УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (ПБУ 5/01), ЕЕ ПРОДАЖИ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ПРОДАЖ 1
Готовая продукция является частью материально производственных запасов, предназначенных для продажи. – § Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые техническим контролем, учитываются в составе незавершенного производства. Готовая продукция поступает на склад из цехов основного производства и оформляется накладными и другими документами первичного учета, которые составляются в 2 -х экземплярах – для сдатчика и приемщика готовой продукции. Отпуск со склада оформляется приказом на отпуск продукции и накладной (для отчета материально ответственного лица). В организациях информация о наличии и движении готовой продукции формируется по местам хранения и материально ответственным лицам. 2
§ Учет готовой продукции ведут в натуральных, условно – натуральных и стоимостных показателях. § Натуральные измерители характеризуют вес, объем, количество продукции и служат для количественного (оперативного, аналитического) учета готовых изделий. § Условно – натуральные измерители (условные единицы продукции) необходимы для получения обобщенных показателей по учету однородной продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условный сорт, вес. Условно – натуральные единицы измерения определяются отраслевыми указаниями и рекомендациями. § Стоимостным измерителем готовой продукции является объем товарной продукции в денежном выражении. 3
Различают балансовую оценку готовой продукции и оценку, по которой она отражается в текущем (или аналитическом) учете. В текущем учете готовая продукция оценивается (в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета): 1) по фактической производственной себестоимости: готовая продукция принимается к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением; такая оценка применяется в единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры; 2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости; используют в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. При этом варианте учета есть необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости выпуска готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам; 4
отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других затрат. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция; 3) по продажным ценам и тарифам (без НДС). Продажные цены могут быть регулируемыми государством и свободные (или рыночные), устанавливаемые исходя из потребности рынка, качества и потребительских свойств продукции и др. 4) по прямым статьям расходов (т. е. сокращенная себестоимость); при таком способе в расчет не принимаются общехозяйственные расходы, которые не включаются в себестоимость готовой продукции, а относятся на счет учета продаж. В балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости (на счете 43), по нормативной себестоимости (с использованием счета 40) или по прямым статьям затрат (Д 90 К 26, общехозяйственные расходы списываются на счет 26). 5
Документальное оформление наличия и движения готовой продукции Формы первичной учетной документации унифицированы и определены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71 а. Если предприятие использует эти формы, то на каждом первичном документе должна стоять подпись руководителя организации. § Передача готовой продукции на склад оформляется первичным документом, который подтверждает факт поступления из производства готовой продукции, т. е. требованием – накладной (форма № М – 11). ü Вся готовая продукция сдается под отчет материально ответственному лицу. Исключение допускается только для крупногабаритной продукции, которая не может быть сдана на склад из – за своих размеров. ü Другими способами оформления являются ведомость сдачи продукции из цеха на склад или акт приемки – сдачи при сдаче продукции заказчику непосредственно из цеха. ü При поступлении готовой продукции на склад на каждый номенклатурный номер изделий в бухгалтерии открываются карточки учета материалов (форма № М – 17), которые под расписку выдаются материально ответственному лицу. 6
§ По окончании рабочего дня кладовщик на основе первичных приходно – расходных документов записывает в карточках приход и расход готовой продукции и рассчитывает ее остаток. § На основании данных, учтенных в карточках, на складах составляются оборотные или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию. § Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных. § В качестве типовой формы накладной может использоваться форма М № 15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» . § Накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции, в том числе код продукции, сорт, размер, марку и т. д. , наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. § Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов. А также грузов, требующих особых условий транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации, а также договор с покупателем. 7
§ Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. § На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация выписывает счета – фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации – поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. Основными этапами движения готовой продукции являются: - поступление готовой продукции на склад; - хранение готовой продукции; - отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке продажи или при ином ее выбытии. 8
УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ § Учет готовой продукции ведут на счете 43 «Готовая продукция» (активный, основной, инвентарный). Отклонения выявляются на отдельном счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (активно-пассивный, регулирующий, контрарно дополнительный). § Бухгалтерские записи по учету готовой продукции варьируются в зависимости от того, по какой себестоимости оценивается готовая продукция. § Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то выпуск готовой продукции отражается проводкой: Дебет 43 Кредит 20, 23, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - отражена фактическая производственная себестоимость § При ведении аналитического учета готовой продукции по учетным ценам необходимо отражать в бухгалтерском учете отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной цены. § В этом случае к счету 43 «Готовая продукция» можно открыть субсчета: «Учетная цена готовой продукции» и «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции по учетным ценам» . 9
§ Эти отклонения учитываются в разрезе номенклатуры готовой продукции, по отдельным группам готовой продукции или по организации в целом. § Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью списывается в Дебет счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат. Пример. Плановая себестоимость выпущенной организацией в течение месяца готовой продукции составила 215 000 руб. , а фактическая – 308 000 руб. Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – 215 000 руб. – в течение месяца плановую себестоимость выпущенной продукции Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – 93 000 руб. – по окончании месяца на сумму превышения фактической производственной себестоимости над плановой 10
Существует 2 варианта учета выпуска готовой продукции (вариант указывается в учетной политике): без применения счета 40 «Выпуск продукции» и с использованием счета 40. ü Счет 40 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости. § На счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции (работах, услугах) и выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счет 90, поэтому счет 40 сальдо не имеет. 11
По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетами 20, 23, 29 и др. По кредиту 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетами 43, 90. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия – превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической – сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90/2 (Д 90 К 40). Перерасход – превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) – списывается со счета 40 в дебет счета 90/2 (Д 90 К 40) дополнительной записью. 12
Дебет Фактическая производственная себестоимость выпущенной продук-ции (работ, услуг) Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг): основного производства вспомогательного производства обслуживающих производств и хозяйств Счет 40 Корреспондирующие счета 20 Нормативная(плано-вая) себестоимость выпущенной продук-ции (работ, услуг) Списана нормативная себестоимость: готовой продукции выполненных работ, оказанных услуг Кредит Корреспонд ирующие счета 43 90 23 29 Отклонение фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости: - Ф < Н – сторно - Ф > Н – обычная запись 90 90 13
Пример 1. Нормативная себестоимость выпущенной продукции 160 000 руб. , фактическая себестоимость = 167 000 руб. Проводки: 1) Д 43 К 40 – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции – 160 000 руб. 2) Д 40 К 20 – на сумму фактической себестоимости выпущенной продукции – 167 000 руб. 3) Д 90/2 К 40 – на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции – 7 000 руб. (перерасход). Если фактическая себестоимость будет = 152 000 руб. , то 3) проводка будет: Д 90/2 К 40 – сторно – на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции (экономия) – 8 000 руб. 14
Пример 2. Нормативная себестоимость готовой продукции = 500000 руб. , фактическая себестоимость – 520 000 руб. Проводки: 1) Д 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» К 20 – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции – 500 000 руб. ; 2) Д 43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» К 20 – на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции (520000 -500000) = 20 000 руб. (перерасход). 15
Пример 3. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составляет 500 000 руб. , фактическая себестоимость – 490 000 руб. Проводки: 1) Д 43 «Готовая продукция по учетным ценам» К 20 – на сумму нормативной себестоимости – 500 000 руб. ; 2) Д 43 «Отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости» К 20 – на сумму разницы (490 000 – 500 000 ) = 10 000 руб. (экономия). § В случае не применения счета 40, на счете 43 готовая продукция будет отражаться с учетом отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам (плановой, нормативной). 16
ОТКЛОНЕНИЯ СПИСЫВАЮТСЯ В КОНЦЕ МЕСЯЦА НА ТЕ ЖЕ СЧЕТА, НА КОТОРЫЕ СПИСАНА ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ ПО УЧЕТНЫМ ЦЕНАМ (ПЛАНОВЫМ, НОРМАТИВНЫМ). сумма отклонений на остаток ГП на сумма отклонений по + начало периода продукции, поступившей на склад в течение периода Процент отклонений по отгруженной = (проданной) продукции остаток ГП на начало сумма поступившей на периода по учетным + склад ГП по учетным ценам 17
Сумма отклонений по отгруженной (проданной продукции) = Учетная цена (плановая, норматив- х ная) отгруженной продукции Процент отклонений : 100 по отгруженной продукции 18
Пример 4. § Нормативная (плановая) себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составляет 50000 руб. , фактическая себестоимость остатка продукции – 54000 руб. ; сумма отклонений в остатке готовой продукции 4000 руб. (перерасход). Нормативная (плановая) стоимость выпущенной в течение месяца продукции составила 450000 руб. , фактическая себестоимость – 467000 руб. Нормативная (плановая) стоимость отгруженной продукции – 236000 руб. Надо определить фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца. 19
Расчет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) № Показатель Нормативная (плановая)себ-ть Фактическая себ-ть 50000 54000 + 4000 произ- 450000 467000 +17000 500000 521000 +21000 4 Отношение суммы отк- х лонений к нормативной (планов. ) себест-ти, % х 21000 5 Отгружено продукции 236000+ 9912= 245912 6 Остаток продукции на складе (на конец м-ца) 264000 (500000 - 275088 236000) 1 Остаток продукции на складе на начало м-ца 2 Поступило водства из 3 Итого: Отклонения (+, -) 500000 х 100 % = 4, 2 % 236000 4, 2% 9912 х = +11088 20
1) 2) 3) 4) Проводки: Д 43 «Готовая продукция по учетным ценам» К 20 – на сумму нормативной (планов. ) себестоимости – 450000 руб. Д 43 «Отклонение фактической себестоимости ГП от учетной стоимости» К 20 – на сумму разницы между фактической себестоимостью и нормативной себ-тью (перерасход) – 17000 руб. Д 90/2 К 43 «ГП по учетным ценам» – на сумму нормативной себестоимости – 236000 руб. Д 90/2 К 43 «Отклонение фактической себест. от учетной ст-ти» на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию – 9912 руб. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости. 21
1) 2) УЧЕТ ОТГРУЗКИ ПРОДУКЦИИ ПОКУПАТЕЛЯМ Отгрузка продукции покупателям производится на основании договоров поставки или через розничную торговую сеть. Порядок отражения в учете зависит от момента перехода права собственности на готовую продукцию (по отгрузке). Д 90/2 К 43 (плановая себестоимость) – отгружена готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю (в течение месяца). В конце месяца после определения фактической себестоимости, ее отклонения от нормативной (плановой) списываются в Д 90/2 К 43 (без использования счета 40) или К 40 (с использованием счета 40). Если в договоре предусмотрен отличный от общего порядка переход права собственности на отгруженную продукцию, то для учета отгрузки готовой продукции, используется счет 45 «Товары отгруженные» (активный, счет расчетов). На нем учитывается, например, продукция отгруженная на экспорт, а также переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах (договор комиссии). Д 45 К 43 – отгружена продукция, право собственности на которую не перешло к покупателю; при переходе права собственности на продукцию к покупателю ее стоимость списывается по Д 90/2 К 45. 22
Пример. ООО «Х» в сентябре 2016 г. отгрузило покупателю готовую продукцию на сумму 236 000 руб. , в том числе НДС – 36 000 руб. Себестоимость готовой продукции составляет 200 000 руб. Деньги от покупателя поступили 25 октября 2016 г. По условиям договора поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты. § В бухгалтерском учете ООО «Х» сделаны следующие записи: В сентябре 2016 г. Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 – 200 000 руб. – отгружена продукция покупателю; Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 «Расчеты по НДС» – 36 000 руб. – начислен НДС по отгруженной продукции; В октябре 2016 г. Дебет 51 Кредит 62 – 236 000 руб. – поступила оплата от покупателей; Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка» – 236 000 руб. – отражена выручка от продажи готовой продукции; Дебет 90 субсчет 3 «НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС» – 36 000 руб. – списан уплаченный НДС; Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» – 200 000 руб. – списана себестоимость проданной готовой продукции. § 23
Пример. Согласно условиям договора поставки продукция предоставлена в распоряжение покупателя 26 мая 2016 г. в месте нахождения поставщика. На указанную дату право собственности на продукцию переходит к покупателю. В случае если покупатель не вывозит продукцию в указанный срок, она считается находящейся на ответственном хранении у поставщика. За хранение взимается плата в размере 0, 01 % от договорной стоимости продукции в день. Договорная стоимость продукции составляет 354 000 руб. , в том числе НДС – 54 000 руб. Фактическая себестоимость проданной продукции составила 250 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете). В установленный договором срок покупатель был извещен о готовности поставщика передать продукцию. Вывоз продукции произведен покупателем 6 июня 2016 г. В день вывоза продукции покупателем произведены расчеты за продукцию и за услуги по ее хранению в сумме 389, 4 руб. , в том числе НДС – 59, 4 руб. Ø В бухгалтерском учете поставщика сделаны следующие записи: 26 мая 2016 г. Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка» – 354 000 руб. – признана выручка от продажи продукции; 24
Дебет 90 субсчет 3 «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 54 000 руб. – начислен НДС с выручки от продажи продукции; Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 – 250 000 руб. – списана фактическая себестоимость проданной продукции; Дебет 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 354 000 руб. – принята на ответственное хранение продукция, право собственности на которую перешло к покупателю; 6 июня 2016 г. Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка» – 389, 4 – признан доход от оказания услуг по хранению продукции; Кредит 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 354 000 руб. – продукция вывезена покупателем; Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по НДС» – 59, 4 начислен НДС со стоимости услуг по хранению продукции; руб. – Дебет 51 Кредит 62 – 354 389, 4 руб. (354 000 + 389, 4) – поступила оплата от покупателя за продукцию и услуги по ее хранению. 25
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ Расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг) отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» (активный, калькуляционный, собирательно - распределительный). Аналитический учет ведется по видам и статьям расходов. К таким расходам относятся: - расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; - по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили; - комиссионные сборы, уплаченные сбытовым организациям; - на рекламу и др. 26
- - - По дебету 44 счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов: счета 10 субсчет – на стоимость израсходованной тары; счета 23 – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия; счета 60 – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; счета 70 – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов; по кредиту – списание расходов на продажу: Дебет счета 90 субсчет К 44. Как правило, счет 44 сальдо не имеет. 27
УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ Проданной считается продукция, право собствен-ности на которую перешло к покупателю. Для учета продажи используется счет 90 «Продажи» , к нему субсчета: 1 – Выручка; 2 - Себестоимость продаж; 3 - НДС; 4 – Акцизы и т. д. ; 9 – Прибыль (убыток) от продаж. При продаже готовой продукции в б/учете записи: 1) Д 62 К 90/1 – на сумму проданной готовой продукции; 2) Д 90/2 К 43 – на величину себестоимости проданной продукции (работ, услуг); 3) Д 90/3 К 68 НДС – задолженность перед бюджетом по уплате НДС (если выручка в целях налогообложения признается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов) или 4) Д 90/3 К 76 НДС (если выручка признается по мере поступления денежных средств (по оплате); 28
5) при поступлении оплаты сумма НДС, числившаяся на субсчете к счету 76, переносится на счет 68: Д 51 К 62 – сумма оплаты за отгруженную продукцию; Д 76 ндс К 68 ндс – начисление задолженности по НДС перед бюджетом; 6) при погашении задолженности перед бюджетом по НДС: Д 68 К 51; 7) суммы полученной предоплаты отражают: Д 51 К 62 «Авансы полученные» . Главой 21 НК РФ «НДС» предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДС учитываются суммы предварительной оплаты: 1) начисление НДС отражают по Д 62 субсчет «Авансы полученные» К 68; 2) после отгрузки продукции в счет полученной предоплаты записи: Д 62 К 90/1 – отражена выручка от продажи продукции; Д 90/3 К 68 НДС – начислен НДС; Д 90/2 К 43 – списана себестоимость отгруженной продукции; Д 62 «Авансы полученные» К 62 – зачтена сумма ранее полученного аванса; Д 68 К 62 «Авансы полученные» – восстановлена сумма НДС по полученному авансу. 29
§ Записи по субсчетам к счету 90 (1, 2, 3, 4 и др. ) производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и до 8 и кредитового оборота по субсчету 1. Полученная при этом сумма финансового результата относится на счет 99: Д 90/9 К 99 – отражена прибыль от продажи продукции; Д 99 К 90/9 – отражен убыток от продажи продукции. Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Пример: в отчетном периоде организация продала продукцию на сумму 590 000 руб. , в том числе НДС – 90 000 руб. Себестоимость проданной продукции 400 000 руб. Расходы на продажу продукции 40 000 руб. 30
Проводки: 1) Д 62 К 90/1 – 590 000 руб. ; 2) Д 90/3 К 68 ндс – 90 000 руб. ; 3) Д 90/2 К 43 – 400 000 руб. ; 4) Д 90 субсчет К 44 – 40 000 руб. ; 5) Д 90/9 К 99 – 60 000 руб. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» . 31
32
Скачать презентацию УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПБУ 5 01 ЕЕ ПРОДАЖИ И
Учет готовой продукции (бакалавры).pptx