УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ Тема 13
Вопросы темы • • • 1 Учет уставного капитала 2 Учет резервного капитала 3 Учет добавочного капитала 4 Учет целевого финансирования 5 Учет резервов*
• Уставный капитал организации – это сумма средств, вложенных в ее имущество собственниками (учредителями, участниками). • Величина уставного капитала определяется по договоренности между учредителями, фиксируется в учредительных документах и регистрируется в соответствующих органах. *
• Вклады в уставный капитал могут вноситься в виде денежных и неденежных средств: основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров, ценных бумаг. • Вносимые учредителями основные средства, нематериальные активы, материалы и другие неденежные вклады оцениваются по данным независимой экспертизы. • В случае, если учредители в счет своих вкладов предоставляют основные средства в пользование организации (здания, помещения, оборудование и т. п. ), то такие вклады оцениваются по сумме арендной платы на все согласованное между учредителями время пользования таким имуществом. *
• Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал» . • Операции, связанные с созданием и увеличением уставного капитала, отражаются по кредиту данного счета, а с уменьшением– по дебету. • Сальдо по счету 80 должно соответствовать величине уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации, так как записи дебетовых и кредитовых оборотов по данному счету производятся лишь после регистрации и перерегистрации уставного капитала в установленном порядке. *
• На сумму уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах при создании организации, в учете делается запись • – Д 75 и К 80; • фактическое поступление вкладов учредителей в уставной капитал • – Д 01, 04, 07, 08, 10, 51, 52, 55, 58 и К 75. *
Пополнение уставного капитала производится по решению учредителей и отражается следующими записями: • – на сумму пополнения за счет нераспределенной прибыли, добавочного капитала негосударственной организации или дополнительных вкладов ее учредителей, дополнительной подписки на акции в акционерных обществах, увеличения номинальной стоимости акций • – Д 75 и К 80; • – на сумму средств добавочного капитала, направленных на пополнение уставного капитала государственными организациями • – Д 83 и К 80; • – на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала государственной организации • – Д 84 и К 80; *
Уменьшение уставного капитала производится также по решению учредителей организации. При этом в учете делают запись: • – на суммы, подлежащие возврату учредителям, направляемые на погашение убытка прошлых лет, уменьшения номинальной стоимости акций в акционерных обществах • – Д 80 и К 75; • – на сумму номинальной стоимости аннулированных собственных акций, выкупленных у акционеров • – Д 80 и К 81; • – на суммы, направляемые государственными организациями на покрытие убытка прошлых лет • – Д 80 и К 84. **
2 Учет резервного капитала • Резервный капитал создается организацией на определенные цели из ее чистой прибыли. • Такими целями могут быть: • - возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности; • - предстоящее расширение деятельности, модернизация производственных мощностей; • - выплата доходов учредителям (участникам, акционерам) при отсутствии или недостаточности прибыли, остающейся в распоряжении организации; • - погашение облигаций акционерного общества и другие. *
• Минимальный размер резервного капитала для отдельных категорий организаций (например, для акционерных обществ) установлен действующим законодательством. • Конкретный размер ежегодных отчислений в резервные фонды и порядок их использования определяется учредительными документами организаций или отдельными решениями их учредителей. *
• Синтетический учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал» . • Операции по образованию резервного капитала отражаются по кредиту счета 82, а их использование – по дебету. • Объектом аналитического учета является каждый из образованных резервных капиталов. *
На сумму образованного резервного капитала составляются следующие записи: • – на суммы отчислений в резервные фонды от нераспределенной прибыли • – Д 84 и К 82; • – на суммы отчислений в резервный капитал за счет средств учредителей; на суммы положительных курсовых разниц по вкладам в уставный капитал имущества, оцениваемого в иностранной валюте (разница между рублевыми оценками этого вклада на день его фактического внесения и на дату подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями или на дату принятия решения учредителями о пополнении уставного капитала) • – Д 75 и К 82. *
• Использование резервного капитала в учете отражается записями: • – на сумму непокрытого убытка, погашаемого за счет резервного капитала • – Д 82 и К 84; • – на сумму начисляемых доходов учредителям (участникам) при отсутствии (недостаточности) прибыли отчетного года • – Д 82 и К 75. **
3 Учет добавочного капитала • Добавочный капитал является одним из источников собственных средств организации. • В нем аккумулируются: • - суммы от переоценки долгосрочных и краткосрочных активов организации, проведенной в соответствии с законодательством республики; • - разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученные в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и последующем увеличении его уставного капитала за счет продажи акций по цене выше номинальной) и некоторые другие. *
• Синтетический учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал» . • Операции по его образованию отражаются по кредиту, а использование средств – по дебету. • Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется по источникам его образования и направлениям использования средств. *
Образование добавочного капитала проводится в учете следующими записями: • – на сумму дооценки долгосрочных и краткосрочных активов организации, переоцениваемых в соответствии с законодательством республики, (на суммы уценки составляется сторнировочная запись) • – Д 01, 04, 07, 08 и другие (в зависимости от вида переоцениваемых активов) и К 83; • – на разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, полученные в процессе формирования и последующего увеличения уставного капитала акционерного общества за счет продажи его акций по цене выше номинальной; на суммы, вносимые в добавочный капитал учредителями • – Д 75 и К 83; *
• – на сумму нераспределенной прибыли государственных организаций, направленной в добавочный капитал на погашение образовавшегося на счете 83 дебетового (или отрицательного кредитового) сальдо; на сумму затрат на вложения в долгосрочные активы за счет средств фонда накопления (одновременно с вводом в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов) • – Д 84 и К 83. *
Списание средств добавочного капитала отражается: • – на сумму дооценки амортизации основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки в соответствии с законодательством республики (на сумму уценки составляется сторнировочная запись) • – Д 83 и К 02, 05; • – на сумму, направляемые на пополнение уставного капитала в негосударственных организациях; на сумму распределяемую между учредителями негосударственных организаций • – Д 83 и К 75; • – на суммы, направляемые государственными организациями на пополнение уставного капитала • – Д 83 и К 80; • – на суммы, направляемые государственными организациями на покрытие убытка прошлых лет • – Д 83 и К 84. **
4 Учет целевого финансирования • Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения определенных работ) организации могут получать из бюджета, от сторонних юридических и физических лиц, своих работников целевые средства. • В частности, из бюджета, от министерства (ведомства) может быть получено финансирование на капитальные вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военного производства и другие цели; от родителей – средства на содержание детей в детских дошкольных учреждениях; от других организаций – на долевое участие в капитальных вложениях, финансирование расходов по совместному содержанию санаториев, баз отдыха и т. п. *
• Часть средств для финансирования целевых мероприятий организация может накапливать за счет периодических отчислений от прибыли, остающейся в ее распоряжении, себестоимости продукции (работ, услуг), выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг. • Расходование средств целевого финансирования производится в соответствии со сметами, утвержденными руководителем организации в установленном порядке. • Бухгалтерия обязана вести учет целевых средств по источникам поступления и направлениям их использования согласно утвержденным сметам, контролировать их соблюдение. *
• Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование» . • Поступление целевых средств проводится по кредиту данного счета, а их использование – по дебету. • Аналитический учет целевых средств ведется по их назначению, источникам поступления и направлениям расходования. *
Поступление целевых средств отражается записями: • – на сумму целевых средств, поступивших в кассу (на счета в банках) из бюджета, от вышестоящих организаций, других организаций • – Д 50, 51, 52, 55 и К 86; • – на стоимость сэкономленных топливноэнергетических, материальных и сырьевых ресурсов в результате внедрения энерго- и ресурсосберегающих мероприятий, зачисляемых в фонд энерго- и ресурсосбережения • – Д 20, 08 и К 86; • – на сумму начисленной задолженности родителей за содержание детей в ведомственных дошкольных учреждениях; задолженности сторонних организаций по совместному содержанию санаториев, профилакториев, баз отдыха и т. п. • – Д 76 и К 86. *
• Использование целевого финансирования проводится в учете записями: на суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам за счет средств целевого финансирования; на содержание некоммерческих организаций • – Д 86 и К 18, 20, 26, 51, 52, 55, 76. **
5 Учет резервов • В соответствии с утвержденными положениями Министерства финансов и учетной политикой организации имеют право за счет издержек производства (обращения), прочих доходов, нераспределенной прибыли или средств учредителей создать определенные резервы. *
• Виды, порядок образования и использования резервов, создаваемых за счет издержек производства (обращения), определяются нормативными документами Министерства финансов или же по согласованию с ним, а образуемых за счет других источников – учредительными документами организации или ее руководителем по соглашению с собственником. *
• Резервы под снижение стоимости запасов образуются согласно положениям международных стандартов финансовой отчетности об оценке имущества по «наименьшей стоимости» – либо по фактической себестоимости, либо по рыночной стоимости на дату составления бухгалтерской отчетности. • Из этого следует, что резервы под снижение стоимости запасов создаются, если на дату составления отчетности рыночная стоимость материальных ценностей и других запасов окажется ниже их фактической себестоимости. *
• При составлении бухгалтерского баланса сумма созданных резервов вычитается из фактической себестоимости запасов, и они будут отражены в балансе по рыночной стоимости. • В начале следующего отчетного периода зарезервированные суммы списываются. *
• Резервы создаются под снижение стоимости краткосрочных активов – сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и иных активов. • Для синтетического учета резервов предусмотрен пассивный счет 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» . • Образование резервов отражают по кредиту, а их списание – по дебету данного счета. • Аналитический учет по счету 14 ведут по каждому резерву (под снижение стоимости сырья и материалов, топлива и т. д. )*
• Сумма создаваемого резерва под снижение стоимости запасов отражается записью • – Д 90 и К 14. • Восстановление суммы резерва под снижение стоимости запасов при выбытии запасов, по которым был создан резерв, отражается • – Д 14 и К 90. • На сумму созданных резервов фактическая себестоимость остатков запасов, под снижение стоимости которых созданы резервы, в учетных регистрах не уменьшается. *
• Синтетический учет рассматриваемых резервов ведут на пассивном счете 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» . • Образование резервов отражают по кредиту данного счета, а их списание – по дебету. • Аналитический учет по счету 59 ведут по каждому резерву. • Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений создаются за счет доходов по текущей деятельности, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, и прочих доходов – в остальных случаях. • Рыночная стоимость ценных бумаг определяется как средневзвешенная величина по данным о их котировке на бирже. *
• Образование резервов (на сумму создаваемых резервов) отражают записью: • – если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг • – Д 90 и К 59; • – в остальных случаях • – Д 91 и К 59. • Аналогичная запись делается при увеличении величины ранее созданного резерва. • При использовании резерва, а также восстановлении суммы резерва при выбытии краткосрочных финансовых вложений, по которым был создан резерв, отражается записью • – Д 59 и К 90, 91. *
Резервы по сомнительным долгам. • Сомнительным долгом признается задолженность, которая не погашена в установленный срок (если он не установлен – в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями. • Резервы по сомнительным долгам создаются в конце отчетного года на основе инвентаризации дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника. *
• Списание безнадежных к получению долгов за счет созданного резерва осуществляется в течение года, следующего за годом образования резерва, по мере истечения сроков исковой давности; получение отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявление должников неплатежеспособными. • Если сомнительный долг, по которому создан резерв, в течение следующего года по какимлибо причинам не списан (получение гарантий должника, повторное рассмотрение материалов в суде и т. п. ), остаток резервов в части таких долгов присоединяется к доходам по текущей деятельности отчетного года. *
• Неиспользованный остаток резервов по сомнительным долгам также присоединяется к доходам по текущей деятельности отчетного года в случае изменения учетной политики организации в следующем году (если принято решение не создавать данные резервы). • Синтетический учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» . • Операции по созданию резервов отражаются по кредиту данного счета, а списание сомнительных долгов и присоединение остатков резервов к прибыли – по дебету. *
• На сумму образованных резервов по сомнительным долгам в учете составляется запись • – Д 90 и К 63. • Списание сомнительных долгов отражается в учете записями: • – на суммы безнадежных долгов покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и т. п. • – Д 63 и К 62; • – на суммы безнадежных долгов различных организаций и физических лиц: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по удержаниям на основании исполнительных документов или постановлений судов и т. п. • – Д 63 и К 76; *
• – присоединение неиспользованного резерва по сомнительным долгам к доходу отчетного периода • – Д 63 и К 90. • Списанная с баланса невостребованная дебиторская задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет на счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» . *
• Резервы предстоящих платежей создаются для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения. • В частности, организации могут образовывать резервы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование), предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации. *
• Фактически произведенные платежи, для покрытия которых создаются резервы, списываются за счет данных резервов. • Правильность образования и использования резервов проверяется в конце года. • Для этого привлекаются исходные данные (сметы, расчеты и др. ), на основе которых определена величина каждого из резервов, и фактически списанные за счет них платежи. • При необходимости суммы образованных и использованных резервов по результатам проверки корректируются (сумма созданных резервов доначисляется или же сторнируется). *
• В соответствии с положениями Министерства финансов Республики Беларусь некоторые резервы предстоящих платежей могут иметь переходящее сальдо на конец года (на оплату отпусков, предстоящих затрат по ремонту основных средств, если эти затраты определены по предварительно разработанным в организации нормативам, и другие). • В этом случае производится инвентаризация переходящих остатков резервов, с помощью которой по данным смет, расчетов и т. п. проверяется правильность отражения в учете переходящих сумм и при необходимости в учетные данные вносятся соответствующие коррективы. *
• При уточнении учетной политики на следующий год организация может отказаться от образования каких-либо из ранее создававшихся резервов. • В этом случае остатки таких резервов в январе следующего года присоединяются к прибыли. • Учет рассматриваемых резервов ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих платежей» . • Операции по образованию резервов отражаются по кредиту данного счета, а их использование – по дебету. *
• Объектом аналитического учета является каждый из образуемых резервов, которому на счете 96 отводится отдельный субсчет. • На суммы образованных резервов предстоящих платежей за счет издержек производства и обращения в зависимости от вида создаваемых резервов составляются записи • – Д 08, 20, 25, 26, 29, 44, 90, 91 и К 96. *
Использование резервов предстоящих расходов отражается в учете следующими записями: • – на сумму начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых на работах, финансируемых за счет создаваемых резервов (подготовительные работы в сезонных отраслях, рекультивация земель отработанных полезных ископаемых, ремонт предметов проката и др. ) • – Д 96 и К 02, 05; • – на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов • – Д 96 и К 10, 16, 69, 70 и др. ; • – на стоимость работ, выполненных сторонними организациями за счет образованных резервов • – Д 96 и К 60, 76. **
Скачать презентацию УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ Тема 13 Вопросы
5. Учет источников собственных средств.pptx