УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Обновление основных

УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Обновление основных средств и расширение производственных площадей при недостаточности собственных источников финансирования затрат на капитальные вложения вызывают необходимость у организаций приобретать оборудование и прочее имущество на основе договора лизинга. Правовые и организационно экономические особенности лизинга определены в Федеральном законе от 29 октября 1998 г. № 164 ФЗ «О лизинге» . Лизинговая сделка совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизин гополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ ЛИЗИНГА Под лизингом понимают имущественные отношения, при которых одна организация (пользователь лизингополучатель) обращается к другой (лизинговой) компании с просьбой приобрести необходимое оборудование и передать его ей в пользование. Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме земельных участков и других природных объектов, а также объектов, запрещенных к свободному обращению на рынке. Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. В договоре лизинга может быть предусмотрено право выкупа лизингового имущества лизингополучателем по истечении или до истечения срока договора.

Аренда будет считаться финансовой (лизинг), если выполняется одно из перечисленных ниже условий: по окончании договора аренды право владения активом переходит к арендатору; по окончании срока аренды арендатор имеет право приобрести арендованное имущество по цене значительно ниже справедливой стоимости на момент такой сделки (такая возможность должна быть предусмотрена еще при заключении договора аренды); срок аренды составляет значительную часть времени экономической службы актива; дисконтированная стоимость арендных платежей на дату подписания договора близка к справедливой цене актива; объект аренды настолько специфичен, что только арендатор может пользоваться им без существенных изменений.

Лизинговые платежи общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит: возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, доход лизингодателя. В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.

В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя. По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Лизинговая сделка может также включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг, перечень, объем и стоимость которых должны быть указаны в договоре. В соответствии с нормативными документами имущество, пере данное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополу чателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга. При этом при осуществлении оперативного лизинга пред мет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. При заключении договора лизинга стороны определяют в нем сумму лизингового платежа, который представляет собою общую сумму, выплачиваемую лизингополучателем за предоставленное ему право пользования имуществом. Лизинговые платежи у ли зингополучателя относятся на себестоимость продукции.

В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, процентное вознаграждение (оплата за основные услуги), плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей, налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем, налог на добавленную стоимость. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов. Кроме того, стороны устанавливают форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты. Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действую щим законодательством.

Субъектами лизинга являются: Лизингодатель физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приоб ретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность иму щество и предоставляет его в качестве предмета лизинго получателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собствен ности на предмет лизинга; Лизингополучатель физическое или юридическое лицо, ко торое в соответствии с договором лизинга обязано принять пред мет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на • определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга; Продавец (поставщик) физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли продажи с лизингода телем продает лизингодателю в обусловленный срок производи мое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга.

ВИДЫ ЛИЗИНГА Рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции. При выделении видов лизинга исходят, прежде всего, из признаков их классификации, которые характеризуют: отношение к арендуемому имуществу; тип финансирования лизинговой операции; тип лизингового имущества; состав участников лизинговой сделки; тип передаваемого в лизинг имущества; степень окупаемости лизингового имущества; сектор рынка, где проводятся лизинговые операции; отношение к налоговым, таможенным и амортизационным льготам и преференциям; порядок лизинговых платежей.

ПО ОТНОШЕНИЮ К АРЕНДУЕМОМУ ИМУЩЕСТВУ (ИЛИ ПО ОБЪЕМУ ОБСЛУЖИВАНИЯ) ЛИЗИНГ ДЕЛИТСЯ НА: Чистый, когда все расходы по обслуживанию имущества принимает на себя лизингополучатель. Полный, или, как его еще называют, «мокрый» лизинг, когда лизингодатель принимает на себя все расходы по обслуживанию имущества. Его используют, как правило, сами изготовители оборудования. Частичный (с частичным набором услуг), когда на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.

ДЕЛИТСЯ НА: Срочный, когда имеет место одноразовая аренда имущества. Возобновляемый (револьверный), при котором после истечения первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Генеральный лизинг, который позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования без заключения новых контрактов.

(СУБЪЕКТОВ) СДЕЛКИ РАЗЛИЧАЮТ СЛЕДУЮЩИЕ ВИДЫ ЛИЗИНГА: Прямой лизинг, при котором собственник имущества (поставщик) самостоятельно сдает объект в лизинг (двухсторонняя сделка). Косвенный лизинг, когда передача имущества в лизинг происходит через посредника. Такого рода сделка схожа с классической лизинговой операцией, так как в ней участвуют поставщик, лизингодатель и лизингополучатель, причем каждый из них выступает самостоятельно. Раздельный лизинг (лизинг с участием множества сторон). Этот вид лизинга распространен как форма финансирования сложных, крупномасштабных объектов, таких как авиатехника, морские и речные суда, железнодорожный и подвижной состав, буровые платформы и т. п.

По типу имущества различают: Лизинг движимого имущества (оборудование, техника, автомобили и т. п. ), в том числе нового и бывшего в употреблении. Лизинг недвижимости (здания, сооружения). По степени окупаемости имущества лизинг подразделяется на: Лизинг с полной окупаемостью (или близкой к полной), когда в течение срока действия лизингового договора происходит полная или близкая к полной амортизация имущества и, соответственно, выплата лизингодателю стоимости имущества. Лизинг с неполной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного лизингового договора происходит частичная амортизация имущества и окупается только часть ее.

ОКУПАЕМОСТИ (УСЛОВИЯМИ АМОРТИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА) Финансовый (капитальный, прямой) лизинг представляет собой взаимоотношения партнеров, предусматривающие в течение периода действия соглашения между ними выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя. Оперативный (сервисный) лизинг представляет собой арендные отношения, при которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта.

ПРОВОДЯТСЯ ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ, РАЗЛИЧАЮТ: Внутренний лизинг, когда все участники сделки представляют одну страну. Внешний (международный) лизинг — к нему относятся сделки, в которых хотя бы один участник — из другой страны. К этому же виду лизинга относят и сделки, проводимые лизингодателем и лизингополучателем одной страны, если хотя бы одна из сторон ведет свою деятельность и имеет капитал совместно с зарубежной фирмой. Внешний лизинг, в свою очередь, подразделяется на импортный, когда зарубежной стороной является лизингодатель, и экспортный, когда зарубежной стороной является лизингополучатель.

ПО ОТНОШЕНИЮ К НАЛОГОВЫМ, АМОРТИЗАЦИОННЫМ ЛЬГОТАМ РАЗЛИЧАЮТ ЛИЗИНГ: С использованием льгот по налогообложению имущества, прибыли, НДС, различных сборов, ускоренной амортизации и т. п. Данный тип лизинга широко применялся английскими и американскими фирмами в 80 е гг. прошлого века во внешнеэкономической сфере. Сделки базировались на получении лизингодателем налоговых льгот по инвестициям в машины и оборудование, которые сдавались в аренду за рубежом. В ряде случаев возможность получения льгот при операциях лизинга используется для проведения фиктивных операций лизинга. На Западе такого рода фиктивные операции преследуются посредством специальных статей в законах, регламентирующих лизинговую деятельность; Без использования льгот.

ПО ХАРАКТЕРУ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ РАЗДЕЛЕНИЕ ЛИЗИНГА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ: 1. Вида лизинга (финансовый, оперативный). 2. Формы расчетов между лизингодателем и лизингополучателем: денежные компенсационные смешанные 3. Состава учитываемых элементов платежа (амортизация, дополнительные услуги, лизинговая маржа, страхование и т. д. ).

4. Применяемого метода начисления: с фиксированной общей суммой; с авансом (депозитом); с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости; с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные); с учетом срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа); с учетом способа уплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами (в зависимости от финансового состояния лизингополучателя и условий договора).

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать: метод «с фиксированной общей суммой» , когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока дого вора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью; метод «с авансом» , когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в тече ние срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой; метод «минимальных платежей» , когда в общую сумму плате жей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизинго дателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и пла та за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренных договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца. Учет лизинговых операций ведут на основании приказа Минфина РФ от 17. 02. 97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Этим приказом предусмотрено два варианта отражения указанных операций в учете: 1) имущество учитывается на балансе лизингополучателя; 2) имущество учитывается на балансе лизингодателя. Независимо от этих условий лизингодатель сначала приобретает имущество необходимое лизингополучателю. Для этого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предусмотрен субсчет "Имущество для сдачи в лизинг".

Бухгалтерия на основании акта (накладной) приема передачи основных средств открывает инвентарную карточку по приобретенному объекту, а на основании договора лизинга проставляет в ней номер договора, дату и срок. Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи, отражающие исполнение договора лизинга в двух указанных ранее случаях. В одном случае имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингодатель будет учитывать это же имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества до полного погашения его стоимости и перехода пра ва собственности на него к лизингополучателям. При полном погашении задолженности составляется двухсторонний акт по факту выполненного договора и стоимость имущества списывается с забалансового счета. В случае возврата имуще ства лизингодателю он включает его стоимость в состав баланса.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ Приобретено лизинговое имущество Д 08 К 60, 76 Учтен НДС по приобретенному имуществу Д 19 К 60, 76 Принято на учет лизинговое имущество Д 03 К 08 Произведена оплата поставщикам Д 60, 76 К 51 Если имущество остается на балансе лизингодателя: Передано имущество лизингополучателю Д 03 К 03 Учтены затраты по лизинговому имуществу Д 20 К 02, 10. . Списаны затраты по содержанию лизингового имущества Д 90 К 20 Начисление лизинговых платежей Д 62 К 90 Получение лизинговых платежей Д 51 К 62 Начисление НДС Д 90 3 К 68 Возвращено лизинговое имущество Д 03 К 03

Если имущество передается на баланс лизингополучателя: Передано имущество лизингополучателю Д 91 К 03 Д 011 Начисление лизинговых платежей Д 76 К 91 Получение лизинговых платежей Д 51 К 76 Начисление НДС Д 91 К 68 Возвращено лизинговое имущество a) Стоимость которого погашена не полностью Д 03 К 76 б) Стоимость которого полностью погашена Д 03 К 91 К 011

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ Если имущество остается на балансе лизингодателя: Получено лизинговое имущество Д 001 Начисление лизинговых платежей (ежемесячно / за неск ко месяцев) Д 20, 26 К 76 Л Возвращено лизинговое имущество Д 001 Выкуплено лизинговое имущество после окончания договора Д 01 К 001 01 АО 02

Если имущество остается на балансе лизингополучателя: Приобретено лизинговое имущество у лизингодателя Д 08 4 К 76 Принято на учет лизинговое имущество Д 01 К 08 4 Начисление лизинговых платежей Д 76 К 76 Начисление амортизации Д 20, 26 К 02 Возврат лизингового имущества Д 01 02 91 К 01 Выкуплено лизинговое имущество Д 01 02 К 01 02 Доначисление платежей при досрочном выкупе Д 76 К 76

ПРИМЕР ЛИЗИНГА ЗАО «Актив» получило по договору лизинга легковой автомобиль. Стороны определили, что он числится на балансе лизингодателя. Срок договора – 16 месяцев. Затем имущество переходит к фирме в собственность. Общая сумма договора – 270 000 руб. (для упрощения без НДС): – 240 000 руб. – лизинговые платежи; – 30 000 руб. – выкупная стоимость автомобиля. «Актив» платит ежемесячно равными долями: лизинговый платеж – 15 000 руб. (240 000 руб. : 16 мес. ) и выкупной платеж – 1875 руб. (30 000 руб. : 16 мес. ).

Налогооблагаемую прибыль фирмы бухгалтер каждый месяц уменьшает на 15 000 руб. (на сумму лизингового платежа). Остальные затраты он отражает в учете как авансы выданные. После окончания срока действия договора «Актив» принимает легковой автомобиль на баланс. Его первоначальная стоимость равна сумме выкупных платежей – 30 000 руб. Приказом руководителя срок полезного использования автомобиля установлен 37 месяцев. До выкупа автомобиль эксплуатировался 16 месяцев. Значит, норму амортизации надо определять за минусом этого срока (ст. 259 НК РФ). Получаем 21 месяц (37 – 16). Амортизацию начисляют в общем порядке. Бухгалтер ЗАО «Актив» после окончания договора лизинга ежемесячно будет начислять налоговую амортизацию в размере 1429 руб. (30 000 руб. : 21 мес. ).

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ