Учет финансовых вложений Понятие ФВ виды Оценка ФВ

Учет финансовых вложений. Понятие ФВ, виды. Оценка ФВ при поступлении; Обесценение ФВ Бухгалтерский учет вложений в уставные капиталы других организаций. 5. Учет долговых ценных бумаг 6. Учет предоставленных займов. 7. Учет вкладов по договору ПТ. 1. 2. 3. 4.

к финансовым вложениям относят: инвестиции в ценные бумаги (акции, облигации, депозитные сертификаты и др. ); вклады в уставные капиталы других организаций, не являющихся АО; вклады в совместную деятельность (по договору ПТ); предоставленные другим юридическим лицам займы (по договору займа); дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования (цессия).

К финансовым вложениям организации не относятся: собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; товарные векселя; вложения организации в недвижимое и иное имущество, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Для принятия к учету актива как ФВ необходимо выполнение след. условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права на ФВ и получение ДС; переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ; способность приносить экономические выгоды в будущем.

Единицей ФВ может быть серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений.

В аналитическом учете должна быть следующая информация: наименование эмитента; название ценной бумаги, номер, серия и т. д. ; номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; общее количество; дата покупки или дата продажи или иного выбытия; место хранения.

Виды ФВ: 1. По назначению различают долевые и долговые финансовые вложения. А. К долевым вложениям относятся, например, акции и вклады в уставные (складочные) капиталы. Б. Долговые вложения отражают операции заимствования денежных средств, имеющихся у заимодавца и необходимых заемщикам для решения текущих и перспективных задач ( гос. облигации, облигации коммерческих организаций, депозитные сертификаты, предоставленные др. организациям займы.

2. По ликвидности: А. Приобретение легкореализуемых ФВ осуществляется в интересах выгодного размещения на незначительный срок временно свободных денежных средств. Обычно легкореализуемые ФВ осуществляются на то время, пока не возникает потребности в наличных деньгах для погашения срочных обязательств организации; Б. Труднореализуемые ФВ осуществляются не столько в целях хранения временно свободных денежных средств и получения прибыли, сколько для оказания поддержки в развитии какого-либо бизнеса, укрепления коммерческих связей. Эти ФВ представляют собой передачу активов юридическим лицам на длительный срок (как правило, не менее 1 года).

3. По характеру отношений с получателем инвестиций выделяют: А. вложения в дочерние общества; Б. зависимые общества; В. прочие организации.

Счет 58 "Финансовые вложения": 58 -1 "Паи и акции"; 58 -2 "Долговые ценные бумаги"; 58 -3 "Предоставленные займы"; 58 -4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

2. Оценка ФВ при поступлении ФВ

ФВ принимаются к БУ по первоначальной стоимости. Способы поступления: приобретены за плату; внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал; получены в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества; получены безвозмездно; приобретены по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

Первоначальная стоимость купленных ФВ, - это сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение ФВ относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого приобретены активы в качестве финансовых вложений, иные затраты, непосредственно связанные с покупкой активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью ФВ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации (п. 12 ПБУ 19/01). Вклад должен быть оценен независимым оценщиком и величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше оценки, произведенной оценщиком.

Первоначальной стоимостью ФВ, внесенных в счет вклада организации товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре (п. 15 ПБУ 19/02).

Безвозмездно полученные ФВ Ценные бумаги, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость - это цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Первоначальная стоимость ФВ, приобретенных по договору мены, определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 14 ПБУ 19/02). Стоимость передаваемых активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Группировка финансовых вложений Особенностью активов в виде ФВ является то, что организации обязаны отслеживать изменения их стоимости, происходящие после принятия к учету. ФВ подразделяются на 2 группы, по которым изменение стоимости в учете отражается поразному: можно определить текущую рыночную стоимость; не определяется текущая рыночная стоимость.

ЦБ признаются обращающимися на рынке, если они допущены к обращению хотя бы 1 м организатором торговли, имеющим на это право, и имеется информация об их ценах в СМИ либо может быть предоставлена заинтересованному лицу в течение 3 х лет после даты совершения операций с ЦБ. Если организация не располагает информацией организатора торговли иного уполномоченного лица, то ЦБ признаются не обращающимися на рынке ценных бумаг.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость Отражаются в БФО на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. В БУ разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения". В налоговом учете доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется Отражаются в БУ и в БФОна отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по дохода, относить на финансовые результаты. В налоговом учете разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг не включается в состав доходов при расчете налога на прибыль.

Выбытие ФВ происходит в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал других организаций, передачи по договору простого товарищества и т. д. ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость списываются с учета по последней оценке.

Если текущая рыночная стоимость не определяется при списании оцениваются: Способ оценки: Вид вложений: 1. По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений; Вклады в капиталы других организаций (кроме акций), предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются только по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы. 2. По средней первоначальной стоимости; Ценные бумаги, средняя стоимость определяется путем деления общей первоначальной стоимости на количество бумаг одного вида. 3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) Ценные бумаги, первыми списываемые, оцениваются по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения. Остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних приобретенных бумаг.

3. Обесценение финансовых вложений

ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в Бу и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Резерв создается только в случае снижения стоимости финансовых вложений.

Обесценение ФВ– это устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных ФВ в обычных условиях ее деятельности. На основе расчета, произведенного организацией, определяется расчетная стоимость ФВ, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в БУ(учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Критерии устойчивого снижения стоимости ФВ : на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Обесценение ФВ может произойти: появились признаки банкротства у организации - эмитента ценных бумаг, либо у ее должника; на рынке ценных бумаг совершено значительное количество сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже той, по которой они учтены в организации; отсутствуют или существенно снизились поступления от ФВ в виде процентов или дивидендов, и при этом высока вероятность того, что в будущем эти поступления еще больше уменьшатся.

Проверка на обесценение ФВ производится по состоянию на 31 декабря отчетного года. Выбранную организацией периодичность проведения проверки следует закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости ФВ организация должна образовать резерв под обесценение ФВ.

Резерв: образуется на величину разницы между стоимостью, отраженной в бухгалтерском учете, и расчетной стоимостью таких ФВ; включается в состав прочих расходов. Сумма образованного резерва отражается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

В БФО стоимость ФВ , участвующих в образовании резерва, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва под их обесценение. Д 91 К 59 - создан резерв под обесценение финансовых вложений Д 59 К 91 - уменьшен (списан) ранее созданный резерв под обесценение

ФВ, участвующие в создании резерва, подлежат проверке независимо от наличия признаков дальнейшего обесценения: если выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости ФВ, то сумма резерва корректируется в сторону увеличения с отнесением возникшей разницы на прочие расходы; если выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения прочих доходов; в момент, когда ФВ перестанет соответствовать критериям устойчивого существенного снижения стоимости, вся сумма резерва, будет списана на увеличение дохода.

Информация , которая должна быть раскрыта в БФО: способы оценки ФВ при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки ФВ при их выбытии; разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой ФВ, по которым определялась текущая рыночная стоимость; по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

стоимость и виды ценных бумаг и иных ФВ, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ФВ, переданных организациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под обесценение финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; Информация приводится организацией в пояснительной записке с учетом требования существенности, то есть в том случае, когда без нее заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.

Бухгалтерский учет вложений в уставные капиталы других организаций. 4.

Финансовые вложения в уставные капиталы - это инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения дохода (дивидендов). Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения долей (акций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имуществом, на аукционе, по конкурсу и/или на инвестиционных торгах.

Порядок формирования информации о ФВ в уставные капиталы (акции) определяется 2 я гл. факторами: 1 видом инвестиционных ресурсов: денежные средства; имущество; имущественные права. 2 существенностью операций для инвестора.

Денежные вложения допускается осуществлять в российской и иностранной валютах (не только собственные, но и заемные денежные средства. Вложение российских рублей производится без ограничений, а иностранной валюты - в соответствии с порядком ЦБ РФ.

Имущественные вклады представляют собой вложения ОС, МПЗ и других вещей, имеющих денежную оценку. Действующее законодательство ограничивает имущественные вложения в 2 х случаях: при формировании УК страховых организаций (допускаются только денежные вклады); при формировании УК банков и других кредитных организаций (установлен предельный размер неденежной части уставного капитала).

При вложениях имущественными правами в качестве инвестиционных ресурсов выступают: исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, права пользования имуществом, права требования дебиторской задолженности и другие права, имеющие денежную оценку.

Внесение вклада имуществом или имущественными правами: Д-т 58 К-т 76— на согласованную учредителями стоимость вклада в уставный капитал; Д-т 76 К-т 01, 04, 10, 41, 43 и др. (по учетной стоимости). Если балансовая стоимость имущества не совпадает с согласованной оценкой, то разница, учитывается в составе прочих доходов и расходов: Д-т 76 К-т 91 — на сумму превышения согласованной стоимости над балансовой стоимостью имущества; Д-т 91 К-т 76 — на сумму превышения стоимости передаваемого имущества над согласованной стоимостью вклада.

Приобретение акций отражается записью: Д-т 58 К-т 60, 76— на стоимость актива, указанную в договоре купли-продажи или уступки прав требования. ; Д 76 - К 51 - оплачены акции; Д-т 91, 58 К-т 60, 76 — на сумму дополнительных затрат, связанных с приобретением ФВ (за посреднические, консультационные, информационные услуги и др. ).

Операции по продаже акций и паев : Д 91 - К 58 - на сумму балансовой стоимости акций; Д 62 К 91 - на сумму договорной стоимости реализуемых финансовых вложений; Д 51 - К 62 - на сумму фактически поступивших денежных средств.

Списание с учета вклада в УК ликвидированной организации, если после ликвидации и удовлетворения требований кредиторов остается имущество, распределяемое между учредителями: Д-т 91 К-т 58 — списана учетная стоимость ФВ; Д-т 01, 51 и др. К-т 91— получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации; Д-т 99 К-т 91 — отражен убыток от списания акций (доли) в уставном капитале, или Д-т 91 К-т 99 — отражена прибыль от списания акций (доли) в УКликвидированной организации.

5. Учет долговых ценных бумаг

По договору займа организациязаимодавец вправе претендовать на возврат денежных средств или вещей, аналогичных переданным ранее заемщику, и уплату процентов за пользованием займом.

Займы, предоставленные в денежной форме Д 58 -3 К 50, 51, 5, 55 Если по договору займа передаются вещи (имущество) Д 58 -3 К 01, 10, 11, 45 Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов

Подтверждением выполнения условий договора заимодавцем могут выступать: РКО, в котором работник расписывается за полученные наличные средства - при выдаче наличных денежных средств; выписка о списании денежных средств с расчетного счета организации-заимодавца - при перечислении денежных средств на счет работника; акт передачи имущества или иной документ, удостоверяющий передачу - при предоставлении займа в неденежной форме.

Проценты за пользование займом: Д 76 К 91 и Д 51 К 76 Погашение заемщиком выданного займа: Д 51 К 58 -3 Подтверждением исполнения обязанностей по возврату займа: ПКО - при возврате наличных ДС; Выписка - при перечислении средств на расчетный счет; акт передачи имущества или иной удостоверяющий возврат документ - при возврате имущества.

Вложения в долговые ценные бумаги производятся с целью получения доходов (процентов, дисконта) в течение строго установленного срока. Порядок формирования информации о них определяется: объектом вложений, эмитентом ценной бумаги, формой вклада, видом получаемого дохода и другими факторами.

Вложение средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном рынке. Объектами вложений могут выступать частные облигации (облигации АО и ООО) и государственные (муниципальные) облигации.

6. Учет предоставленных займов

Согласно ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают: Д 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» , К 51 «Расчетные счета» , др. счета в зависимости от вида займа. Возврат займа: Д 51 «Расчетные счета» К 58 -3 «Предоставленные займы» .

В соответствии с ПБУ 9/99 поступление и погашение займа не признается доходом. К доходам для целей бух. учета относятся только проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.

Начисление процентов У заимодавца: Д 76 К 91 и Д 51 К 76 У заемщика: Д 91 К 58 и Д 58 К 51

Если заемщик не возвращает в срок займ, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются в соответствии с учетной ставкой банковского процента. Суммы начисленных штрафных санкций отражают: Д 76 с/сч «Расчеты по претензиям» К 91.

7 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ПРОСТОМ ТОВАРИЩЕСТВЕ

Договор ПТ - гражданско-правовое соглашение, в котором двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Основные положения договора ПТ: вклады товарищей, могут носить как имущественный и неимущественный характер; участники договора вправе оценивать вклады своим соглашением. имущественные вклады участников являются основой общего имущества товарищей. бухгалтерский учет имущества ведется одним из участвующих в договоре.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций, осуществляемых в рамках простого товарищества, определен Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом МФ РФ от 24. 11. 2003 N 105 н.

При формировании своего финансового результата каждая организациятоварищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие распределению между товарищами: Д 91 -2 К 76 -3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Прибыли и убытки ПТ распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале. Участник ПТ не может быть полностью отстранен от получения прибыли или от бремени убытков.

Правила ведения учета в ПТ: активы, внесенные в счет вклада по договору ПТ, включаются организацией-товарищем в состав ФВ по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу; при формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами;

БФО товарищем представляется с учетом финансовых результатов, полученных по договору о ПТ. В балансе вклад отражается в составе ФВ, а в случае существенности показывается отдельно. В форме 2 причитающиеся товарищу прибыль (убыток) включаются в состав прочих доходов или расходов; товарищ, ведущий общие дела обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе). Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются;

имущество учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе). Вклады учитываются товарищем на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором; по окончании отчетного периода полученный финансовый результат распределяется между участниками договора. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения отражается КЗ перед товарищами в сумме нераспределенной прибыли, либо ДЗ в сумме непокрытого убытка;

товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. Предоставление вклада отражается: Д 58 -4 К 51, 04 07, 08 10, 43 При прекращении договора ПТ возврат имущества отражается: Д 01, 51 К 58 -4

ДС, полученные сверх величины вклада Д 51 К 98 - сумма денежных средств, полученная участником ПТ после прекращения деятельности сверх величины вклада Д 98 К 91 Получение имущества сверх величины вклада Д 01, 43, 10 К 58 -4 - возврат участнику ПТ имущественного вклада после прекращения договора Д 08, 41, 43, 10 К 98 - стоимость имущества, полученного участником ПТ после прекращения деятельности сверх величины вклада

Расчеты между товарищами по договору ПТ ведутся с использованием счетов : расчеты, учитываются у участников договора простого товарищества на 58 «Финансовые вложения» , а у участника, ведущего общие дела, - на 80 «Уставный капитал» .

По завершении операций по договору на счете 58/4 «Финансовые вклады по договору ПТ» может образоваться сальдо - дебетовое или кредитовое. Кредитовое сальдо свидетельствует о том, что участие в договоре о совместной деятельности было убыточным, а дебетовое - о прибыльности договора.

В БФО подлежит раскрытию информация : а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и так далее) и вклад в нее; б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический); г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.