Учет капиталов и резервов 1 Учет уставного капитала

Учет капиталов и резервов 1. Учет уставного капитала 2. Учет резервного капитала. 3. Учет добавочного капитала. 4. Учет собственных акции (доли в уставном капитале) 5. Учет целевого финансирования

Уставный капитал – собой зафиксированный в учредительных документах начальный капитал организации

Минимальные размеры уставных капиталов для организаций различной организационно-правовой формы: § для ОДО - любой; § для УП – любой; § для ООО – любой; § для ЗАО – минимум 100 БВ; § для ОАО – минимум 400 БВ.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного каптала, такая организация обязана объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость чистых активов менее минимального размера уставного капитала, эта коммерческая организация подлежит ликвидации.

Чистые активы = Активы - Обязательства

Изменения уставного капитала осуществляются в следующих случаях: увеличение уменьшение Привлечение дополнительных средств от участников (учредителей) Выход участников (учредителей) из состава организации Дополнительный прием участников (учредителей) Выкуп акций АО с последующим аннулированием Дополнительная эмиссия увеличение их номинала Направление прибыли акций нераспределенной или Изъятие части уставного капитала унитарного предприятия чистой Доведение размера капитала до величины стоимости чистых активов и погашение непокрытого убытка Направление добавочного и резервного капитала Дотации государства для государственных унитарных предприятий Доход (дивиденды) учредителей

Для учета зарегистрированного уставного капитала, его изменений и расчетов с учредителями по вкладам в уставный фонд предусмотрена система счетов, в которую входят § пассивный счет 80 «Уставный капитал» ; § активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями» ; § активный счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» для учета выкупленных собственных акций или долей.

Схема счета 80 "Уставный капитал" ДТ КТ Сн = размер уставного капитал, зафиксированный в учредительных документах организации на начало месяца Об. ДТ = уменьшение Об. КТ = формирование капитал после государственной регистрации его величины Сн = размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах организации на конец месяца

Типовые корреспонденции по формированию Уставного капитала Содержание операции Дт Кт Внесены активы учредителями в качестве взноса в уставный капитал 10, 41, 50, 01 и. др. 75 Сформирован уставный капитал в соответствии с учредительными документами после государственной регистрации предприятия 75 80

Увеличение уставного капитала Содержание хозяйственных операций Дт Кт Направлен добавочный капитал на формирование уставного капитала 83 80 Направлена нераспределенная прибыль на увеличение уставного капитала 84 80 75/1 80 Увеличен уставный капитал на сумму дополнительной эмиссии и увеличение их номинальной стоимости

Уменьшение уставного капитала Содержание хозяйственных операций Дт Кт Отражено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям 80 75/1 Отражено уменьшение уставного капитала в связи с доведением его до величины чистых активов и погашение этой разницей непокрытого убытка 80 84

Учет собственных акций (доли в уставном капитале) Согласно Типовому плану счетов вся информация о наличии и движении собственных акций, а также выкупленных акциях у акционеров с целью последующей перепродажи или аннулирования учитываются на активном счете 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)". Могут открываться субсчета: § 81 -1 "Перепродажа акций " § 81 -2 "Аннулирование акций".

Выкуп акций и перепродажа третьим лицам по цене выше номинальной Содержание операций Дт КТ Выкуплены собственные акции у акционеров и отражены по выкупной стоимости 81/1 51 Проданы выкупленные акции по цене выше номинальной 51 81/1 Отражена разница между продажной и выкупной стоимостью 81/1 91

Выкуп акций с последующим аннулированием Содержание операций Дт Кт Выкуплены собственные акции на сумму фактических затрат 81/2 51 Уменьшен уставный капитал в связи со списанием аннулированных акций на сумму номинальной стоимости 80 81/2 Отражены расходы на сумму разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью 91 81/2

Резервный капитал предназначен для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам, если на эти цели не хватает прибыли. Наличие такого финансового источника служит гарантией бесперебойной работы предприятия и предает уверенность третьим лицам в погашении организацией своих обязательств. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается по двум строкам: § - резервы, созданные в соответствии с законодательством; § - резервы, созданные в соответствии с учредительными документами.

В соответствии с законодательством обязательно создаются следующие резервы: § резервный капитал на оплату труда, который формируется для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы; § резервный капитал по выплате дивидендов по привилегированным акциям (выплаты процентов по облигациям при их погашении) формируется для обеспечения выплаты дохода в случае недостаточности прибыли или убыточности акционерного общества; § резервный капитал - разница, возникающая при формировании уставного капитала предприятий с иностранными инвестициями.

В соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации могут создавать § - резервный капитал на покрытие убытков за счет чистой прибыли в случае приостановки деятельности, ухудшения условий деятельности; § - резервный капитал для накопления выплаты дивидендов по привилегированным акциям

§ Источником создания резервного капитала является прибыль, остающаяся в распоряжении организации, после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. § Отчисления в резервный капитал производятся от прибыли отчетного года. В текущем году при наличии прибыли в резервный капитал могут производиться авансовые отчисления. § Резервный капитал заработной платы устанавливается в размере до 25 процентов годового фонда заработной платы. Конкретный размер резервного капитала, основания, порядок его создания и использования определяются в коллективных договорах (соглашениях).

К счету 82 “Резервный капитал ” могут быть открываются субсчета § 82 -1 “Резервный капитал , созданный в соответствии с законодательством”: § 82 -1 -1 “ Резервный капитал на оплату труда”; § 82 -1 -2 “Резервный капитал по выплате дивидендов по привилегированным акциям (выплаты процентов по облигациям при их погашении)”; § 82 -1 -3 “Резервный капитал в виде разницы, возникающей при формировании уставного капитала предприятий с иностранными инвестициями”; § 82 -2 “Резервный капитал, в соответствии с учредительными документами ”

Резервный капитал формируется за счет:

Резервный капитал используется: Дт Кт Содержание хозяйственных операций 82 84 -9 За счет резервного капитала покрыт убыток прошлых лет и отчетного года 82 -1 -1 70 В связи с ликвидацией организации или банкротства за счет резервного капитала обеспечена выплата работникам заработной платы, компенсационных обязательств 82 -1 -2 75 При отсутствии прибыли отчетного года начислены дивиденды по привилегированным акциям 82 -1 -2 66, 67 Погашение стоимости облигаций акционерного общества и проценты по ним 82 -1 -3 75 -1 Отражены разницы, возникающие при переоценке задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями, выраженной в иностранной валюте (при снижении курса валют)

В процессе хозяйственной деятельности организация может приобретать новое имущество либо в связи с переоценкой возрастает стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к увеличению активов. Субсчета к счету 83 «Добавочный капитал» : § 83 -1 «Переоценка активов» ; § 83 -2 «Безвозмездно полученные основные средства и иные активы» ; § 83 -3 «Эмиссионный фонд» .

Схема счета 83 «Добавочный капитал» . ДТ КТ Сн = размер добавочного капитала на начало месяца Об. ДТ уменьшение капитала = Об. КТ капитала = формирование Сн = размер добавочного капитала на конец месяца

Добавочный капитал формируется за счет § прироста стоимости долгосрочных и краткосрочных активов при их переоценке; § разницы между номинальной и продажной стоимостью акций, полученной при формировании уставного капитала акционерного общества; § направления средств целевого финансирования; § стоимости безвозмездно полученного имущества в пределах одного собственника.

отражается изменение первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке в связи с проведением ежегодной переоценки Типовая корреспонденция по субсчету 83 -1 Дт Кт Содержание хозяйственных операций 01, 07, 03 83/1 Увеличена первоначальная стоимость основных средств и оборудования, требующего монтажа в связи с переоценкой 83/1 02 Одновременно в связи с переоценкой изменяется сумма начисленной ранее амортизации основных средств 01, 03, 07 83/1 Уменьшение стоимости основных средств в связи с переоценкой и отражение методом «красное сторно» 08 83/1 Отражена переоценка в сторону увеличения стоимости объектов, не завершенных строительством (снижения СТОРНО) 10 83/1 Произведена переоценка в стройматериалах, предназначенных для строительных и монтажных работ

Типовая корреспонденция по субсчету 83 -2 Дт Кт Содержание хозяйственных операций 75 -1 80 Отражен уставный капитал по номинальной стоимости реализуемых акций 75 -1 83 -2 Отражен эмиссионный доход 50, 51, 52 75 -1 Поступили денежные средства от акционеров за проданные акции по цене выше номинальной

Корреспонденция по субсчету 83/2 § Дт 01, 03, 04, 10… – Кт 83 -2 – получено безвозмездно имущество; § Дт 83 -2 – Кт 01, 03, 04, 10… – передано безвозмездно имущество.

Использование средств добавочного капитала Дт Кт 83 80 Направлен добавочный капитал на увеличение уставного капитала 75 Направлен добавочный капитал на распределение сумм между учредителями организации 84 Направление добавочного капитала на погашение убытка отчетного года 83 83 Содержание хозяйственных операций

На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" могут быть отражены следующие виды резервов: § предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование); § на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет; § предстоящих затрат на ремонт основных средств; § производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности; § предстоящих затрат на ремонт предметов проката; § предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; § на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку § и прочих резервов.

§ Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому капиталу заработной платы рабочих. § Резерв на текущий ремонт (когда он осуществляется неравномерно) устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта. § Резерв на затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности образуется в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств. § Порядок резервирования сумм отчислений на ремонт предметов проката устанавливается отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

Типовые корреспонденции по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" Содержание операции Дт Формирование резерва предстоящих расходов 20, 23, 25, 26, 44 Кт 96 Использование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков 96 70, 69 Использование резерва предстоящих расходов на ремонт, проводимый своим подразделением 96 23 Использование резерва предстоящих расходов на ремонт, проводимый подрядчиками 96 60