Учет финансовых вложений Порядок учета финансовых вложений

Учет финансовых вложений

Порядок учета финансовых вложений регулируется ПБУ 192001 «Учет финансовых вложений» Финансовые вложения это: - государственные и муниципальные ценные бумаги - ценные бумаги других организаций; - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; - предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, - вклады организации-товарища по договору простого товарищества

К финансовым вложениям не относятся: -собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; -векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; -вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму (основные средства, МПЗ, нематериальные активы), в т. ч. предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода; - драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Условия признания в учете объекта финансовых вложений: 1 наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих прав собственности у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; 2 переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др. ) 3 способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п. )

ПЕРВИЧНАЯ ОЦЕНКА КАНАЛЫ ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ПРИОБРИТЕНИЕ По фактическим затратам, включающим: сумма, уплачиваемая поставщику по договору; -информационные и консультационные услуги; -комиссионные; - курсовые разницы; - иные расходы, связанные с приобретением финансовых вложений ВКЛАД В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ По согласованной стоимости БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА По текущей рыночной стоимости на момент передачи финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: 1 2 Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. (Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально) Разница между оценкой относится на финансовые результаты в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется Подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Учет доходов и расходов по финансовым вложениям Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, а так же связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т. п. признаются прочими расходами организации.

КАНАЛЫ ВЫБЫТИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ПРОДАЖА ПОГАШЕНИЕ БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ВКЛАД В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОЦЕНКА ПРИ ВЫБЫТИИ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ ПЕРВОЙ ГРУППЫ ПО ПОСЛЕДНЕЙ ОЦЕНКЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ ВТОРОЙ ГРУППЫ -по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; - по средней первоначальной стоимости; - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. При этом способе оценки стоимость выбывающих финансовых вложений равна их первоначальной стоимости по данным бухгалтерского учета. За единицу принимаются партия, серия, однородная совокупность вложений.

Способ оценки по средней первоначальной стоимости выбывших ценных бумаг Дата Приход Расход Остаток Кол-во Цена Сумма Кол-во 1 апреля 100 20 2000 - - - 100 10 апреля 30 50 1500 40 - - 90 15 апреля 50 70 3500 90 - - 50 20 апреля 70 75 5250 - - - 120 Итого 250 - 12250 130 49 6370 120 Цена Сумма 49 5880

Способ скользящей ФИФО Дата Приход Расход Остаток Кол-во Цена Сумма, Кол-во 1 апреля 100 20 2000 - - - 100 10 апреля 30 50 1500 40 - - 90 15 апреля 50 70 3500 90 - - 50 20 апреля 70 75 5250 - - - 120 Итого 250 - 12250 130 26, 92 3500 120 Цена Сумма 72, 9 8750

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В случае обесценения на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: - на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; - в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; - на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются: - появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом; - совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; - отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.

В случаи подтверждения процесса обесценения финансовых вложений в учете создается резерв под обесценение. РЕЗЕРВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ЭТО разница между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений сч. 59 Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 59 «Резервы под обесценения вложений в ценные бумаги» В течение финансового года созданный резерв корректируется

субсчета счет 58 «Финансовые вложения» (активный) 1. «Паи и акции» 2. «Долговые ценные бумаги» 3. «Предоставленные займы» 4. «Вклады по договору простого товарищества и др. » ДЕБЕТ поступление (приобретение), увеличение стоимости финансовых вложений КРЕДИТ выбытие (продажа), снижение стоимости финансовых вложений

Вклады в уставные капиталы других организаций отражают на сч. 58 субсч. 1 Дт 58. 1 Кт 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и т. д. на сумму осуществляемого вклада Дт 58. 1 Кт 91. 1 – на сумму превышения согласованной стоимости над балансовой Дт 91. 2 Кт 58. 1 – на сумму превышения балансовой стоимости над согласованной Дт 50, 51, 52, 08, 10, 41 Кт 58. 1 – возврат вклада

Пример: Передана в счет вклада в уставный капитал по согласованной оценке основные средства на 100 000 руб. Балансовая стоимость О. С. составляет 90 000 руб. , начисленная амортизация -20 000 руб. По итогам года учредителю были начислены дивиденды в размере 72 000 руб. Определить финансовый результат от финансовых вложений и списать его в конце отчетного периода. Дт 02 Кт 01 - 20 000 руб. Дт 58. 1 Кт 01 -70 000 руб. Дт. 58. 1 Кт 91 - 30 000 руб. Дт 76 Кт 91. 1 -72 000 руб. Дт 91. 9 Кт 99 -102 000 руб.

По сч. 58 субсч. 2 осуществляется учет приобретения долговых ценных бумаг (акций, облигаций, депозитных сертификатов и т. д. ) Дт 58. 2 Кт 51, 52 - на сумму приобретенных долговых ценных бумаг. Дт 76 Кт 91 - начислены финансовые дивиденды по приобретенным ценным бумагам Дт 51, 52 Кт 76 - получены дивиденды на банковские счета.

Пример: Организация осуществила депозитный вклад в рублях на сумму 2 000 руб. В конце отчетного периода по депозиту были начислены и перечислены проценты в размере 100 000 руб. и выставлен мемориальный ордер на комиссию за обслуживание счета-депо на сумму 1500 руб. Осуществить бухгалтерские записи и определить финансовый результат по депозитному вкладу. Дт 58. 1 Кт 51 – 2 000 руб. Дт 76 Кт 91. 1 - 100 000 руб. Дт 51 Кт 76 – 100 000 руб. Дт 91. 2 Кт 76 - 1 500 руб. Дт 76 Кт 51 – 1 500 руб. Дт 91. 9 Кт 99 – 98 500 руб.

На сч. 58 субсч. 3 отражают финансовые вложения в виде предоставленных займов другим организациям и физическим лицам. Дт 58. 3 Кт 50, 51, 52, 01, 04, 41 и т. д. - на сумму предоставленного займа. Начисление процентов по займу может осуществляться 2 способами: Дт 76 Кт 91 - начислены проценты Дт 50, 51, 52 Кт 76 - перечислены проценты по займу. Дт 76 Кт 98 - начислены проценты по займу за весь период заимствования. Дт 50, 51, 52 Кт 76 - на сумму погашенных процентов Одновременно делается запись Дт 98 Кт 91 - отнесены проценты по займу на прочие текущие доходы.

Пример: Коммерческая организация предоставила займ юридическому лицу в размере 500 000 руб. путем перечисления с расчетного счета на 6 месяцев под 11 % годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно равными долями, займ погашен по сроку. Дт 58. 3 Кт 51 -500 000 Дт 76 Кт 98 - 27500 Ежемесячно Дт 98 Кт 91 -4583 Дт 51 Кт 76 -4583 Через 6 месяцев Дт 51 Кт 58. 3 -500 000

На сч. 58 субсч. 4 отражается стоимость передаваемых активов в соответствии с договором о совместной деятельности Дт 58. 4 Кт 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и т. д. - на сумму денежного или имущественного взноса Разница между оценочной стоимость вклада и балансовой стоимостью отражают по сч. 91. При прекращении совместной деятельности составляется обратная проводка Дт 50, 51, 52, 08, 10, 41 и т. д. Кт 58. 4 Если по условиям договора предусмотрено вознаграждение участникам или передача имущества сверх вклада, то составляется проводка Дт 76 Кт 91 и Дт 51, 52, 08, 10, 41, 43 и т. д. Кт 76.

Отражение финансовых вложений в бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс Финансовые вложения 1 -й группы по текущей рыночной стоимости Финансовые вложения 2 -й группы По первоначальной стоимости за минусом созданного резерва (дебетовое с-до по сч. 58 – кредитовое сальдо по сч. 59)