Учет кредитных операций банка 1. 2. 3. 4. 5. Учет операций по предоставлению и погашению кредитов Порядок начисления, взыскания и учет процентов за кредит Классификация кредитных операций по группам кредитного риска Порядок создания и учет процентов по активам, подверженным кредитному риску Учет факторинговых операция банка 1
Кредитование n Предоставление банком собственных или привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем кредитного договора 2
Нормативно-правовая база n n Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30. 12. 2003 N 226 (ред. от 14. 07. 2009) "Об утверждении Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата"(с изм. и доп. , вступившими в силу с 18. 04. 2013) Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30. 03. 2007 N 107 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения“ (с изм. и доп. , вступившими в силу с 14. 03. 2011) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30. 07. 2009 N 125 (ред. от 01. 03. 2013) "Об утверждении Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь» Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28. 09. 2006 N 138 (ред. от 25. 10. 2012) "Об утверждении Инструкции о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе» 3
Предоставление денежных средств в форме кредита юридическим лицам(кроме банков), ИП: Д-т 2 Х 20 – счета по учету краткосрочных кредитов, 2 Х 3 Х – счета по учету долгосрочных кредитов К-т текущий счет кредитополучателя, счет продавца (поставщика), счет другого юридического лица, ИП, 316 Х, 1010 «Денежные средства в кассе» n 4
Предоставление денежных средств в форме кредита физическим лицам : Д-т 241 Х – счета по учету краткосрочных кредитов, 242 Х – счета по учету долгосрочных кредитов К-т текущий счет кредитополучателя, счет продавца (поставщика), счет другого юридического лица, ИП, 3164 «Аккредитивы физических лиц» , 3174 «чеки физических лиц» , 1010 «Денежные средства в кассе» n 5
Предоставление денежных средств в форме кредита n На сумму фактически исполненных обязательств по предоставлению кредита: Расход 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» 6
Оприходование принятого обеспечения исполнения обязательств по предоставленному кредиту: n Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам» , 9955 Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» 7
Погашение (возврат) кредитов n юридическими лицами (кроме банков), индивидуальными предпринимателями: Д-т текущий (расчетный) счет кредитополучателя, счет другого юридического лица, индивидуального предпринимателя, 3161 (3162, 3163, 3165) "Аккредитивы " — остатки неиспользованного аккредитива, 1010 "Денежные средства в кассе" — в соответствии с законодательством Республики Беларусь К-т 2 X 20 — счета по учету краткосрочных кредитов, 2 ХЗХ — счета по учету долгосрочных кредитов; 8
Погашение (возврат) кредитов n физическими лицами: Д-т счета по учету денежных средств физических лиц, 3174 "Средства, депонированные физическими лицами для расчетов чеками" — остатки на чековой книжке, 3164 "Аккредитивы физических лиц" — остатки неиспользованного аккредитива, 1010 "Денежные средства в кассе" К-т 241 Х «Краткосрочные кредиты физическим лицам", 242 Х «Долгосрочные кредиты физическим лицам" 9
Списание неиспользованного принятого обеспечения исполнения обязательств по кредитам осуществляется при окончательном погашении (возврате) кредита и процентов за пользование им: n n Расход: 99034 "Требования банка по гарантиям и поручительствам", 9955 Х "Залог и прочие виды обеспечения полученные" — на сумму неиспользованного обеспечения. 10
Бухгалтерский учет пролонгированной задолженности по кредитам: n n отнесение суммы кредита на счета по учету пролонгированной задолженности юридических лиц (кроме банков), индивидуальных предпринимателей: Д-т 2 X 62 — счета по учету пролонгированной задолженности по краткосрочным кредитам, 2 X 63 — счета по учету пролонгированной задолженности по долгосрочным кредитам К-т 2 X 20 — счета по учету краткосрочных кредитов, 2 ХЗХ — счета по учету долгосрочных кредитов; 11
Бухгалтерский учет пролонгированной задолженности по кредитам: n физических лиц: Д-т 2461 "Пролонгированная задолженность по краткосрочным кредитам физических лиц , 2462 "Пролонгированная задолженность по долгосрочным кредитам физическим лицам" К-т 241 Х «Краткосрочные кредиты физическим", 242 Х «Долгосрочные кредиты физическим лицам "; 12
Бухгалтерский учет просроченной задолженности по кредитам: при наступлении установленного в кредитном договоре срока возврата кредита и непогашении его кредитополучателем задолженность по кредиту переносится на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по кредиту: юридических лиц (кроме банков), индивидуальных предпринимателей: n n Д-т 2 X 82 — счета по учету просроченной задолженности по краткосрочным кредитам, 2 X 83 — счета по учету просроченной задолженности по долгосрочным кредитам К-т 2 X 20 — счета по учету краткосрочных кредитов, 2 ХЗХ — счета по учету долгосрочных кредитов, 2 X 62 — счета по учету пролонгированной задолженности по краткосрочным кредитам, 2 X 63 — счета по учету пролонгированной задолженности по долгосрочным кредитам; 13
Бухгалтерский учет просроченной задолженности по кредитам: n n физических лиц: Д-т 2481 "Просроченная задолженность по краткосрочным кредитам физических лиц ", 2482 "Просроченная задолженность по долгосрочным кредитам физических лиц " К-т 241 X «Краткосрочные кредиты физических лиц", 242 Х «Долгосрочные кредиты физических лиц ", 2461 "Пролонгированная задолженность по краткосрочным кредитам физических лиц ", 2462 "Пролонгированная задолженность по долгосрочным кредитам физическим лицам"; 14
Расчет суммы процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток счета (формула 1) или на средний остаток за период (формула 2): n Ст% СП = SUM Oi * ------, i=1 100 * ДГ О *%Ст * n СП= ---------, 100 * ДГ (1) (2) где: СП - сумма начисленных процентов за расчетный период; n SUM Oi - сумма фактических ежедневных остатков за период начисления i=1; %Ст - годовая процентная ставка; n - количество дней в периоде начисления; ДГ - количество дней в году; О - средний остаток по счету за период начисления, определяемый по формуле средней хронологической. 15
Уплата процентов по кредитам путем внесения платежей равными долями в течение всего периода погашения СП П =-----, ПМ (3) где: П - ежемесячный платеж по процентам за кредит; СП - сумма начисленных процентов за весь период пользования кредитом, рассчитанная по формуле (4); ПМ - количество платежных месяцев, определяемое по формуле (5): %Ст МП + 1 СП = С * ----------- , (4) 12 x 100 2 ПМ = МП - МДП , (5) где: С - сумма кредита; %Ст - годовая процентная ставка по кредитному договору; МП - количество месяцев пользования кредитом; 16 МДП - количество месяцев пользования кредитом до начала его погашения.
Ведомость начисленных процентов, содержит следующие обязательные реквизиты: n n n n n наименование учреждения банка; период начисления; дата составления ведомости; номер счета, по которому начисляются проценты; сумма фактических ежедневных или средних остатков за период начисления; процентная ставка; дата установления процентной ставки; сумма начисленных процентов; общий итог начисленных процентов по ведомости; отметка о дате уплаты процентов. 17
Цель создания резерва n Для списания задолженности по активам банка, отнесенным к безнадежным (пятая группа риска) 18
Активы, подверженные кредитному риску n задолженность перед банком по активам, по которым возникает кредитный риск, включая кредитную задолженность и средства, размещенные в других банках. 19
Критерии классификации 1. 2. 3. 4. Способность должника вернуть долг; Качество и достаточность обеспечения; Длительность просроченной задолженности; Количество пролонгаций. 20
В зависимости от качества и достаточности обеспечения задолженность по кредитам подразделяется на: n n n обеспеченную, недостаточно обеспеченную, необеспеченную. 21
Обеспеченная n n задолженность, имеющая обеспечение в виде залога, гарантии (поручительства), имущественных прав, реализация которых не вызывает сомнений, а также задолженность, по которой риск невозврата застрахован банком. При этом: сумма поступления денежных средств от реализации имущества переданного банку в залог в соответствии с его реальной стоимостью, определяемая на момент оценки риска должна быть достаточной для покрытия требований банка по погашению основной суммы долга, уплате процентов, возможных убытков, расходов, связанных с содержанием заложенного имущества; сумма полученной гарантии (поручительства), определяемая на момент оценки риска, должна быть достаточной для покрытия требований банка по погашению основной суммы долга, уплате процентов; страховое возмещение исходя из условий договора страхования должно покрывать требования банка по погашению основной суммы долга, уплате процентов. 22
Недостаточно обеспеченная n задолженность по кредитам, имеющая частичное обеспечение, реальная (рыночная) стоимость которого превышает 70 процентов размера задолженности с учетом процентов. 23
Необеспеченная n задолженность по кредитам, которая не имеет обеспечения, либо у которой реальная (рыночная) стоимость обеспечения составляет 70 и менее процентов от размера задолженности с учетом процентов, и (или) возможность его реализации сомнительна. 24
К I группе риска относятся: n n обеспеченная срочная, просроченная до 7 дней или пролонгированная не более одного раза задолженность по кредитам при отсутствии признаков финансовой неустойчивости должника и иной негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства; По I группе риска специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску формируется в размере 1 процента от общей суммы задолженности. 25
Ко II группе риска относятся: n n n обеспеченная срочная, просроченная до 7 дней или пролонгированная не более одного раза задолженность по кредитам при наличии негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства; недостаточно обеспеченная и необеспеченная срочная, просроченная до 7 дней или пролонгированная не более одного раза задолженность по кредитам при отсутствии признаков финансовой неустойчивости и иной негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства; недостаточно обеспеченная срочная или просроченная до 7 дней задолженность по кредитам при наличии негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства; По данной группе риска специальный резерв формируется в размере от 10 до 30 процентов от общей суммы задолженности. 26
К III группе риска относятся: n n n задолженность по кредитам при отсутствии признаков финансовой неустойчивости должника и иной негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства, пролонгированная более одного раза; обеспеченная задолженность по кредитам при наличии негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства, пролонгированная более одного раза; недостаточно обеспеченная задолженность по кредитам при наличии негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства, пролонгированная один и более раз; необеспеченная срочная или просроченная до 7 дней задолженность по кредитам при наличии негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства; обеспеченная и недостаточно обеспеченная срочная, просроченная до 7 дней или пролонгированная один и более раз задолженность по кредитам при наличии признаков финансовой неустойчивости должника; обеспеченная задолженность по кредитам, просроченная от 8 до 90 дней. По данной группе риска резерв формируется в размере от 30 до 50 процентов от общей суммы задолженности. 27
К IV группе риска относятся: n n n необеспеченная задолженность по кредитам при наличии негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства, пролонгированная один и более раз; необеспеченная срочная, просроченная до 7 дней или пролонгированная один и более раз задолженность по кредитам при наличии признаков финансовой неустойчивости должника; необеспеченная задолженность по кредитам, просроченная от 8 до 90 дней; недостаточно обеспеченная задолженность по кредитам, просроченная от 8 до 180 дней; обеспеченная задолженность по кредитам, просроченная от 91 дня до 180 дней; По данной группе риска специальный резерв формируется в размере от 50 до 100 процентов от общей суммы задолженности. 28
К V группе риска относятся: n n необеспеченная задолженность по кредитам, просроченная свыше 90 дней; обеспеченная и недостаточно обеспеченная задолженность по кредитам, просроченная свыше 180 дней; задолженность по активам, подверженным кредитному риску, должников, ликвидированных в установленном законодательством порядке; задолженность по активам, подверженным кредитному риску, должников, которые объявлены в установленном законодательством порядке экономически несостоятельными (банкротами) и по которым открыто ликвидационное производство; По данной группе риска специальный резерв формируется в размере 100 процентов от общей суммы задолженности. 29
Резервы n n n формирование резервов осуществляется на основании произведенной банком классификации активов; формируются на сумму основного долга. В сумму основного долга не включается задолженность по процентам, неустойкам (штрафам, пене), комиссионным и иным аналогичным платежам, обусловленным условиями договора; формируются в белорусских рублях. По активам в иностранной валюте резервы по усмотрению банка могут формироваться в валюте актива; отчисления в специальные резервы на покрытие возможных убытков относятся на расходы банка в полном размере независимо от величины полученных доходов; общая величина резервов регулируется в целом по банку в зависимости от суммы задолженности по активам, а также от группы риска, к которой они отнесены, не реже одного раза в месяц не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. 30
Списание безнадежной задолженности за счет сформированного по ней специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, производится в максимально короткие сроки, но не позднее 90 дней с момента отнесения ее к V группе риска. 31
При создании увеличении резерва n n Д-т 94 ХХ «Отчисления в резервы» К-т 19 ХХ «Резервы на покрытие возможных убытков по операциям с банками» или 29 ХХ «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» 32
При уменьшении (аннулировании) резерва Если резерв создан в текущем году: Д-т 19 ХХ или 29 ХХ К-т 94 ХХ n Если резерв создан в предшествующие годы: Д-т 19 ХХ или 29 ХХ К-т 84 ХХ n 33
n Общая величина резерва регулируется банками не реже 1 раза в месяц. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца 34
Списание безнадежной задолженности n n n Списание безнадежной задолженности не является основанием для прекращения обязательств должника; Списанная за счет резерва безнадежная задолженность учитывается на внебалансовых счетах до момента прекращения обязательств должника; Банки регулярно, не реже 1 раза в квартал, направляют клиенту-должнику выписки по внебалансовому учету, подтверждающие наличие остатка задолженности клиентов банка по основному долгу. 35
Списание безнадежной задолженности за счет созданного резерва Д-т 29 ХХ К-т 2 Х 8 Х или др. счета по учету кредитной задолженности Приход 99892 «Задолженность клиентов, списанная из-за невозможности взыскания» 36
При возврате должником задолженности ранее списанной с баланса Д-т счет плательщика К-т 8510 «Поступления по ранее списанным долгам» Расход 9989 Х «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания» 37
Факторинг n n По договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (фактор) - банк или небанковская кредитнофинансовая организация обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом. Под дисконтом понимается разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору. 38
Нормативно-правовая база проведения факторинга: n n n Банковский кодекс Республики Беларусь; Национальный стандарт финансовой отчетности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (НСФО 39) для банков", утвержденный постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2005 г. N 422 (далее - НСФО 39); Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 01. 12. 2009 N 418 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках Республики Беларусь" 39
Виды факторинга n n должник может быть уведомлен о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору (открытый факторинг); должник может быть не уведомлен о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору (скрытый факторинг). 40
Виды факторинга по условиям платежа между фактором и кредитором: n n 1. 2. на договоры без права обратного требования (регресса), когда фактор несет риск неоплаты должником денежных требований; кредитор не отвечает за неисполнение должником уступленного денежного требования. с правом обратного требования (регресса), когда кредитор несет риск неоплаты должником денежных требований; фактор вправе предъявить к кредитору требование о возмещении: суммы денежного обязательства, не уплаченной должником, ; причиненных убытков в случае, если должник просрочил уплату фактору суммы денежного обязательства. 41
Предмет уступки по договору факторинга n n денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее денежное требование); денежное требование, срок платежа по которому наступит в будущем (будущее денежное требование); фактор вправе требовать его исполнения только после наступления срока платежа по такому требованию. 42
Для отражения в учете факторинга используются балансовые счета: 1. 2. для бухгалтерского учета суммы финансирования: 2110 "Факторинг коммерческим организациям", 2310 "Факторинг индивидуальным предпринимателям"; для бухгалтерского учета дисконта: 2171 "Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям", 2371 "Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям", 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям", 8041 "Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям» . 43
Внебалансовые счета n n n 99811 "Документы по факторингу" документы, полученные для финансирования под уступку денежного требования (факторинга); 99034 "Требования банка по гарантиям и поручительствам", 9955 X "Залог и прочие виды обеспечения полученные" Бухгалтерский учет полученного обеспечения исполнения обязательств по факторингу в виде гарантий, поручительств, залога; 99112 "Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств" возникшие обязательства банка по финансированию под уступку денежного требования (факторингу). 44
Финансирование под уступку денежного требования отражается в учете : Д-т 2110 "Факторинг коммерческим организациям", 2310 "Факторинг индивидуальным предпринимателям" К-т текущие (расчетные) и иные счета кредитора; Полученное обеспечение: Приход 99034 "Требования банка по гарантиям и поручительствам", 9955 X "Залог и прочие виды обеспечения полученные «; Обязательства списываются по расходу внебалансового счета 99112 "Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств" при их исполнении (частичном исполнении). 45
Дисконт n n Размер дисконта, подлежащий признанию в бухгалтерском учете в отчетном периоде, определяется на пропорциональной основе исходя из общей суммы дисконта, количества дней, в течение которых дисконт подлежит признанию, количества дней в отчетном периоде. Начисление дисконта, относящегося к отчетному периоду: Д-т 2171 "Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям", 2371 "Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям" К-т 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям", 8041 "Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям". 46
Погашение задолженности по факторингу : Д-т текущие (расчетные) и иные счета , 10 ХХ "Денежные средства" - в случаях, установленных законодательством, К-т 2110 "Факторинг коммерческим организациям", 2310 "Факторинг индивидуальным предпринимателям", Возврат обеспечения исполнения обязательств по факторингу при исполнении обязательств кредитором и (или) должником : Расход 99034 "Требования банка по гарантиям и поручительствам", 9955 X "Залог и прочие виды обеспечения полученные". 47
Получение дисконта : 1. в случае, если дисконт отражен на счетах по учету начисленных процентных доходов: Д-т текущие (расчетные) и иные счета, 10 ХХ "Денежные средства" К-т 2171 "Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям", 2371 "Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям"; 2. в случае, если дисконт не отражен на счетах по учету начисленных процентных доходов: Д-т текущие (расчетные) и иные счета, 10 ХХ "Денежные средства" К-т 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям", 8041 "Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям". 48
Отнесение неполученного дисконта на счета по учету просроченных процентных доходов : в случае, если дисконт отражен на счетах по учету начисленных процентных доходов: Д-т 2191 "Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям", 2391 "Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям" К-т 2171 "Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям", 2371 "Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям"; в случае, если дисконт не отражен на счетах по учету начисленных процентных доходов: Д-т 2191 "Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям", 2391 "Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям" К-т 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям", 8041 "Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям" 49
Финансирование кредитора n n Д-т 2110 «Факторинг коммерческим организациям» К-т 3012 «Текущие счета коммерческих организаций» на сумму 1 170 229 455 руб. Списание исполненных обязательств по финансированию: Расход 99112 на сумму 1 170 229 455 руб. Получение обеспечения: Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам» на сумму 1 300 000 руб. 50
Отражение в бухгалтерском учете суммы дисконта n n Срок финансирования – 176 дней. Размер дисконта, подлежащий признанию в ноябре, 2 637 449 руб. (22 104 334 / 176 * 21) Вероятность получения дисконта оценена фактором в диапазоне от 70 до 100 %. Периодичность отражения доходов -1 раз в месяц (в последний рабочий день месяца). 30 ноября: Д-т 2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям» К-т 8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям» на сумму 2 637 449 руб. 51
Отражение в бухгалтерском учете суммы дисконта n n n Размер дисконта, подлежащий признанию: в декабре – 3 893 377 руб. в январе - 3 893 377 руб. в феврале – 3 516 599 руб. в марте - 3 893 377 руб. в апреле – 3 767 784 руб. В последний рабочий день каждого месяца, т. е. 31. 12. 10, 31. 01. 11, 28. 02. 11, 31. 03. 11 и 30. 04. 11 на соответствующую сумму будет сделана проводка: Д-т 2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям» К-т 8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям» 52
Погашение кредитором задолженности по финансированию и дисконта 05 мая 2011: Д-т 3012 К-т 2110 на сумму финансирования 1 170 229 455 руб. Получение дисконта: на сумму дисконта, отраженную на счетах по учету начисленных процентных доходов: Д-т 3012 К-т 2171 на сумму 21 601 963 руб. на сумму дисконта, не отраженную на счетах по учету начисленных процентных доходов Д-т 3012 К-т 8031 на сумму 502 371 руб. Списание документов по факторингу: Расход 99811 на сумму 1 192 333 789 руб. Возврат обеспечения в виде банковской гарантии: Расход 99034 на сумму 1 300 000 руб. 53
Погашение кредитором задолженности по финансированию и дисконта n В случае осуществления расчетов по погашению суммы финансирования и дисконта одним платежом банк имеет право использовать балансовый счет 3819 «Расчеты по прочим операциям» . 54
