб. , в том числе НДС — 36 610, 17 руб. , ежемесячные лизинговые платежи — 2 500 руб. , в том числе НДС 381, 36 руб.

Решение:

Порядок отражения в учете лизингополучателя операций по договору лизинга, предусматривающему учет предмета лизинга на балансе лизингодателя Пример 2 ООО «Трейд» для осуществления производственной деятельности по договору долгосрочного лизинга получило оборудование, стоимость которого, согласно условиям договора, составляет 300. 000 руб. (включая НДС 45762, 71 руб. ). По соглашению сторон оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 9. 000 руб. (включая НДС 1372, 88 руб. ). По истечении срока договора оборудование возвращается лизингодателю.

Решение:

Учет досрочного выкупа предмета лизинга Пример 3 ООО «Трейд» — лизингополучатель, осуществляет досрочный выкуп основного средства, полученного по договору финансового лизинга. Ежемесячный лизинговый платеж согласно договору уплачивался в размере 1. 200 руб. , в том числе НДС 183, 05 руб. Сумма досрочно начисленных платежей составляет 9600 руб. , в том числе НДС 1464, 41 руб. Учет основного средства ведется на балансе лизингополучателя.

Решение: В бухгалтерском учете у лизингополучателя составляют следующие записи.

Учет возвратного лизинга Пример 4 Организация А в марте 2008 г. продает лизинговой компании В приобретенное и введенное в эксплуатацию в марте 2008 г. производственное оборудование за 1. 200. 000 руб. , в том числе НДС 183050, 85 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляет 1. 016. 949, 15 руб. В этом же месяце организация А заключает с компанией В договор лизинга, по которому вышеуказанное оборудование передается организации А в лизинг сроком на 10 лет. До момента заключения договора лизинга оборудование оставалось у организации А на ответственном хранении.

Решение: При продаже оборудования в учете организации-продавца (организации А) следовало произвести следующие записи.

Спасибо за внимание