УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 1 Финансовый

УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 1

Финансовый результат от продажи готовой продукции ежемесячно выявляется на счете 90 «продажи» . На счете 90 обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей готовой продукции, и формируется финансовый результат по ним. Счет 90 «Продажи» – активно – пассивный. Дебетовый оборот –расходы от продажи продукции (работ, услуг). Кредитовый – доходы от продажи продукции (работ, услуг). Субсчета: 90/1 «Выручка» ; 90/2 «Себестоимость продаж» ; 90/3 «Налог на добавленную стоимость» ; 90/4 «Акцизы» и т. д. до 90/8 включительно; 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» . 2

Записи по субсчетам производятся по дебету и кредиту накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и кредитового оборота по субсчету 1 определяется результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 на счет 99 «Прибыли и убытки» , где формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть равен нулю. Закрытие субсчетов 1, 2, 3, 4 на субсчет 9 производится в конце отчетного года при реформации баланса. 3

Таблица 1 Корреспонденция по счету 90 «Продажи» Содержание операции Дебет Кредит Отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг) 62 90/1 Начислен НДС от продажной стоимости готовой продукции (работ, услуг) 90/3 68 ндс Списана себестоимость (работ, услуг) 90/2 43, 40 90/2 44 90/9 (99) 99 (90/9) проданной продукции Списаны расходы на продажу Отражен финансовый результат продукции (работ, услуг) от продажи 4

В бухгалтерском учете отгрузка (отпуск) продукции отражается поразному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи готовой продукции. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 2) сумма выручки может быть определена; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом или отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты или актива); 4) право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю; 5) расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи продукции, могут быть определены. 5

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией за плату, не выполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. При выполнении всех условий признания в бухгалтерском учете выручка от продажи отражается по дебету счета 62 м кредиту счета 90 субсчет 1 «Выручка» . Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями в дебет счета учета продаж относятся: - фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции; - НДС; - расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж; - кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов. 6

Если выручка от продажи продукции не может быть признана в бухгалтерском учете определенное время, то при ее фактической отгрузке или передаче продукция списывается со счета 43 на счет 45 «Товары отгруженные» (активный счет). Начальное сальдо (по дебету) – отгруженная покупателям продукция без перехода к ним права собственности на продукцию на начало отчетного периода. Дебетовый оборот – отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям. Кредитовый оборот – списание проданной продукции. Конечное сальдо (по дебету) – отгруженная покупателям продукция без перехода к ним права собственности на продукцию на конец отчетного периода. Регистр синтетического учета – журнал – ордер № 11. Регистр аналитического учета – ведомость учета реализации (форма № 16). На счете 45 отгруженная продукция числится до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С наступлением этого момента продукция считается проданной и списывается с кредита счета 45 в Дебет счета 90 «Продажи» . 7

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. При формировании финансового результата в бухгалтерском учете отражаются все виды доходов и расходов организации. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности и от прочих операций Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 90 «Продажи» , к которому открываются субсчета: 90/1, 90/2, 90/3 и др. , 90/9. В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту счета 90, субсчет 1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг). 8

Одновременно себестоимость проданной за отчетный месяц продукции (товаров, работ, услуг) списывается в дебет счета 90, субсчет 2 с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 45, 26, 20 и др. Причитающиеся к получению от покупателей (заказчиков) суммы НДС и акцизов учитываются по дебету счета 90, субсчет 3 и 4 и кредиту счета 68. По окончании месяца расчетным путем на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по счету 90, субсчет 1 с общим дебетовым оборотом по счету 90, субсчетам 2, 3, 4 и др. Полученный результат ежемесячно списывается со счета 90 субсчет 9 на счет 99: - Д 90/9 К 99 – получена прибыль; - Д 99 К 90/9 – получен убыток. Таким образом, в течение года все субсчета, открытые к счету 90, на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 сальдо не имеет. 9

По окончании отчетного года субсчета к счету 90 (кроме субсчета () списываются на счет 90 субсчет 9: Д 90/1 К 90/9; Д 90/9 К 90/2; Д 90/9 К 90/3; Д 90/9 К 90/4 и др. Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91/1 «Прочие доходы» ; 91/2 «Прочие расходы» ; 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» . В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. 10

По кредиту счета 91 субсчет 1 отражаются: - поступления, связанные с представлением имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не предмет деятельности организации) (Д 51, 76 К 91/1); - проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д 76 К 91/1); - прибыль по договору простого товарищества (Д 76 К 91/1); - поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Д 62, 76, 10, К 91/1); - проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Д 51, 58 К 91/1); - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д 51, 76 К 91/1); - безвозмездно полученные активы (Д 98 К 91/1); - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д 60, 76 К 91/1); - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Д 60, 76 К 91/1); - курсовые разницы (Д 50, 52, 62 К 91/1) и другие доходы. 11

По дебету счета 91 субсчет 2 отражаются: - расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации (Д 91/2 К 02, 05, 51, 76); - остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Д 91/2 К 01, 04, 10, 58); - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Д 91/2 К 60, 69, 70); - суммы налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов (Д 91/2 К 68); - проценты по кредитам и займам (Д 91/2 К 66, 67); - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Д 91/2 К 51, 76); - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Д 91/2 К 02, 05, 69, 70); 12

- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Д 91/2 К 14, 59, 63); - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Д 91/2 К 62, 76); - курсовые разницы (Д 91/2 К 50, 52, 58, 62) и другие расходы. По окончании месяца расчетным путем на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по счету 91, субсчет 1 с дебетовым оборотом по счету 91, субсчет 2. Полученный результат ежемесячно списывается со счета 91 субсчет 9 на счет 99: - Д 91/9 К 99 – получена прибыль; - Д 99 К 91/9 – получен убыток. Таким образом, в течение года субсчета 1 и 2 к счету 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 – сальдо не имеет. 13

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 к счету 91 (кроме субсчета 9) списываются на счет 91, субсчет 9: - Д 91/1 К 91/9; - Д 91/9 К 91/2. Учет чрезвычайных доходов и расходов также осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» . Формирование и учет конечного финансового результата Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов. Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки» (активно – пассивный). По дебету 99 счета отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту все доходы, прибыль организации. 14

Учет всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчетного года. Финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» , ежемесячно списываются в кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки» . Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 формируется конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – Д 99 К 68, 69. По окончании отчетного года счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» . 15

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря проводится реформация баланса, заключающаяся в составлении итоговых проверок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка. В реформации баланса выделяются два этапа: 1) закрытие субсчетов по счетам 90 «Продажи» , 91 «Прочие доходы и расходы» ; 2) закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» (и субсчетов к нему). Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 (кроме субсчета 9) осуществляется внутренними записями на счет 90 субсчет 9. Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 91 (кроме субсчета 9), осуществляется внутренними записями на счет 91 субсчет 9. 16

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, то в учете делается запись: Д 99 К 84/1. Если по итогам отчетного года организация получила убыток, то в учете делается обратная запись: Д 84/1 К 99. 1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет: Д 84/1 К 84/2 ( или Д 84/2 К 84/1), после чего она распределяется (используется) по направлениям согласно учетной политике организации. 17