УЧЕТ И АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ИНТЕРНЕТСАЙТА

УЧЕТ И АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (НА ПРИМЕРЕ ИНТЕРНЕТСАЙТА) Научный руководитель: ст. преподаватель кафедры учета и финансов Кондратов М. В. Выпускную работу выполнил: Седова Е. Н. Челябинск, 2016

СЛАЙД 2 Актуальность работы Во-первых, в связи с неоднозначной юридической трактовкой прав на интернет-сайт возникает множество вопросов относительно включения интернет-сайта в состав объектов исключительных прав. В то же время специфика содержания прав на интернет-сайт, времени и условий их действия, субъектов этих прав должна находить отражение в бухгалтерском учете операций с интернет-сайтом, а также в финансовой отчетности. Во-вторых, действовавшие до недавнего времени бухгалтерские стандарты и Во-вторых, правила не содержали четких рекомендаций в отношении учета интернетсайта, что на практике приводило к различным вариантам отражения хозяйственных операций с интернет-сайтом в бухгалтерском учете. В-третьих, обращение к положениям МСФО позволяет выделить и В-третьих, проанализировать существенные вопросы бухгалтерского учета прав на интернет-сайте. В-четвертых, нормы налогового законодательства в отношении интернет, сайта в ряде случаев допускают множественность трактовок, что следует учитывать при их практическом применении.

СЛАЙД 3 Целью данной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учёта нематериальных активов (на примере интернет-сайта) Задачами для достижения данной цели являются: Задачами • изучить нормативно – правовое регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов; • рассмотреть понятие и сущность нематериальных активов в налоговом учете; • сравнить нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете; • определить цель и задачи аудита нематериальных активов; • рассмотреть планирование аудита нематериальных активов; • разработать методики учета и аудита нематериальных активов. Объектом исследования является интернет-сайт. Объектом Предметом исследования является учет и аудит нематериальных Предметом активов.

Бухгалтерский учет нематериальных активов СЛАЙД 4 Понятие нематериальных активов Нематериальные активы – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (вещественными) объектами, но имеющих стоимостную (денежную) оценку. Нормативно-правовая база нематериальных активов ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» ; Гражданский Кодекс РФ. Учет НМА осуществляется с применением счетов: 04 «Нематериальные активы» ; 05 «Амортизация нематериальных активов» ; 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

СЛАЙД 5 Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий: • • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации и др. ) ; организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на него); возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К НМА могут быть отнесены 2 группы объектов: СЛАЙД 6 1. Объекты интеллектуальной собственности: • регулируемые патентным правом: изобретение, промышленный образец, полезная модель, товарный знак и знак обслуживания и др. • регулируемые авторским правом: программа для ЭВМ, база данных, топология интегральных микросхем и др. 2. Деловая репутация – разница между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса в целом и балансовой стоимостью ее имущества. Нематериальными активами не являются: • • • расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду; не давшие положительного результата НИОКР; не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКР; материальные носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности ; финансовые вложения.

СЛАЙД 7 Этапы учета затрат на создание сторонней компанией веб-сайта торговой организации 1. Определение владельца исключительного права на вебсайт организации 2. Определение стоимости веб-сайта 3. Установление срока полезного использования веб-сайта организации 4. Принятие окончательного решения о признании НМА 5. При необходимости отразить расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом затрат на создание веб-сайта 6. Оплата домена и хостинга

СЛАЙД 8 Принятие сайта в бухгалтерском учете в качестве НМА возможно, так как соблюдены следующие условия: • • • организация получила на него исключительные права; стоимость сайта более 100 000 руб. ; срок полезного использования более 12 месяцев; сайт приносит доход; организация располагает документами, подтверждающими права на сайт

Учет нематериальных активов для целей налогообложения нематериальных активов для целей налогооблож СЛАЙД 9 Для целей гл. 25 Налогового кодекса нематериальные активы - это объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются налогоплательщиком в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ). Обязательные условия признания НМА в налоговом учете: объект должен быть способен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход) наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают существование как самого нематериального актива, так и исключительного права хозяйствующего субъекта на него (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Если государственная регистрация не предусмотрена - документов, подтверждающих существование самого НМА

СЛАЙД 10 Нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества. Открытый перечень НМА приведен в ст. 257 НК РФ Нематериальные активы Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование Владение «ноу-хау» , секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения

Аудит учета нематериальных активов СЛАЙД 11 Цель аудита НМА - выражение мнения о соответствии существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверности отражения информации о НМА в бухгалтерской отчетности. Качественные аспекты бухгалтерской отчетности, необходимо подтвердить при проверке учета операций с НМА Критерий существования и возникновения НМА, отраженные в бухгалтерском учете, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду Критерий полноты НМА, отраженные в бухгалтерском учете, отражены в бухгалтерской отчетности в полном объеме. Критерий оценки и точности НМА, отраженные в бухгалтерском учете правильно оценены в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и отражены в соответствующем отчетном периоде Критерий прав и обязанностей НМА, отраженные в бухгалтерском учете, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц. Критерий представления и раскрытия НМА, отраженные в бухгалтерском учете правильно объединены в группы однородных объектов, отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства РФ и раскрыты в бухгалтерской отчетности с достаточной степенью детализации

СЛАЙД 12 Таблица 1 - Источники аудиторской информации для аудита учета НМА Внешние источники Внутренние источники Гражданский кодекс РФ Учетная политика для целей бухгалтерского учета Закон РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» № 352 -31 от 23 сентября 1992 г Учетная политика для целей налогообложения Закон РФ «О правовой охране топологий и интегральных микросхем» № 3526 -1 от 23 сентября 1992 г Рабочий план счетов Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» № 5351 -1 от 19 июля 1995 г Отчет о прибылях и убытках ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402 -ФЗ от 06 декабря 2011 г Приложение к бухгалтерскому балансу ФЗ «О коммерческой тайне» от 29 июля 2004 N 98 -ФЗ Форма НМА-1 – карточка учета НМА Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 Акт (накладная) приемки НМА Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 Ведомость учета НМА № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 Регистр по счету 05 «Износ нематериальных активов» Другие федеральные законы и положения Другие документы, справки, расчеты Бухгалтерский баланс Регистр по счету 04 «Нематериальные активы»

СЛАЙД 13 Таблица 2 - План аудита учёта НМА в ООО «Новый свет 74» № п/п 1 2 3 3. 1 3. 2 4 5 5. 1 5. 2 6 6. 1 6. 2 6. 3 7 8 9 10 Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Оценка СВК и СБУ Проверка соответствия учетной политики применяемым методам учета НМА Проверка наличия и сохранности НМА Проверка правильности отнесения объектов к НМА Проверка организации материальной ответственности и создания комиссии по приемке НМА Проверка документального оформления движения НМА Проверка операций по поступлению НМА Проверка источников поступления НМА Проверка правильности формирования первоначальной стоимости Проверка правильности начисления амортизации Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по НМА а целях ведения БУ и налогообложения Проверка обоснованности определения срока полезного использования НМА Проверка отражения в отчетности начислений амортизации НМА Проверка учеты выбытия НМА Проверка правильности раскрытия информации о НМА в бухгалтерской отчетности Проверка правильности налогообложения операций с НМА Аналитические процедуры Период проведения 13. 03 -23. 03 Исполнитель Седова Е. Н. 13. 03 -23. 03 Седова Е. Н. 13. 03 -23. 03 02. 04 -07. 04 Седова Е. Н. 07. 04 -10. 04 10. 04 -13. 04 Седова Е. Н.

СЛАЙД 14 Таблица 3 - Оценка системы внутреннего контроля НМА Показатели 1. Оценка контрольной среды 1. 1 Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия Критерии и шкала баллов Высокий (8 -10)/ Средний (5 -8)/ Низкий (1 -3) 1. 2 Наличие и функционирование службы внутреннего аудита Да (5 -10)/ Частично (1 -5)/ Нет (-) или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации 1. 3 Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой Да (8 -10)/ Нет (-) отчетности 1. 4 Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в Да (8 -10)/ Нет (-)/ Не всегда (3 -5) учет согласно рекомендациям аудиторов 2. Информационная среда Полностью компьютеризированный учет (5 -10)/ Смешанный (5 -8)/ 2. 1 Способ ведения учета и подготовки отчетности Ручной (1 -5) Использование лицензированной программы (5 -10)/ Программа 2. 2 Тип используемой компьютерной программы разработана предприятием (5 -8)/ Использование нелицензированной программы (1 -5) Охватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу 2. 3 Система компьютерной обработки данных отдельных подразделений (1 -5)/ Охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет (5 -8) Фактическ ое число баллов 8 0 6 10 7

СЛАЙД 15 Продолжение таблицы 3 Да (1 -5)/ Нет (-) Фактическ ое число баллов 0 Да (8 -10)/ Нет (-) 0 Универсальная (1 -5)/ Адаптивная к условиям организации (5 -8)/ Разработанная специально для данной организации (8 -10)/ Не применяется (-) 5 Показатели 2. 4 Наличие специальной периодической литературы в организации 2. 5 Наличие постоянно-обновляемых справочноинформационных электронных баз 2. 6 Применяемая система компьютерной обработки данных ИТОГО Критерии и шкала баллов Максимальное количество баллов Фактическая оценка системы внутреннего контроля, % Оценка надежности системы внутреннего контроля Высокая Средняя Низкая Внутренний контроль отсутствует Надежность системы внутреннего контроля, % От 81 до 100 От 41 до 80 От 11 до 41 От 0 до 10 100 44 44% Фактическая оценка, % 44% - средняя 44

Таблица 4 - Оценка системы бухгалтерского учета СЛАЙД 16 Формальн Фактическ о и Вопросы Рекомендации Да (1)/ Нет (0) I. Организационная структура подразделения, ответственного за ведение учета и подготовку бухгалтерской отчетности 1. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с 1 1 указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей 2. Утвержденная орг. структура соответствует размеру и сложности 1 1 хозяйственной деятельности аудируемого лица II. Распределение обязанностей и полномочий между работниками, занимающимися ведением бухгалтерского учета и подготовкой отчетности 1. Утверждены должностные инструкции работников, Утвердить инструкции 1 0 занимающихся ведением бух. учета и подготовкой отчетности 2. Исключается возможность выполнения работниками несовместимых функций: 0 0 - осуществление операций с денежными средствами и отражение их в регистрах 1 1 - начисление заработной платы и ведение кассовых регистров III. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции 1. Утверждена номенклатура дел бухгалтерии, порядок и сроки Утвердить 1 0 хранения бух. документов номенклатуру 2. В целях контроля за сохранностью документации документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения 1 1 их поиска при необходимости 3. Соблюдается порядок подготовки к сдаче в архив первичных 1 1 документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности 4. Обеспечен учет и сохранность бланков строгой отчетности 1 1 5. доступ к программам и файлам бух. учета ограничен, файлы Ограничить доступ к 1 0 защищены от внесения несанкционированных изменений файлам IV. квалификация работников, занятых бухгалтерским учетом 1. Все работники имеют специальное образование 1 1

СЛАЙД 17 Продолжение таблицы 4 Вопросы 2. Весь персонал имеет достаточный опыт работы 3. Персонал повышал квалификацию: - на курсах повышения квалификации - на семинарах V. Критические области учета 1. Отсутствие критических областей учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок 2. У персонала, занятого бухгалтерским учетом, нет проблем с отражением в учете отдельных операций Количество положительных ответов Фактическая надежность системы бухгалтерского учета Формально Да (1)/ Нет (0) 1 0 1 Фактическ и Да (1)/ Нет (0) 1 0 1 0 0 1 1 13 10 56% 44% Рекомендации Свести критические области к минимуму Система бухгалтерского учета надежна

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!