Учет капитала Колганова Татьяна ЭД 41
Реальный капитал организации отражает совокупность производственных ресурсов, в состав которых, как правило, включают: Ø основной капитал; Ø оборотный капитал; Ø персонал (кадры).
К основному капиталу относятся основные средства, нематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения.
Оборотный капитал расходуется на покупку средств для каждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов и т. п. ), а также на оплату труда. Основной капитал служит в течение ряда лет, оборотный — полностью потребляется в течение одного цикла производства.
Под персоналом (кадрами) понимают совокупность работников, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав.
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ (СЧЕТ 80) это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов.
ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ПОРЯДОК УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА Гражданский кодекс РФ: ü ст. 90 Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью ü ст. 93 Переход доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью к другому лицу ü ст. 99 Уставный капитал акционерного общества ü ст. 100 Увеличение уставного акционерного общества ü ст. 101 Уменьшение уставного капитала акционерного общества Налоговый кодекс РФ; Инструкция по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной Минфином от 29. 07. 98 № 34 н; ФЗ № 14 от 08. 02. 98 «Об обществах с ограниченной ответственностью» ФЗ № 208 от 26. 12. 95 «Об акционерных обществах» Методические указания по бухучету МПЗ № 119 н от 28. 12. 01
Уставный капитал состоит из определенного количества акций разного вида с установленным номиналом. Порядок формирования и изменения уставного капитала регулируется соответствующими законодательными актами. При создании предприятия следует определить необходимую и достаточную величину уставного (складочного) капитала.
МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР УСТАВНОГО КАПИТАЛА СОСТАВЛЯЕТ: для общества с ограниченной ответственностью — 10 000 руб. для закрытого акционерного общества — 100 МРОТ для открытого акционерного общества — 1000 МРОТ для государственного предприятия — 5000 МРОТ (ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» ) для муниципального унитарного предприятия — 1000 МРОТ (ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» )
Акционерное общество Уставный капитал разделен на определенное количество акций. Половина акций должна быть оплачена на момент регистрации акционерного общества, оставшаяся часть в течение первого года работы. Общество с ограниченной Капитал разделен на доли определенных. Размеры долей ответственностью определены учредительными документами. Полное товарищество Уставный капитал не объединяется. Не менее половины вклада в складочный капитал должно быть внесено участником к моменту его регистрации, а остальная часть — в сроки, установленные учредительным договором. Производственный кооператив Уставный капитал основывается на паевых взносах вносимых членами производственного кооператива при его создании. К моменту регистрации должно быть внесено не менее 10% паевого взноса, а остальная часть — в течение года с момента регистрации. Унитарное предприятие Уставный капитал представляет собой денежное выражение вкладов собственников предприятия в формирование стоимостного имущества.
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ СКЛАДЫВАЕТСЯ: • из вкладов участников (складочный капитал) для хозяйственных товариществ и для обществ с ограниченной ответственностью (ООО); • номинальной стоимости акций для акционерного общества (АО); • имущественных паевых взносов (производственные кооперативы или артели); • уставного фонда, выделенного государственным органом или органом местного самоуправления.
ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ И АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ Корреспонденция счетов Содержание хоз. операции Дебет Кредит Сформирован уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (или отражена задолженность по оплате долей в уставном капитале) 75 80 Сформирован уставный капитал акционерного общества 75 80 Основание для записи (первичные учетные документы, необходимые бухгалтеру для формирования соответствующей операции) • Учредительный договор; • Устав; • Платёжное поручение или квитанция к ордеру на взнос наличными; • Выписка баланса; • Бухгалтерская справка;
Оплата долей в уставном капитале денежными средствами Д К Отражение учрежденной организацией оплаты учредителями их долей: 75 1 80 Отражена задолженность учредителей по оплате долей в уставном капитале 50 (51, 52, 55) 75 1 Учредителями оплачены доли (выкупные акции) через кассу (расчетный, валютный или специальный счет) в уставном капитале организации 75 1 83 При оплате долей в уставном капитале в иностранной валюте (иностранной организацией) на отчетную дату отражена положительная курсовая разница от переоценки задолженности учредителя в связи с понижением курса рубля по отношению к валюте взноса 83 75 1 При оплате долей в уставном капитале в иностранной валюте (иностранной организацией) на отчетную дату отражена отрицательная курсовая разница от переоценки задолженности учредителя в связи с повышение курса рубля по отношению к валюте 50 (51, 52, 55) 75 1 Учредителями через кассу (расчетный, валютный или специальный счет) оплачена оставшаяся часть долей в уставном капитале организации, подлежащих оплате денежными средствами (в случае, если первоначально уставный капитал был оплачен не полностью) Д К Отражение организацией –учредителем (юридическим лицом) оплаты долей в уставном капитале другой организации: 58 1 50 (51, 52, 55) Доли в уставном капитале другой организации оплачены денежными средствами
Оплата долей в уставном капитале неденежными средствами Д К Отражение учрежденной организацией оплаты долей учредителей: 07 75 -1 Учредителям передано в качестве оплаты их долей в уставном капитале организации оборудование, требующее монтажа 08 75 -1 Принят от учредителя объект основных средств (нематериальных активов, оборудования, не требующего монтажа, капитального строительства), внесенный в качестве оплаты доли в уставном капитале 01 (04) 08 Полученный объект основных средств (нематериальных активов и т. д. ) введен в эксплуатацию 10 75 -1 Учредителям организации в качестве оплаты их долей в уставном капитале переданы сырье и материалы 11 75 -1 Учредителям организации в качестве оплаты их долей в уставном капитале организации переданы животные для выращивания и откорма 20 75 -1 Поставлен на учет определенный объем незавершенного производства, внесенный учредителями в качестве оплаты их долей в уставном капитале организации 41 75 -1 На учет поставлены товары, внесенные учредителями в качестве оплаты их долей в уставном капитале организации
58 -1 75 -1 Поставлены на учет ценные долгосрочные (краткосрочные) бумаги, поступившие в счет оплаты долей учредителей в уставном капитале организации 07 (08, 10, 11, 20) 60 Стоимость полученного имущества увеличена на величину затрат по его оценке, произведенной независимым оценщиком (в случае необходимости оценки имущества независимым оценщиком) 19 60 Отражен НДС, уплаченный независимому оценщику 60 Оплачены услуги независимыми оценщиками 68 50 (51, 55) 19 Д К Отражение организацией–учредителем (юридическим лицом) оплаты долей в уставном капитале другой организации: 02 01 Списана амортизация по основному средству, передаваемому или предоставляемому в пользование в качестве оплаты доли в уставном капитале другой организации 05 04 Списана амортизация по нематериальным активам, передаваемым или предоставляемым в пользование в качестве оплаты доли в уставном капитале другой организации 58 -1 01, Учредителем, являющимся юридическим лицом, отражена оплата доли 04, 07, 08 в уставном капитале другой организации и т. д. ) Отражен налоговый вычет по НДС, уплаченный независимому оценщику
ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ
ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ (СЧЕТ 83) — это бухгалтерская категория, предназначенная для отражения источника увеличения (прироста) стоимости имущества по причинам, не зависящим от деятельности организации.
ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА суммы дооценки объектов основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком использования свыше 12 месяцев при проведении их переоценки в установленном порядке; суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счёт продажи акций по цене, превышающей номинальную их стоимость; суммы курсовых разниц; сумм целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств, при их использовании ; восстановленная учредителями сумма НДС, которая передаётся организации с имуществом, нематериальными активами и имущественными правами в случае внесения их в уставный капитал;
КУРСОВАЯ РАЗНИЦА Дебет 75 субсчёт 1 Кредит 80 — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества на сумму в иностранной валюте и одновременно в рублях по курсу Банка России. Дебет 75 -1 Кредит 83 — отражена возросшая задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал на отчётную дату. Дебет 75 -1 Кредит 83 — отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала; Дебет 52 Кредит 75 -1 — погашена задолженность иностранного учредителя.
ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Объекты ОС переоцениваются путём пересчёта их первоначальной или текущей стоимости с использованием данных об их рыночной оценке. Источники получения необходимой для переоценки информации: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ СУММА ДООЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОТРАЖАЕТСЯ СЛЕДУЮЩЕЙ ПРОВОДКОЙ: Дебет 01 Кредит 83— отражено увеличение первоначальной стоимости объекта по результатам переоценки. Одновременно следует в той же пропорции отразить увеличение амортизации по объектам, подвергшимся дооценке: Дебет 83 Кредит 02 — увеличена сумма амортизации по результатам переоценки.
ЭМИССИОННЫЙ ДОХОД Дебет 75 -1 Кредит 80 — отражён (отражено) уставный капитал (увеличение уставного капитала) акционерного общества в сумме, предусмотренной учредительными документами; Дебет 51 Кредит 75 -1 — поступили денежные средства в оплату акций; Дебет 75 -1 Кредит 83 субсчёт «Эмиссионный доход» — отражена сумма эмиссионного дохода.
ПРОЧИЕ ИСТОЧНИКИ Дебет 76 Кредит 86 — отражена сумма инвестиций, предназначенная для капитальных вложений; Дебет 51 Кредит 76 — отражено поступление целевых средств для приобретения объекта инвестирования, который будет использоваться в уставной некоммерческой деятельности; Дебет 60 Кредит 51 — перечислена предоплата за поставляемый объект; Дебет 08 Кредит 60 — акцептован счёт поставщика за поставляемый объект; Дебет 19 Кредит 60 — выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком за приобретённый объект; Дебет 01, 04 Кредит 08 — зачислен объект в состав основных средств (нематериальных активов); Дебет 86 Кредит 83 — отражён источник финансирования по приобретённому объекту.
РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ
РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ (СЧЕТ 82) — это запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли. Такими расходами являются, в частности, расходы на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций в случае отсутствия иных средств.
В акционерных обществах резервный капитал формируется в обязательном порядке. В соответствии со ст. 35 закона "Об акционерных обществах" размер этого капитала не может быть менее 25% от уставного капитала, причем ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом.
В ООО резервный капитал образуется добровольно, если это предусмотрено учредительными документами и учетной политикой.
№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Произведены отчисления в резервный капитал органи зации из чистой прибыли 84 82 2 Средства резервного капитала направлены на погаше ние облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов 82 66 3 Средства резервного капитала направлены на погаше ние облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов 82 67 4 Отражено погашение убытка организации за счет средств резервного капитала 82 84
Что касается использования резервного капитала для погашения облигаций и выкупа акций, то они обычно предполагают запись по счету 82 "Резервный капитал": Дебет 82 "Резервный капитал" Кредит 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета")
организация может иметь резервный капитал на большую сумму (кредитовое сальдо счета 82 "Резервный капитал"), но если она не имеет денежных средств на счетах в банках или в кассе невозможно ни погашение облигаций, ни выкуп собственных акций.
НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ
ЧТО ЭТО ТАКОЕ? Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть «нераспределенной прибылью» . Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.
В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.
СПИСАНИЕ УБЫТКА ОТЧЕТНОГО ГОДА ОТРАЖАЕТСЯ ЗАПИСЯМИ: Д 80 К 84 доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации; Д 82 К 84 погашен убыток средствами резервного капитала; Д 75 К 84 погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.
ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ Д 84 К 75 -2 начислены дивиденды юр лицам и физ. лицам, не являющимся сотрудниками организации Д 84 К 70 начислены дивиденды учредителям сотрудникам организации Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юр. лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент. Д 70 (75 -2) К 68 Удержан НДФЛ Д 75 -2 К 68 Удержан налог на прибыль с дивидендов Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.
РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ Д 84 К 82 сформирован резервный капитал
ПОГАШЕНИЕ УБЫТКОВ ПРОШЛЫХ ЛЕТ Д 84 "Прибыль, подлежащая распределению" К 84 "Непокрытый убыток" погашены убытки прошлых лет После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.
Благодарю за внимание!