УЧЕТ И АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Преподаватель к э

УЧЕТ И АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Преподаватель: к. э. н. , доцент кафедры бухгалтерского учета и финансов Радцева Юлия Алексеевна

ТЕМА 1. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ План лекции: 1. Оценка и переоценка операций в иностранной валюте 2. Понятие и учет курсовой разницы 3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте 4. Особенности учета операций по валютному счету

• «Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается; без бухгалтерского учета мир был бы неуправляемым и люди не смогли бы понимать друга» . (испанский ученый Бартоломео де Солозано, 1590 г. )

Ежегодно 10 ноября специалисты одной из точных профессий отмечают профессиональный праздник Международный день бухгалтерии. • Выбору даты праздника послужило событие конца 15 века - 10 ноября 1494 года в Венеции была опубликована книга Луки Пачоли • «Все об арифметике, геометрии и пропорции» , в которой автор попытался суммировать знания о математике того времени. Одна из глав книги называлась «О счетах и других записях» и содержала подробное изложение бухгалтерского дела Венеции.

• В настоящее время все историки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему. Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи - книга Бенедетто Котрульи "О торговле и современном купце", написанная от руки в 1458 г. , но напечатанная только в 1573 г. • Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета. • Луку Пачоли называют «отцом бухгалтерии» .

• Бухга лтер (нем. Buchhalter, Buch - книга, Halter - держатель) - специалист в области бухгалтерии. • В 1498 г. император Священной Римской империи Максимилиан I назначил первого бухгалтера Христофа Штехера. • С этого момента название бухгалтерской науки и профессии связывается с основным видом учетного регистра - книгой. Купцы или нанятые бухгалтеры на протяжении нескольких веков вели учет в специальных книгах.

Эмблема или герб - это своеобразный знак отличия, который в краткой и сжатой графической форме характеризует его обладателя. • Символика и девиз герба основывается на важнейших элементах, которые присущи данной профессии или человеку. Есть своя эмблема и у бухгалтеров это бухгалтерский герб. Международный герб бухгалтеров придумал в 1944 году известный французский ученый Жан Батист Дюмарше (1874 -1946), который внес большой вклад в развитие финансового учета в своей стране и за рубежом.

• Герб Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса

В 1946 году Всемирная ассамблея бухгалтерских работников утвердила этот знак как эмблему счетной профессии. • Бухгалтерская эмблема в оригинале имеет овальную форму и состоит из трех символов, которые изначально трактовались автором так: • солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансово-хозяйственной деятельности; • весы, говорящие о сбалансированности финансов при правильно поставленной учетной системе; кривая Бернулли как символ вечности и незыблемости бухгалтерского учета (учет, возникнув однажды, будет существовать вечно).

• Профессиональный герб бухгалтера обрамлен надписью с девизом счетной профессии: «наука, совесть, независимость» . • В русском варианте герба слово совесть иногда заменяют словами «доверие» , «добросовестность» .

• Еще Петр I писал про счетного работника в одном из своих указов: • «Сей чин имеет быть дан человеку трезвому, верному и прилежному в заводских порядках, а наипаче в счетах, довольно искусному и благородному человеку» .

1. Оценка и переоценка операций в иностранной валюте

Основные нормативные документы, регулирующие учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: • Закон РФ от 10. 12. 03 г. № 173 -ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» ; • Законом РФ "О таможенном тарифе" от 21. 05. 93 г. № 5003 -1 (ред. от 08. 12. 2010 г. ); • Федеральный закон от 06. 12. 2011 г. № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» ; • «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утверждено приказом Минфина РФ от 29. 07. 1998 г. № 34 н); • Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина РФ от 27. 11. 2006 г. № 154 н). приказом Минфина РФ от

Специфика учета имущества и обязательств в инвалюте заключается: 1) в необходимости пересчета инвалюты в рублевый эквивалент; 2) в установлении периодичности такого пересчета; 3) в исчислении и учете курсовых разниц. • Положением № 34 н установлено, что «записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в инвалюте производятся в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета инвалюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей» . • Дата совершения операции в инвалюте - это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

В ПБУ 3/2006 дан перечень дат совершения операции: Операция в инвалюте 1. Банковские операции валютным счетам Дата совершения операции в инвалюте по Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации 2. Кассовые операции в инвалюте Дата оприходования денежных знаков в кассу или выдачи их из кассы организации 3. Доходы и расходы организации в инвалюте Дата признания доходов и расходов организации в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 4. Импорт материальнопроизводственных запасов Дата признания затрат, связанных с приобретением запасов 5. Расходы по служебным загранкомандировкам Дата утверждения авансового отчета

• Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. • Операции по расчетам валютой отражаются на специально открываемых субсчетах к счетам 60, 62, 66, 67, 71, 75, 76 и т. д. • Информация о валютных ценностях накапливается на субсчетах к счетам 50, 52, 57, 58. Пересчет инвалюты в рубли может производиться на две даты: • дату совершения операции; • на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В связи с этим, все активы и обязательства, стоимость которых выражена в инвалюте, делятся на две группы: 1) стоимость которых пересчитывается только один раз на дату совершения операции и в дальнейшем они пересчету не подлежат. К ним относятся: основные средства, нематериальные активы, материальнопроизводственные запасы (материалы, товары), инвалютная часть уставного капитала.

2) стоимость которых подвергается периодической переоценке: на дату совершения операции и в последующем на каждую отчетную дату (такой датой согласно ПБУ 4/99 считается последний календарный день отчетного периода). К ним относятся: денежные инвалютные средства в кассе и на счетах в банках, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги с инвалютным номиналом, инвалютные расчеты с иностранными дебиторами и кредиторами, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с иностранными учредителями по вкладам в уставный капитал в инвалюте. Кроме того, денежные средства в кассе и на счетах в банках могут переоцениваться по мере изменения курса валют.

2. Понятие и учет курсовой разницы • курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в инвалюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива и обязательства на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Принимая во внимание приведенное определение курсовой разницы, можно классифицировать курсовые разницы как минимум на 4 вида: 1) разница между рублевыми оценками активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте на дату принятия их к бухгалтерскому учету и на дату исполнения обязательств по оплате; Пример 1: Организация 10. 03. 2013 г. получила закупленные у поставщика материалы стоимостью 10 000 дол. США. Курс ЦБ РФ на дату перехода права собственности (10. 03. 2013 г. ) – 30 руб. , 25. 03. 2013 г. с валютного счета организации были перечислены денежные средства в погашение задолженности (курс ЦБ РФ на день перечисления – 30, 4 руб. ). 1) на 10. 03. 13 г. - Дт 15 Кт 60 – 10 000 $ / 300 000 руб. 2) на 25. 03. 13 г. - Дт 60 Кт 52 – 10 000 $ / 304 000 руб. 3) на 25. 03. 13 г. - Возникает курсовая разница в размере 4 000 руб. Дт 91. 2 Кт 60

2) разница между рублевыми оценками активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте на дату принятия их к бухгалтерскому учету и на отчетную дату отчетного периода; Изменим условия примера 1: Кредиторская задолженность в марте погашена не была. Курс ЦБ РФ на 31. 03. 2013 г. – 30, 5 руб. 1) на 10. 03. 13 г. - Дт 15 Кт 60 – 10 000 $ / 300 000 руб. 2) на 31. 03. 13 г. переоценивается сальдо счета 60: Кредиторская задолженность составляет - 305 000 руб. Возникает курсовая разница в размере 5 000 руб. Дт 91. 2 Кт 60

3) разница между рублевыми оценками активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте на отчетную дату за отчетный период и на отчетную дату за предыдущий отчетный период. Изменим условия примера 1: Кредиторская задолженность в апреле также погашена не была. Курс ЦБ РФ на 30. 04. 2013 г. – 30, 3 руб. 1) на 10. 03. 13 г. - Дт 15 Кт 60 – 10 000 $ / 300 000 руб. 2) на 31. 03. 13 г. переоценивается сальдо счета 60: Кредиторская задолженность составляет - 305 000 Возникает курсовая разница в размере 5 000 руб. Дт 91. 2 Кт 60 3) на 30. 04. 13 г. переоценивается сальдо счета 60: Кредиторская задолженность составляет - 303 000 руб. Возникает курсовая разница в размере 2 000 руб. Дт 60 Кт 91. 1

4) разница между рублевыми оценками активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте на отчетную дату за предыдущий отчетный период и на дату исполнения обязательств по оплате. Изменим условия примера 1: 15. 05. 2013 г. с валютного счета организации были перечислены денежные средства в погашение задолженности (курс ЦБ РФ на день перечисления – 31 руб. ). 1) на 10. 03. 13 г. - Дт 15 Кт 60 – 10 000 $ / 300 000 руб. 2) на 31. 03. 13 г. переоценивается сальдо счета 60: Кредиторская задолженность составляет - 305 000 Возникает курсовая разница в размере 5 000 руб. Дт 91. 2 Кт 60 3) на 30. 04. 13 г. переоценивается сальдо счета 60: Кредиторская задолженность составляет - 303 000 руб. Возникает курсовая разница в размере 2 000 руб. Дт 60 Кт 91. 1 4) на 15. 05. 13 г. - Дт 60 Кт 52 – 10 000 $ / 310 000 руб. 5) на 15. 05. 13 г. - Возникает курсовая разница в размере 7 000 руб. Дт 91. 2 Кт 60

• Возникающие по инвалютным объектам учета курсовые разницы списываются в бухгалтерском учете (за искл. расчетов с иностранными учредителями по вкладам в уставный капитал в инвалюте) на финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли в качестве прочих доходов или расходов. • В этом случае курсовые разницы списываются на сч. 91» Прочие доходы и расходы» : положительные курсовые разницы – Дт 50, 52, 60, 62, 71, 76 и др. Кт 91. 1 отрицательные курсовые разницы – Дт 91. 2 Кт 50, 52, 60, 62, 71, 76 и др.

Курсовая разница, возникающая при погашении задолженности иностранным учредителем по вкладам в уставный капитал, относится на изменения в сумме добавочного капитала предприятия. Положительные курсовые разницы отражают проводкой: Дт 75. 1 Кт 83 отрицательные курсовые разницы Дт 83 Кт 75. 1 Пример 2: Организация с иностранными инвестициями зарегистрирована как юридическое лицо 10. 03. 2013 г. Доля иностранного учредителя составляет 10 000 дол. США. Курс ЦБ на дату приобретения статуса юридического лица – 30 руб. , 25. 03. 2013 г. На валютный счет организации поступила задолженность от иностранного учредителя. Курс ЦБ на дату зачисления денежных средств – 30, 4 руб. 1) на 10. 03. 13 г. - Дт 75. 1 Кт 80 - 10 000 $ / 300 000 руб. 2) на 25. 03. 13 г. - Дт 52 К-т 75. 1 - 10 000 $ / 304 000 руб. 3) на 25. 03. 13 г. Дт 75. 1 Кт 83 - 4 000 руб.

3. Особенности учета кассовых операций в инвалюте • • • В настоящее время единственный источник поступления наличной иностранной валюты в кассу организации – ее снятие с текущего валютного счета организации. Единственная цель, на которую может быть выдана наличная инвалюта – командировочные расходы по загранкомандировкам. К счету 50 «Касса» следует открыть соответствующий субсчет для обособленного учета движения каждого вида инвалюты, например, субсч. 4 «Валютная касса» . Учет наличных денежных средств должен вестись одновременно в валюте и в рублях. Технически это достигается различными способами: составлением двух комплектов учетных регистров (один – в валюте, другой – в рублях); указанием каждой суммы дробью: в числителе указывается сумма в валюте, в знаменателе – рублевый эквивалент.

Особенности учета кассовых операций в инвалюте • Кассовый отчет составляется отдельно, по каждой инвалюте с соответствующим пересчетом каждой операции в рублевый эквивалент по соответствующему курсу на дату операции. • Общие итоги по движению денежных средств подводятся как в инвалюте, так и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на последний календарный день отчетного месяца. Пример: 15. 04. 2013 г. организация получила с текущего валютного счета 1 000 долл. США по курсу 30 руб. На следующий день было выдано под отчет на командировку директору предприятия 1 000 долл. США. Курс на дату выдачи – 30, 1 руб. Директор представил в бухгалтерию авансовый отчет № 7 от 28. 04. 2013 г. , согласно которому расходы на командировку составили 980 долл. США. Авансовый отчет был утвержден 28. 04. 2013 г. , курс долл. США на 28. 04. 2013 г. составил – 30, 5 руб. , одновременно в кассу был сдан остаток неиспользованной инвалюты. Курс долл. США на 30. 04. 2013 г. – 31 руб.

Отражение на счетах кассовых операций в инвалюте № п/п Документ и содержание операции Сумма Бухгалтерские проводки Д-т К-т 1 Выписка из текущего валютного счета, приходный кассовый ордер Сняты денежные средства для оплаты командировочных расходов в кассу организации 1 000 долл. США, курс – 30 руб. 1 000 30 000 50. 4 52. 2 2. Расходный кассовый ордер Выданы денежные средства под отчет на командировочные расходы, курс – 30, 1 руб. 1 000 30 100 71 50. 4 3. Авансовый отчет Представлен авансовый отчет, курс – 30, 5 980 29 890 26 71 4. Приходный кассовый ордер Сдан остаток неиспользованной инвалюты в кассу, курс- 30, 5 руб. 20 610 50. 4 71 5. Справка бухгалтерии Отражается курсовая разница, возникшая на счете 71 за время нахождения работника в командировке 400 71 91. 1 6. Справка бухгалтерии Отражается курсовая разница, возникшая за месяц на счете 50. 4 110 (620 510) 50. 4 91. 1

4. Особенности учета операций по валютному счету • Исходя из требований государственного валютного контроля и действующих нормативных актов, уполномоченные российские банки, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций, открывают юридическим лицам- резидентам по их заявлению валютный счет, состоящий в зависимости от назначения использования полученной иностранной валюты из двух счетов: 1) транзитного; 2) текущего; Для учета движения денежных средств по этим счетам в рабочем плане счетов счет 52 «Валютные счета» может быть детализирован: • 52. 1 «Транзитный валютный счет» предназначен для зачисления в полном объеме всех поступлений инвалюты от нерезидентов; • 52. 2 «Текущий валютный счет» предназначен для остающихся в распоряжении средств и совершения операций в соответствии с валютным законодательством;

Учет операций по продаже инвалюты Инвалюта может продаваться по следующим причинам: • • 1) если организация занимается экспортом продукции (товаров, работ, услуг), то она обязана продать часть валютной экспортной выручки. Обязательная продажа инвалюты от экспортной выручки в настоящее время установлена в размере 0% (Инструкция ЦБ РФ от 30. 03. 2004 г. № 111 -И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ) (списание с транзитного счета); 2) организация может добровольно продать оставшуюся в ее распоряжении валюту для получения рублевых средств (списание с текущего валютного счета).

Отражение на счетах операций по продаже инвалюты № п/п Документ и содержание операции Выписка из транзитного валютного счета 1 Зачислена задолженность покупателей за проданную на экспорт продукцию (курс ЦБ РФ на день зачисления - 30 руб. ) Сумма Бухгалтерск. проводки Д-т К-т 10 000 $ 300 000 52. 1 62 2 Выписка из транзитного валютного счета Перечисляется валюта с транзитного на текущий валютный счет (курс ЦБ РФ на день перечисления 30, 1 руб. ) 10 000 $ 301 000 52. 2 52. 1 3 Выписка с текущего валютного счета Перечисляется 50% валюты для добровольной продажи на счет уполномоченного банка (курс ЦБ РФ на день перечисления 30, 7 руб. ) 5 000$ 153 500 57 52. 2 4 Выписка из расчетного счета Зачислена выручка от продажи валюты на внутреннем валютном счете по биржевому курсу 30, 8 руб. (5 000 х 30, 8 руб. ) 154 000 51 91. 1 5 Справка бухгалтерии Списывается стоимость проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи валюты 31 руб. (5 000 х 31 руб. ) 155 000 91. 2 57 6 Выписка из расчетного счета Перечислено банку комиссионное вознаграждение за продажу валюты (1% от суммы сделки), руб. 1 540 91. 2 51 7 Справка бухгалтерии Определяется курсовая разница по переводам в пути 1 500 57 91. 1

Учет операций по покупке инвалюты • • • Иностранная валюта, купленная организациями- резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущий валютный счет в уполномоченном банке. Покупка инвалюты на валютном рынке разрешается для расчетов по импортным контрактам, оплаты расходов по загранкомандировкам, выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка и т. д. Пример: Организация перечислила с расчетного счета денежные средства для приобретения 10 000 долл. США для перечисления иностранному поставщику производственного оборудования, курс приобретения – 30, 5 руб. , курс ЦБ РФ на день приобретения – 30 руб. , комиссионное вознаграждение банку – 1% от суммы сделки в рублях.

Отражение на счетах операций по покупке инвалюты № п/п Содержание операции Сумма, руб. Бухгалтерские проводки Д-т 1. 2. 3. 4. Выписка из расчетного счета С расчетного счета перечислена банку сумма для приобретения 10 000 долл. США, курс приобретения – 30, 5 руб. Выписка из текущего валютного счета Зачислена на валютный счет инвалюта по курсу ЦБ РФ на день приобретения 30 руб. Выписка из расчетного счета Начислено и перечислено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты в размере 1% от суммы сделки в рублях Справка бухгалтерии. Отражен результат от покупки инвалюты К-т 57 51 10 000 $ 300 000 52. 2 57 3 050 08 * (15, 91. 2 76 76 91. 2 57 305 000 51

ТЕМА 2. УЧЕТ ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ План лекции: 1. Общие положения учета экспортно-импортных операций 2. Учет импортных операций 3. Учет экспортных операций

Общие положения учета экспортноимпортных операций • Экспорт и импорт товаров являются одним из основных видов внешнеэкономической деятельности организаций. • Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, в котором отражаются права, обязанности и ответственность сторон по сделке. Для правильного оформления сделок рекомендуется пользоваться международными правилами толкования торговых терминов ( «Инкотермс» ), разработанными Международной торговой палатой. • Цель «Инкотермс» - разъяснить наиболее часто используемые условия поставок во внешней торговле, чтобы свести до минимума различия в интерпретации этих терминов в тех или иных странах.

Все термины «Инкотермс» сгруппированы в четыре базисные категории: Группа Обозначение условий поставки Условия франкировки E E X W Франко-завод F F C A F A S F O B Свободно у перевозчика Свободно вдоль борта судна Свободно на борту судна C C C Стоимость и фрахт Стоимость, страхование и фрахт Перевозка оплачена до. . . Провозная плата и страхование оплачены до. . . D DAF DES DEQ D DV DDP F R I F P T I P Поставлено на границе Поставлено с судна Поставка с пристани с оплатой пошлины Поставка без оплаты пошлины Поставка с оплатой пошлины

• Согласно «Инкотермс» все условия поставки разделены на четыре группы таким образом, что каждый последующий термин предусматривает увеличение обязанностей продавца. • По условиям группы "Е" покупатель получает готовый к отправке товар на складе продавца (завода). • Группу "F" составляют условия, по которым продавец обязан доставить товар до транспортных средств, указанных покупателем. • Условиями группы "С" предусматривается, что продавец должен заключить договор перевозки, но при этом он не несет риска потери или повреждения товаров и расходов, возникших после отгрузки товаров. • По условиям группы "D" продавец берет на себя все риски и затраты, связанные с доставкой груза в пункт назначения.

• В основе построения терминов заложен принцип, по которому расходы, связанные с товарами оплачивает та сторона, которая несет риск случайной гибели или утраты товара (за исключением группы С). Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их оплачивает тот участник сделки, на котором лежит риск случайной гибели (включая и группу С). • Продавец и покупатель могут указать в контракте любой удобный с их точки зрения момент перехода права собственности, например, отгрузка товаров перевозчику, оплата товаров, оформление ГТД. Однако, в мировой практике передача права собственности увязывается с переходом риска случайной гибели или утраты товаров от продавца к покупателю.

Порядок перехода риска случайной гибели определяется в соответствии с «Инкотермс» . • Один из терминов (условий поставки) «Инкотермс» обычно указывают в договоре купли-продажи. Если в контракте не оговорено, с какого момента у покупателя возникает право собственности, но назван термин «Инкотермс» , то право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели товаров. • "Инкотермс" носит рекомендательный характер, и его применение в полном объеме или в определенной части зависит от соглашения сторон. При несовпадении толкования базисных условий поставки в контракте и в "Инкотермс" предпочтение отдается контракту. • Если переход права собственности не совпадает с моментом перехода риска случайной гибели, то это может иметь определенные негативные последствия. Например, если в контракте указано, что право собственности переходит к российскому импортеру в момент оформления ГТД, а риск случайной гибели – в момент их сдачи международному перевозчику (один из терминов группы F), то в случае гибели или повреждения товара в пути, импортер тем не менее должен будет оплатить товар поставщику.

• Все товары, ввозимые на территорию Российской Федерации и вывозимые с нее, проходят таможенный контроль. При этом на таможне экспортеры и импортеры осуществляют таможенные платежи, предусмотренные российским законодательством. • Размер большинства этих платежей зависит от таможенной стоимости товаров. • Таможенной считается стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе" и используемая в основном для целей обложения пошлиной и другими налогами. Она включает контрактную стоимость товаров и накладные расходы в иностранной валюте, оплаченные за границей (по перевозке до места таможенного оформления в Российской Федерации, страхованию и др. ).

При осуществлении экспортно-импортных операций в большинстве случаев взимаются ввозные и вывозные таможенные пошлины. • Их величины устанавливается в процентах от таможенной стоимости товаров или в форме твердых ставок за единицу товара (массу, объем и т. д. ), например за 1000 кг сырья (руды, угля и т. п. ), 1 л. алкогольных напитков и др. • При импорте некоторых товаров (вино-водочных, табачных и др. ) с импортеров взимается акциз, ставки которого устанавливаются таким же образом, что и размеры таможенных пошлин. • Импорт большинства товаров облагается налогом на добавленную стоимость.

Учет импортных операций • В соответствии с валютным законодательством под «импортом понимается ввоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе» . Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. • Основными документами по импорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт импортной сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовая таможенная декларация, учетные карточки таможеннобанковского контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и т. д.

Документальное оформление импортных операций • Паспорт импортной сделки (далее ПСи) – это базовый документ валютного контроля, содержащий сведения об импортном контракте, необходимые для осуществления этого контроля. ПСи оформляется импортером в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. После подписания банком один экземпляр возвращается импортеру. С представлением в банк ПСи импортер принимает на себя ответственность перед органами и агентами валютного контроля за полное соответствие сведений, приведенных в ПСи, условиями контракта и поступление в РФ товаров в полном объеме и в установленные сроки или при невозможности поставки товаров – за возврат в установленные контрактом сроки суммы предоплаты. • За выполнение функций агента валютного контроля по импортным контрактам банк вправе взимать с импортера плату в размере 0, 15% от суммы контракта. • По каждому ПСи банк формирует отдельное досье, в которое помещаются оригинал ПСи, копии контракта и др. документы.

• Ведомость банковского контроля содержит сведения об операциях по контракту. Она подписывается ответственным лицом банка и заверяется печатью банка. • Документом, подтверждающим декларирование таможенному органу ввозимых из-за границы товаров, является грузовая таможенная декларация (далее – ГТД). Декларирование груза осуществляется предприятием-импортером (декларантом). ГТД оформляется в четырех экземплярах, один из которых вручается декларанту. • Декларированию путем представления ГТД подлежат все товары, в отношении которых взимаются таможенные пошлины и налоги, к которым применяются меры экономической политики (лицензирование, квотирование и т. д. ).

▫ Копия ПСи вместе с ГТД направляется организацией в таможню до предъявления товара к таможенному оформлению. Таможенные органы проверяют соответствие данных, содержащихся в ПСи, сведениям, заявленным в ГТД и условиям контракта. • При отсутствии расхождений между этими документами должностные лица таможенного органа ставят подпись на копиях ПСи и ГТД. После этого импортер представляет в банк вышеуказанную копию ГТД, подтверждающую ввоз товара в РФ.

Отдельные категории товаров, ввозимых на территорию страны, подлежат обложению НДС и акцизами. • НДС и акциз уплачиваются одновременно с уплатой других таможенных платежей, т. е. до или в момент принятия ГТД к оформлению. Объектом обложения для исчисления акцизов по ввозимым товарам является их таможенная стоимость. • Акциз по ввозимым товарам определяется по формуле: А = (С + ТП + ТС) * Н : 100 %, где С - таможенная стоимость; ТП - сумма таможенной пошлины; ТС - сумма таможенных сборов; Н - ставка акциза. • Налог на добавленную стоимость по ввозимым товарам определяется по формуле: НДС = (С + ТП + А) * Н : 100 %, где С - таможенная стоимость; ТП - сумма таможенной пошлины; А - сумма акциза; Н - ставка НДС.

Общая схема учета поступающих по импортному контракту товаров № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирую щий счет (субсчет) дебет кредит Начислена задолженность сторонним организациям за оказанные услуги за пределами РФ (за транспортировку, погрузо-разгрузочные работы, хранение, страхование) 15. 2 76 Начислена задолженность сторонним организациям за оказанные услуги на территории РФ (за транспортировку, погрузо-разгрузочные работы, хранение) а) на стоимость услуги без НДС б) на сумму НДС 15. 1 19 76 76 Начислены сборы за таможенное оформление товара таможенному органу: а) в рублях (0, 1%) б) в валюте (0, 05%) 15. 1 15. 2 76 76 Начислено в бюджет: а) импортная таможенная пошлина б) акциз в) таможенный НДС 15. 1 19 68 68 76 5 Отражается покупная стоимость товара, подлежащая оплате поставщику 15. 2 60 6 Приходуется поступивший на склад товар по полной импортной стоимости 41 15. 1 и 2 7 Отражаются возникшие курсовые разницы: а) положительные б) отрицательные 60, 76 91. 2 91. 1 60, 76 68 19 1 2 3 4 8 Предъявлен к возмещению таможенный НДС

Учет экспортных операций • В соответствии с валютным законодательством под «экспортом понимается вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе» . Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. • Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт экспортной сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовая таможенная декларация, учетные карточки таможеннобанковского контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и т. д.

Документальное оформление экспортных операций • Паспорт экспортной сделки (далее ПСэ) – это базовый документ валютного контроля, содержащий сведения об экспортном контракте, необходимые для осуществления этого контроля. ПСэ оформляется экспортером в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. После подписания банком один экземпляр возвращается экспортеру. С представлением в банк ПСэ экспортер принимает на себя ответственность перед органами и агентами валютного контроля за полное соответствие сведений, приведенных в ПСэ, условиями контракта. • За выполнение функций агента валютного контроля по экспортным контрактам банк вправе взимать с экспортера плату в размере 0, 15% от суммы контракта. • По каждому ПСэ банк формирует отдельное досье, в которое помещаются оригинал ПСэ, копии контракта и др. документы.

• Ведомость банковского контроля содержит сведения об операциях по контракту. Она подписывается ответственным лицом банка и заверяется печатью банка. • Документом, подтверждающим декларирование таможенному органу вывозимых за границу товаров, является грузовая таможенная декларация (далее – ГТД). • Декларирование груза осуществляется предприятием -экспортером (декларантом). ГТД оформляется в четырех экземплярах, один из которых вручается декларанту.

• Копия ПСэ вместе с ГТД направляется организацией в таможню до предъявления товара к таможенному оформлению. Таможенные органы проверяют соответствие данных, содержащихся в ПСэ, сведениям, заявленным в ГТД и условиям контракта. • При отсутствии расхождений между этими документами должностные лица таможенного органа ставят подпись на копиях ПСэ и ГТД. После этого экспортер представляет в банк вышеуказанную копию ГТД, подтверждающую вывоз товара из РФ.

Общая схема учета реализации товаров по экспортному контракту № п / п Содержание хозяйственной операции Корреспондирую щий счет (субсчет) дебет кредит 45 41 1 Отгружены со склада резидента товары на экспорт 2 Начислена задолженность сторонним организациям за оказанные услуги на территории РФ (за транспортировку, погрузо-разгрузочные работы, хранение, страхование и т. д. ) а) на стоимость услуги без НДС б) на сумму НДС 44. 1 19 76 76 3 Начислены сборы за таможенное оформление товара таможенному органу: а) в рублях (0, 1%) б) в валюте (0, 05%) 44. 1 44. 2 76 76 4 Начислено в бюджет: - импортная таможенная пошлина 44. 1 68 5 Начислена задолженность сторонним организациям за оказанные услуги за пределами РФ (за транспортировку, погрузо-разгрузочные работы, хранение, страхование и т. д. ) 44. 2 76

6 Отражается выручка от продажи товаров на экспорт (при наступлении момента перехода права собственности, указанного в контракте) 62 90. 1 7 Списывается стоимость проданных товаров 90. 2 45 8 Списываются издержки обращения 90. 6 44. 1 и 2 9 Определяется финансовый результат от продажи: а) прибыль б) убыток 90. 9 99 99 90. 9 10 Поступила на транзитный валютный счет инвалюта от иностранного покупателя 52. 1 62 11 Отражаются возникшие курсовые разницы: а) положительные б) отрицательные 62, 76 91. 2 91. 1 62, 76

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ