УЧЕТ И АУДИТ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Лектор

УЧЕТ И АУДИТ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Лектор : к. э. н. доцент Черных м. н.

Основы страховой деятельности, формирующие особенности учета в страховых организациях (далее – СО) • 1. Особенности формирования доходов и расходов приводят к необходимости отражения их особым образом в бухгалтерском учете (Приказ Минфина РФ от 04. 09. 2001 N 69 н (ред. от 25. 11. 2011) "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"). • 2. Наличие страховых резервов, выражающих обязательства страховщика. • 3. Особая структура активов и обязательств, доходов и расходов. •

Страховые резервы в балансе АКТИВЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА • Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни • Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни • Страховые резервы по страхованию жизни • • Страховые резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни

Страховые резервы в ф. 2 ДОХОДЫ РАСХОДЫ • Отрицательное изменение страховых резервов (Рк. п. -Рн. п. ) • Положительное изменение доли перестраховщиков в страховых резервах (Дк. п. -Дн. п. ) • Положительное изменение страховых резервов (Рк. п. -Рн. п. ) • Отрицательное изменение доли перестраховщиков в страховых резервах (Дк. п. -Дн. п. )

Виды страховых резервов Резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни • Резерв незаработанной премии (РНП) • Резервы убытков: • - резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ); • -резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) • Стабилизационный резерв, в том числе по ОСАГО • Иные страховые резервы Резервы по страхованию жизни • Математический резерв (МР) • Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств (РР) • Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям (РЗУ) • Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям (РПС) • Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов) (РДВ) • Выравнивающий резерв (ВР)

Приказ Минфина РФ от 09. 04. 2009 N 32 н "Об утверждении Порядка формирования страховых резервов по страхованию жизни" Приказ Минфина РФ от 11. 06. 2002 N 51 н (ред. от 08. 02. 2012) "Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни"

Структура имущества страховой компании № п/п Статья 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Нематериальные активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Отложенные налоговые активы Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни Дебиторская задолженность Депо премий у перестрахователя Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие активы БАЛАНС 9. 10. 11. 12. 13. Код строки формы № 1 1110 1120 1130 1140 1150 1210 1220 1230 1240 1250 1260 1270 1290 1000

Структура источников средств страховой компании № п/п Статья Подстатья Код строки формы № 1 1. 2. Капитал и резервы 2110 2120 9. 10. Уставный капитал Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) Переоценка имущества Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Страховые резервы по страхованию жизни Страховые резервы по страхованию иному, чем страхование жизни Заемные средства Отложенные налоговые обязательства 11. Оценочные обязательства 2250 12. Депо премий перестраховщиков 2260 13. Кредиторская задолженность 2270 14. Доходы будущих периодов 2280 15. Прочие обязательства 2290 3. 4. 5. 6. 7. 8. Обязательства БАЛАНС 2130 2140 2150 2160 2210 2220 2230 2240 2000

Счет 22 и его субсчета Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования 22/ 1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» 22/2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» 22/3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» 22/4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» 22/5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» 22/6 «Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков»

Счет 78 и его субсчета «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» 78/ 1. Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями 78/ 2. Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования 78/ 3. Расчеты по договорам, принятым в перестрахование 78/ 4. Расчеты по договорам, переданным в перестрахование 78/5. Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами 78/6. Расчеты по депо премий 78/ 7. Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению"

Счет 92 и его субсчета «Страховые премии (взносы)» 92/1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным) 92/2. Страховые премии (взносы) по договорам сострахования 92/3. Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование 92/4. Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование"

Счет 95 и его счета «Страховые резервы» По видам страховых резервов, долям резервы перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений

Все расходы на ведение дела страховых организаций (кроме ОМС) отражаются по счету 26. Расходы на ведение дела по ОМС отражаются по счету 91/2 «Прочие расходы» .

Операции по счету 92 «Начисление страховой премии по договорам страхования, причитающейся к получению от страхователей, по заключенным договорам страхования» Дт 78 -1 – Кт 92 -1

Операции по счету 92 «Начисление страховой премии по договорам страхования, причитающейся к получению от страховых агентов, брокеров по заключенным договорам страхования через страховых посредников» Дт 78 -5 – Кт 92 -1

Операции по счету 92 «Формирование финансового результата по договорам страхования» Дт92 -1 – Кт 99

Операции по счету 92 «Начисление страховой премии по договорам сострахования, причитающиеся к получению по договору сострахования страховые взносы (премии) в части, приходящейся на долю страховой организации в договоре сострахования» Дт78 -2 –Кт92 -2

Операции по счету 92 «Начисление страховой премии по договорам перестрахования, причитающейся к получению от перестрахователей, по заключенным договорам перестрахования» Дт 78 -2 -Кт 92 -3

Операции по счету 92 «Начисление страховой премии по договорам, переданным в перестрахование, причитающиеся к уплате перестраховщику в отчетном периоде» Дт92 -4 – Кт78 -4

Операции по счету 95 1. Начисление резерва незаработанной премии (на к. п. на основании спец. расчета): Дт 95 -3 -Кт95 -1 2. Отражение сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода Дт95 -1 -Кт95 -3 3. Страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода Дт95 -2 -Кт95 -4 4. Страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода Дт 95 -4 -Кт95 -2 5. Формирование финансового результата Дт99(95 -3, 95 -4)-Кт95 -3, 95 -4(99)

Операции по счету 22/1 1. Выплата страховых возмещений или страховых сумм в связи с наступлением страхового случая Дт 22 -1 -Кт 50, 51 2. Выплата страховых возмещений или страховых сумм в связи с наступлением страхового случая, если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов); Дт 22 -1 -Кт 78 -5 3. Суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса Дт 22 -1 -Кт 78 -1 4. Суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях Дт 22 -1 -Кт68 5. Финансовый результат Дт 99 -Кт22 -1

Операции по счету 22/3 и 22/4 1. Начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования Дт22 -3 -Кт78 -3 2. Финансовый результат по договорам, принятым в перестрахования Дт99 -Кт22 -3 3. Начисляется в соответствии с договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода Дт78 -4 -Кт22 -4 4. Финансовый результат по договорам, переданным в перестрахование Дт22 -4 -Кт99

Операции по счету 22/5 1. страховые премии (взносы), возвращенные страхователям, в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д. ) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни Дт22 -5 -Кт50, 51 2. выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и т. д. ) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров Дт22 -5 -Кт50, 51 3. страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования Дт22 -5 -Кт78 -3 4. Финансовый результат Дт22 -5 -Кт99

Операции по счету 22/6 1. отражаются страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения (расторжения) перестрахованных договоров страхования (сострахования, перестрахования) или досрочного прекращения (расторжения) договоров перестрахования Дт78 -4 -Кт22 -6 2. Финансовый результат Дт 22 -6 -Кт99

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ • -наличие (существование) учетной политики; • -своевременность принятия учетной политики; • -отражение в учетной политики всех элементов учета и соответствие ПБУ 1/98 • -юридического статуса организации и права ее функционирования; • -наличия государственной регистрации и лицензии на осуществление страховой деятельности; • -формирования уставного капитала и его структуры

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) АУДИТ СОСТАВЛЕНИЯ, ЮРИДИЧЕСКОГО ОФОРМЛЕНИЯ И УЧЕТА ДОГОВОРОВ ПО СТРАХОВАНИЮ И ПЕРЕСТРХОВАНИЮ • - соответствия заключаемых договоров страхования положениям соответствующих Правил страхования и действующего законодательства; • - соответствия действующему законодательству отдельных Правил страхования

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) АУДИТ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ И УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО СТРАХОВАНИЮ, ПЕРЕСТРАХОВАНИЮ • - правильности, своевременности и полноты отражения в учете начисленных страховых взносов (премий); • - документального оформления операций по поступлению страховых взносов в соответствии с действующим законодательством и правилами по видам страхования; • - правильности применения тарифных ставок и исчисление страховых взносов; • - тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по счету 92.

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) АУДИТ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ • - правильности, своевременности и полноты отражения в учете страховых выплат; • - документального оформления выплатных дел в соответствии с действующим законодательством и правилами по видам страхования; • - обоснованности осуществления страховых выплат, исходя из требования Правил страхования и условий договоров страхования; • - тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по счету 22

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) АУДИТ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ • - правильности осуществления расчета резерва незаработанной премии (РНП), резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ), резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ); • - тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по счету 95

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) АУДИТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ • - правильности, своевременности и полноты оформления и отражения в учете операций по поступлению ОС, НМА; • - правильности своевременности и полноты оформления и отражения в учете операций по выбытию ОС, НМА; • - правильности определения срока полезного использования ОС, НМА и начисления амортизации; • - тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 04, 05; • - правильности оформления инвентаризации ОС, НМА и отражения их в бухгалтерском учете.

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) АУДИТ МПЗ • - правильности, своевременности и полноты оформления и отражения в учете операций по поступлению МПЗ; • - правильности своевременности и полноты оформления и отражения в учете операций по выбытию МПЗ; • - тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по счетам 10, 97; • - правильности оформления инвентаризации МПЗ и отражения их в бухгалтерском учете

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) АУДИТ РАСХОДОВ НА ВЕДЕНИЕ ДЕЛА • - правильности, обоснованности, своевременности и полноты отражения в учете расходов на ведение дела; • - тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по счету 26.

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ • - правильности, обоснованности, полноты и своевременности оприходования, списания денежных средств; • - правильности документального оформления операций по движению денежных средств; • - соблюдения кассовой дисциплины; • - тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. • - правильность оформления инвентаризации денежных средств и отражения их в бухгалтерском учете

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ • - правильности, своевременности, обоснованности и полноты отражения в учете операций по поступлению, выбытию финансовых вложений; • - тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по счетам 55, 58

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ • - обоснованности выдачи и расходования подотчетных сумм; • - правильности составления, оформления и утверждения авансовых отчетов; • - проверка документального оформления расчетов с подотчетными лицами; • - тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по счету 71

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) АУДИТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ • - правильности, своевременности и полноты отражения в учете хозяйственных операций по расчётам с дебиторами и кредиторами; • - тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по счетам 60, 62, 76. 5

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) Аудит расчетов по оплате труда. Расчетов с агентами по комиссионному вознаграждению. Аудит правильности начисления обязательных взносов, НДФЛ • - правильности, своевременности и полноты отражения в учете хозяйственных операций по оплате труда; • - правильности расчётов по страховым взносам; • - тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по счетам 69, 70, 78. •

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ • - правильности определения налоговой базы и применения налоговых ставок; • - обоснованность и правильность применения льгот и вычетов при расчете и уплате налогов; • - соответствие исчисленных сумм налога данным бухгалтерского учета, отчетности и налоговой декларации.

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) АУДИТ КАПИТАЛА • - правильности, своевременности и полноты отражения в учете хозяйственных операций по движению капитала; • - правильности расчётов увеличению уставного капитала и доходам учредителей (участников, акционеров); • - тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по счетам 80, 82, 83

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) Аудит соблюдения нормативного соотношения активов и обязательств. Оценка платежеспособности • -проверка на соответствие нормативным требованиям: Приказа Минфина РФ № 90 н «Методика соотношения активов и принятых страховщиком обязательств»

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) АУДИТ соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям законодательства • -проверка на соответствие Приказу Минфина России от 27. 07. 2012 № 109 н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков» (вместе с «Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков» ). •

ОСНОВНЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ (ПО РАЗДЕЛАМ ПРОГРАММЫ) Оценка соблюдения действующего законодательства по совершаемым операциям -проверка соблюдения аудируемым лицом антикоррупционного законодательства и законодательства о противодействии легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма