УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Экономическая сущность понятия «Лизинг» .

УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Экономическая сущность понятия «Лизинг» . Виды лизинга. Субъекты лизинга. Объект лизинга. Существенные условия договора лизинга. Бухгалтерский учет лизинговых операций. Лизинговый платеж: виды, состав и методика расчета.

В настоящее время в Республике Беларусь создана значительная нормативноправовая база, регламентирующая правовые отношения и отражающая различные аспекты таких отношений. К числу основных нормативных правовых актов относятся: n Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07. 12. 1998 г. № 218 -З (с n n изм. и доп. ); Указ Президента от 13. 11. 1997 г. № 587 «О лизинге» (с изм. и доп. ); Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28. 05. 1988 г. , ратифицированная согласно Указу Президента Республики Беларусь «О присоединении Республики Беларусь к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге» от 02. 07. 1998 г. № 352; Конвенция о межгосударственном лизинге, ратифицированная в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ратификации Конвенции о межгосударственном лизинге» от 09. 11. 199 г. № 309 -З; Положение о лизинге на территории Республики Беларусь, утв. Постановлением Совета Министров от 31. 12. 1997 г. № 1769 (с изм. и доп. ).

Понятие лизинга как финансового инструмента инвестирования в производство вошло в словари в 60 -х годах ХХ в. , хотя сам лизинг в своем современном значении финансовой аренды формировался веками, начиная свой путь с обыкновенной аренды. Известно очень много упоминаний в древних источниках о существовании уже тогда лизинговых компаний. Например, найдено несколько положений о лизинге в законах Хаммурапи, принятых около 1760 г. до н. э. Римская империя также не осталась в стороне от проблем лизинга — они нашли свое отражение в Институциях Юстиниана. Но первые компании, единственной целью которых был лизинг локомотивов и железнодорожных вагонов, были созданы лишь только в 19 веке в Великобритании.

Появление самого термина «лизинг» ученые относят к 1877 году, когда американская телефонная компания «Белл» приняла решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать их в аренду. Дальнейшее свое развитие лизинг получил в 60 е годы ХХ века, когда на европейском рынке появились первые лизинговые компании.

Экономическая сущность понятия «лизинг» Источник Определение Экономичес кий словарь по ред. А. Н. Азрилияна Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Гражданск ий кодекс Республики Беларусь По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Гражданск ий кодекс Российской Федерации По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Конвенция о межгосудар ственном лизинге Лизинг (финансовая аренда) – вид инвестиционно предпринимательской деятельности, связанной с приобретением имущества и передачей его в пользование по договору государству в лице его уполномоченных органов, физическому или юридическому лицу на определенный срок целях получения прибыли (дохода) или достижения социального эффекта с учетом амортизации предмета лизинга при участии лизингодателя, поставщика, лизингополучателя и других участников лизингового проекта. МСФО 17 «Аренда» Финансовая аренда – это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, соответствующих владению активом. Правовой титул в итоге может передаваться, так и не передаваться.

При выделении видов лизинга исходят, прежде всего, из признаков его классификации: Признак классификации 1) По степени окупаемости Виды лизинга Финансовый лизинг (с полной окупаемостью) Оперативный лизинг (с неполной окупаемостью) 2) По числу участников Прямой лизинг (2 участника) (субъектов) Косвенный лизинг (3 участника и более) 3) По объему оказываемых услуг Чистый лизинг (обслуживание имущества является обязанностью лизингополучателя) Лизинг с полным набором услуг (обслуживание имущества лежит на лизингодателе) Лизинг с частичным набором услуг (часть функций по обслуживанию имущества несет лизингодатель) 4) По виду (типу) имущества (объектам сделки) Лизинг движимого имущества Лизинг недвижимости 5) По территории Внутренний лизинг (все участники представляют одну страну) совершения лизинговой Внешний (международный) лизинг (участники представляют разные страны) операции (по сектору рынка) 6) По характеру лизинговых платежей Лизинг с денежным платежом (платежи осуществляются в денежной форме) Лизинг с компенсационным платежом (платежи осуществляют в форме поставки продукции) Лизинг со смешанным платежом (платежи осуществляются путем сочетания двух форм оплаты)

Субъекты лизинговых отношений n исходя из нормы ст. 636 ГК РБ n Субъектами лизинговых отношений могут быть только субъекты предпринимательской деятельности, т. е. юридические лица и индивидуаль ные предприниматели. Субъектами лизинга являются: - лизингодатель — юридическое лицо, пе редающее по договору лизинга специально приобретенный для этого за счет собственных и (или) заемных средств объект лизинга; - лизингополучатель — субъект хозяйствования, получающий объект лизинга во временное владение или пользование по дого вору лизинга.

Виды лизинга Характеристика лизинг, при котором лизингодатель и поставщик совпадают в Прямой лизинг одном лице. В данном случае имеет место двусторонняя сделка. лизинг, при котором передача имущества лизингополучателю осуществляется через посредника. При косвенном лизинге имеют место многосторонние лизинговые сделки. К данному Косвенный виду лизинга относится классическая трехсторонняя лизинговая сделка с участием поставщика, лизингодателя и лизингополучателя. лизинг, при котором все расходы по эксплуатации и Чистый лизинг техническому обслуживанию объекта лизинга принимает на себя лизингополучатель Полный лизинг, при котором все расходы, связанные с объектом лизинга, принимает на себя лизингодатель

разновидность полного лизинга, при котором лизингодатель помимо технического обслуживания объекта лизинга принимает на себя Мокрый обязанность по поставке сырья, оказанию услуг по подготовке лизинг специалистов для эксплуатации объекта лизинг, при котором обязанности по техническому обслуживанию объекта лизинга разделены между лизингодателем и Частичны лизингополучателем по договоренности й лизинговые платежи производятся денежными средствами Денежный Компенса ционный лизинговые платежи производятся в не денежной форме: имуществом, работами, услугами лизинговые платежи осуществляются частично Смешанн средствами, частично в не денежной форме ый денежными

лизинг, при котором лизингодатель и поставщик имеют в Экспортный месторас положение одном государстве, а лизингополучатель — в другом лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель имеют Импортный месторасположение в одном государстве, а поставщик — в другом лизинг, при котором все стороны лизинговой сделки Транзитный (лизингода тель, лизингополучатель и поставщик) имеют месторасположение в разных государствах лизинг, при котором в течение срока действия договора лизинга Лизинг с лизингодатель возмещает понесенные в связи с осуществлением полной лизинговой сделки расходы в полном размере окупаемость ю лизинг, при котором в течение срока действия договора лизинга Лизинг с лизингодатель не окупает понесенные в связи с осуществлением неполной лизинговой сделки расходы окупаемость ю Начальный Остаточный объект лизинга новый (не находившийся в эксплуатации) объект лизинга был в эксплуатации

При генеральном лизинге между лизинго дателем и лизингополучателем заключается лизинговый договор, которым предусмотрено право лизингополучателя дополнять перечень объектов лизинга Если приобретении у поставщика объекта лизинга привлекаются средства ли зингополучателя, то такой лизинг принято классифицировать как разделительный (раздельный) (т. е. расходы по приобрете нию объекта лизинга разделены между ли зингодателем и лизингополучателем) Возоб новляемый лизинг, при котором преду сматривается по требованию лизингополу чателя периодическая замена объекта ли зинга на более совершенные объекты.

Предмет лизинга основные средства, нематериальные активы в виде программных средств, обслуживающих переданное в лизинг оборудование; производственный инвентарь в виде рабочего инструмента, обеспечивающего функционирование переданных в лизинг основных средств.

Договор лизинга соглашение между лизингодателем и лизингополучателем об установлении прав и обязанностей по поводу приобретения лизингодателем в собственность указанного лизингополучателем объекта лизинга у определенного последним продавца (поставщика) и предоставления лизингополучателю объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа либо предоставления лизингодателем лизингополучателю ранее приобретенного объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа

Перечень существенных условий договора лизинга приведен в п. 2 Положения о лизинге: n n n Предмет лизинга, в том числе его наименование, количественные и качественные характеристики. Контрактная стоимость предмета лизинга. Обязательства сторон по уплате налоговых и неналоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, связанных с предметом лизинга. Цена договора лизинга. Размеры, способы и периодичность уплаты лизинговых платежей. Сведения об условиях поставки (продажи) предмета лизинга и ответственности поставщика (продавца). Обстоятельства передачи лизингополучателю предмета лизинга во временное владение и пользование, а также возврата данного предмета лизингодателю, включая его досрочное изъятие. Срок действия договора лизинга, исчисляемый с момента фактической передачи лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга. Права сторон и их ответственность за невыполнение своих обязательств по договору лизинга. Условия эксплуатации и технического обслуживания предмета лизинга. По соглашению сторон могут быть включены другие условия.

Лизинговый платеж: виды, состав и методика расчета.

Состав лизингового платежа: ЛП=Сб+ПЛ+ДР+СП+НДС n n n , где ЛП – лизинговый платеж, Сб – погашение балансовой стоимости объекта лизинга, ПЛ – плата лизингодателю за услугу, ДР – дополнительные расходы лизингодателя, СП – страховые платежи, НДС – налог на добавленную стоимость.

Виды лизинговых платежей Критерий классификации Вид лизингового платежа форма платежа денежные платежи; компенсационные платежи; смешанные платежи. периодичность выплат лизинговых платежей периодические; единовременные. способ уплаты лизинговых платежей постоянные; с постоянным темпом изменения; с равным погашением основного долга; с погашением основного долга по графику платежей. метод погашения лизинговых платежей платежи с фиксированной общей суммой ; -платежи с авансом ; -минимальные платежи; - неопределенные платежи.

Алгоритм расчета лизинговых платежей 1) рассчитаем сумму страхового платежа Сп = (Сс*Рс: 100%): Тс , где n n Сп – страховой платеж, Сс – страховая сумма по договору, Рс – процент страхового взноса, Тс – период страхования по договору. n n n 2) определяем размер лизинговой ставки Лс = ФР+М , где Лс – лизинговая ставка, ФР – финансовые ресурсы, М – маржа (доход лизингодателя).

3) размер финансовых ресурсов определяем ФР = (Сбн*Рб: 100%)*30 дн. /360 дн. n n , где Сбн – непогашенная балансовая стоимость объекта, Рб – банковский процент по договору, 30 дн. – количество дней в месяце, 360 дн. – количество дней в году. 4) находим доход лизингодателя М = (Сбн*Рм: 100%)*30 дн. /360 дн. , где n Рм – установленный процент дохода (маржи)

5) рассчитываем непогашенную балансовую стоимость объекта Сбн = Сб - [((Тn-1)-Т 0)*Пб*Сндс] , где n n n Сб – балансовая стоимость объекта, Тn – периодичность лизингового платежа, Т 0 – период отсрочки платежа, Пб – погашенная балансовая стоимость, Сндс – установленная законодательством ставка НДС. 6) определяем размер погашенной балансовой стоимости Пб = [(Сб – Со)*(1 -Р 0)] : (Тл - Т 0) , где n n n Р 0 – удельный вес остаточной стоимости в балансовой стоимости, Тл – срок лизинговой сделки, Со – остаточная стоимость объекта лизинга после окончания действия договора.

Бухгалтерский учет лизинговых операций Отражение в бухгалтерском учете лизинговых операций зависит от содержания договора лизинга.

а) учет у лизингодателя: Дт Кт 08 3 60 18 08 3 Содержание хозяйственных операций Приобретены объекты лизинга у поставщиков без учета НДС 60 На сумму НДС 10, 23, 70, Отражены затраты по доставке объекта лизинга и 69 приведению его в рабочее состояние 51 Произведены расчеты с поставщиком за счет собственных средств 60 66, 67 Произведены расчеты с поставщиком за счет заемных средств 03 1 08 -3 68 18 60 Оприходован объект лизинга, предназначенный для передачи лизингополучателю Предъявлена сумма НДС к зачету

20 66, 67 20 60, 76 20 10, 51, 60, 66, Отражены затраты по осуществлению лизинговой деятельности, кроме 67, 69, 70, 96 капитальных вложений в долгосрочные активы 62 98 90 68 62 98 90 20, 45 98 90 (91) 98 91 51 20 90 -11 99 62 02 99 90 -11 03 03 02 91 03 03 объекта лизинга Отражены другие инвестиционные расходы лизингодателя Начислен лизинговый платеж в части вознаграждения лизингодателя, возмещения инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга) Исчислен НДС Начислен лизинговый платеж в части платежа, возмещающего первоначальную стоимость объекта лизинга Списаны затраты по лизинговой деятельности Отражена сумма дохода в части вознаграждения лизингодателя, возмещения инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга) Отражена сумма дохода в части платежа, возмещающего первоначальную стоимость объекта лизинга Поступил на расчетный счет лизинговый платеж Начислена амортизация по объекту лизинга Отражен финансовый результат от реализации лизинговых услуг Выкуп объекта лизинга по окончании договора лизинга на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга Выкуп объекта лизинга на сумму начисленной амортизации При выкупе объекта лизинга отражена остаточная стоимость

20 02 Начислена амортизация по объекту лизинга 90 -11 99 99 90 -11 Отражен финансовый результат от реализации лизинговых услуг 03 03 Выкуп объекта лизинга по окончании договора лизинга на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга 02 03 Выкуп объекта лизинга на сумму начисленной амортизации 91 03 При выкупе объекта лизинга отражена остаточная стоимость 51, 52 76 76 91 Зачислена выкупная стоимость Отражена сумма дохода в виде выкупной стоимости объекта лизинга

б) учет у лизингополучателя Дт Кт Содержание хозяйственных операций 001 Принят объект лизинга на забалансовый учет по контрактной стоимости 20, 44 76 и др. Начислен лизинговый платеж без учета НДС и амортизационных платежей (в части инвестиционных расходов и вознаграждения) 18 76 На сумму НДС по лизинговому платежу 76 51, 52 Перечислен лизинговый платеж лизингодателю 001 Передан объект лизинга лизингодателю после окончания договора лизинга

Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя: а) учет у лизингодателя: Дт Кт 91 03 62 91 Отражена величина первоначальной стоимости объекта лизинга 62 76 Одновременно отражается сумма НДС, относящегося к будущим периодам. При этом к счету 76 открывается субсчет «Обязательства по НДС, относящиеся к будущим периодам» . 76 68 011 62 98 Содержание хозяйственных операций Передан новый объект лизинга лизингополучателю на величину первоначальной стоимости Отражены налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду. Произведена лизингодателем оценка объектов лизинга по ценам¸ предусмотренным в договоре лизинга 011 Возврат или выкуп объекта лизинга Начислен лизинговый платеж в части вознаграждения лизингодателя, возмещения инвестиционных расходов (за 98 исключением первоначальной стоимости объекта лизинга) Отражена сумма дохода в части вознаграждения лизингодателя, 90 (91) возмещения инвестиционных расходов (за исключением

в случае передачи объектов, бывших в эксплуатации: Дт Кт Содержание хозяйственных операций 03 03 Передан объект лизинга лизингополучателю на величину первоначальной стоимости 02 03 Передан объект лизинга лизингополучателю на сумму начисленной амортизации 91 03 Отражена остаточная стоимость объекта лизинга 62 91 Одновременно величина остаточной стоимости относится в операционные доходы 76 Одновременно отражается сумма НДС, относящегося к будущим периодам. При этом к счету 76 открывается субсчет «Обязательства по НДС, относящиеся к будущим периодам» . 62

76 68 Отражены налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду. 011 Произведена лизингодателем оценка объектов лизинга по ценам¸ предусмотренным в договоре лизинга 011 Возврат или выкуп объекта лизинга 98 Начислен лизинговый платеж в части вознаграждения лизингодателя, возмещения инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга) 90 (91) Отражена сумма дохода в части вознаграждения лизингодателя, возмещения инвестиционных расходов (за исключением первоначальной стоимости объекта лизинга) 62 98

б) учет у лизингополучателя Дт Кт Содержание хозяйственных операций 07, 08 76 По контрактной стоимости согласно договору принят объект лизинга 01 «Имущество, полученное 08 по договору лизинга» Введен объект лизинга в эксплуатацию 76 «Задолженн 20, 23, 25, 26, ость по 29, 44 лизинговым платежам» Начислен лизинговый платеж отчетного периода за исключением суммы, возмещающей контрактную стоимость объекта лизинга (без НДС и амортизационных отчислений) 18 76 Отражен НДС от суммы лизингового платежа Перечислен лизинговый платеж 76 51, 52, 55

20, 23, 25, 02 26, 29 01 Начислена амортизация по объекту лизинга 01 «Арендова На сумму контрактной стоимости объекта лизинга нное переходит право собственности лизингополучателю имущество »

02 02 На сумму начислений амортизации переходит право собственности лизингополучателю 18 76 При выкупе объекта лизинга доначислен НДС от выкупной стоимости 76 51 Перечислена выкупная лизинга лизингодателю 76 01 Отражена сумма остатка контрактной стоимости объекта лизинга 91 Отражена разница между остатком контрактной стоимости объекта лизинга и его остаточной стоимостью 76 стоимость объекта