УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Выполнила: Кузнецова Ксения ЭУ-09 -1
Нормативное регулирование совместной деятельности § Гражданский Кодекс – гл. 55 § ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» .
По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК) Для осуществления деятельности необходимо объединение вкладов участников договора. Оценка вкладов производится самими товарищами. Если такая оценка не произведена, то предполагается, что вклады товарищей равны по стоимости. Договор совместной деятельности заключается на определенный срок или бессрочно.
Договором простого товарищества должно быть оговорено следующее: – порядок пользования внесенным имуществом; – обязанности каждого товарища по содержанию общего имущества; – порядок возмещения расходов и убытков; – порядок ведения общих дел товарищества; –порядок распределения прибыли, полученной в результате совместной деятельности; – порядок выхода участника, а также размер возмещаемой стоимости его доли в имуществе совместного предприятия. Ст. 1054 ГК рассмотрен вид простого товарищества - негласное. Т. е. негласное договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц.
Бухгалтерский учет совместной деятельности Учет совместной деятельности совместное осуществление операций совместное использование активов совместное осуществление деятельности
Совместное осуществление операций Совместно осуществляемые операции - выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции с использованием собственных активов При совместном осуществлении операций (п. 7 ПБУ 20/03): 1)отдельный баланс не составляется; 2)вклад участника продолжает учитываться в бухгалтерском учете на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений; 3)учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемым операциям, ведется участником по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 4)доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику.
ДТ 01/ «Основные средства в рамках совместно осуществляемых операций» КТ 01 – на стоимость основных средств, используемых в совместно осуществляемых операциях; ДТ 20 КТ 02 – на суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, используемым в совместно осуществляемых операциях; ДТ 20 КТ 10, 70, 69, 23, 25, 26, 29, 44 – на стоимость затрат, связанных с совместно осуществляемыми операциями; ДТ 43 КТ 20– отражена стоимость полученной готовой продукции. ДТ 76 КТ 90. 1– на величину доходов от реализации продукции в рамках совместно осуществляемых операций; ДТ 90. 3 КТ 68– на сумму НДС с доходов от реализации продукции; ДТ 90. 2 КТ 43 - отражение себестоимости реализованной готовой продукции; ДТ 90. 9 КТ 99 – финансовый результат. У участника, выполняющего заключительный этап совместного производственного процесса и реализацию продукции: ДТ 43 КТ 20– на стоимость полученной в рамках совместно осуществляемых операций готовой продукции в доле, приходящейся данному участнику совместной деятельности; ДТ 002 – оприходование готовой продукции в доле, приходящейся на других участников совместно осуществляемых операций
Совместное использование активов Совместно используемые активы – активы, находящиеся в общей собственности участников договора с определением доли собственников в праве собственности. Отличия совместной деятельности в форме совместно используемых активов: -наличие общей долевой собственности на имущество; -каждый участник несет соответствующую долю расходов и обязательств, которые возникли у него непосредственно при совместной деятельности; -каждый участник несет соответствующую долю в общих расходах и обязательствах; -каждый участник получает свою долю дохода или продукции, произведенную совместными активами.
Совместное осуществление деятельности Заключается договор простого товарищества, предусмотренный ГК РФ, формируется отдельный баланс по совместной деятельности, и учет ведется одним из участников договора простого товарищества. Каждая организация-товарищ отражает в своем балансе 3 вида операций: -внесение вкладов по договору; -распределение результатов совместной деятельности; -получение имущества после окончания срока действия договора или расторжения договора простого товарищества.
1. ДТ 58. 4 КТ 01, 10, 41, 43, 51 - на стоимость имущества или денежных средств; ДТ 02 КТ 01– на сумму начисленной амортизации; 2. ДТ 76/ «Расчеты по договору простого товарищества» КТ 91. 1 – прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению товарищем; ДТ 91. 2 КТ 76 / «Расчеты по договору простого товарищества» – суммы убытков, причитающиеся к погашению товарищем; ДТ 51 КТ 76/ «Расчеты по договору простого товарищества» , – поступление сумм прибыли; ДТ 08, 10, 41 и т. д. КТ 76/ «Расчеты по договору простого товарищества» , – получение в счет прибыли по договору совместной деятельности имущественных ценностей; 3. ДТ 01, 04, 10, 41, 51 КТ 58. 4– стоимость имущества или денежных средств, возвращенного товарищу при его выходе из договора, в пределах сумм, числящихся по счету 58.
Пример: Обособленный баланс поручено вести ЗАО "Весна". ООО "Зима" внесло в качестве вклада оборудование. По данным бухгалтерского учета ООО "Зима" его первоначальная стоимость составляет 100 000 руб. , сумма амортизационных отчислений- 20 000 руб. По результатам деятельности получена выручка в размере 60 000 руб. В бухгалтерском учете ООО "Зима" в момент передачи оборудования партнеру по договору осуществлены следующие бухгалтерские записи: ДТ 01/Выбытие основных средств КТ 01 - 100 000 руб. ДТ 02 КТ 01 /Выбытие основных средств - 20 000 руб. ДТ 58. 4 КТ 01/Выбытие основных средств - 80 000 руб. (100 000 20 000) ДТ 58. 4 КТ 68 - 14 400 руб. (80 000 руб. *18%) ДТ 76/Расчеты по совместной деятельности КТ 91. 1 - 60 000 руб. ДТ 91. 2 КТ 68 - 9153 (60000*18/118) ДТ 51 КТ 76/Расчеты по совместной деятельности- 60 000 руб.
Учет у организации, ведущей общие дела Отражаются следующие операции: -получение имущества и денежных средств, внесенных участниками договора простого товарищества; -приобретение сырья, материалов, товаров, оборудования, их использование и переработка, а также реализация готовой продукции; -выявление финансовых результатов деятельности простого товарищества; -распределение прибыли (убытков) между участниками совместной деятельности; -перечисление прибыли участникам совместной деятельности; -получение возмещения убытков от участников совместной деятельности; -возврат имущества и денежных средств каждому участнику совместной деятельности после ее прекращения.
ДТ 01, 41, 52 КТ 80 – оприходование организацией, ведущей общие дела, имущества и средств, полученных от участников в счет их вклада по договору. ДТ 99 КТ 84– на суммы прибыли по договору совместной деятельности по результатам отчетного периода; ДТ 84 КТ 75. 2– распределение сумм полученной прибыли между участниками договора совместной деятельности; ДТ 75. 2 КТ 51, 52 – перечисление средств в пользу товарищей в порядке распределения прибыли; ДТ 75. 2 КТ 01, 10, 41– передача имущества товарищам; ДТ 84 КТ 99 – на убыток по договору совместной деятельности по результатам отчетного периода; ДТ 75. 2 КТ 84 – распределение сумм убытка между участниками договора простого товарищества; ДТ 80 КТ 01, 04, 10, 41, 43, 51– возврат денежных средств и имущества, ранее внесенных участниками договора в счет их вклада; ДТ 02 КТ 01 – списание суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, подлежащих возврату (передаче) в счет вклада товарища.
Пример 2. ООО "Зима" и ЗАО "Весна" заключили договор простого товарищества. Ведение 2 бухгалтерского учета общего имущества поручено ООО "Зима ". В качестве вклада в совместную деятельность участники внесли ООО "Зима" – оборудование 500 000 руб. ; ЗАО "Весна" – денежные средства в сумме 500 000 руб. Прибыль от деятельности простого товарищества распределяется пропорционально вкладам, то есть поровну. Срок использования оборудования 91 месяц, амортизация Начисляется линейным методом, сумма ежемесячной амортизации составляет 5495 руб. (500 000 : 91). В рамках совместной деятельности осуществлены следующие операции: - закуплены материалы стоимостью 118 000 руб. , в том числе НДС. Половина материалов отпущена в производство; - начислена з/п работникам, занятым в совместной деятельности, - 100 000 руб. ; - продукция полностью реализована покупателям. Выручка вместе с НДС составила 590 000 руб. ООО "Зима" в обособленном балансе по совместной деятельности осуществляет следующие записи: ДТ 01 , 51 КТ 80 – 500 000 ДТ 20 КТ 02 - 5495 ДТ 10 КТ 60 - 100 000 ДТ 19 КТ 60 - 18 000 ДТ 68 КТ 19 - 18 000 ДТ 20 КТ 10 - 50 000 ДТ 20 КТ 70, 69 - 100 000 ДТ 43 КТ 20 - 155 495 руб. (5495 + 50 000 + 100 000) ДТ 62 КТ 90. 1 - 590 000. ДТ 90. 3 КТ 68 - 90 000 ДТ 90. 2 КТ 43 - 155 495 ДТ 90. 9 КТ 99 - 344 505 (590 000 - 90 000 155 495) ДТ 99 КТ 84 - 344 505 ДТ 84 КТ 75. 2 ООО "Зима"- 172 252, 5 (344 505 руб. : 2) ДТ 84 КТ 75. 2 ЗАО "Весна" - 172 252, 5 (344 505 руб. : 2)
Налогообложение совместной деятельности 1. НДС: Передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества не является реализацией товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 39 НК), следовательно, не облагается НДС Суммы НДС, ранее принятые к вычету, при передаче имущества подлежат восстановлению. Уплата НДС простым товариществом в ходе деятельности регламентируется ст. 174. 1 НК. Ведение общего учета операций, которые являются налогооблагаемыми в соответствии со ст. 146, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель. 2. Акцизы Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в качестве взноса по договору простого товарищества признается объектом обложения акцизами (пп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ) Всю сумму акциза по совместной деятельности исчисляет и уплачивает участник, ведущий дела простого товарищества. Передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при его выходе или выбытии из товарищества, или при выделе доли из имущества признается объектом обложения акцизами (пп. 11 п. 1 ст. 182 НК РФ).
3. Налог на прибыль (ст. 278 НК) Вклад в простое товарищество не признается расходом, учитываемым в целях налогообложения по налогу на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ). Доход, распределяемый в пользу товарищей, признается внереализационным. Прибыль, полученная в рамках договора о совместной деятельности, облагается налогом по ставке 20 процентов. 4. Налог на имущество организаций (гл. 30 НК) Налоговая база в этом случае определяется исходя из остаточных стоимостей имущества признаваемого объектом налогообложения: -внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества; -приобретенного и/или созданного в процессе совместной деятельности, -учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность.
Скачать презентацию УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Выполнила Кузнецова Ксения
учет совместной деятельности.pptx