Учет финансовых вложений И. В. Бахолдина, 2012 г.
Тема включает в себя следующие блоки учебного материала: • • 1. Формирование первоначальной оценки финансовых вложений при постановке их на учёт 2. Последующая оценка финансовых вложений 3. Расходы и доходы, связанные с владением ценными бумагами 4. Учет обесценения финансовых вложений и создания резервов под обесценение финансовых вложений 5. Учет продажи и прочего выбытия ценных бумаг 6. Учет облигаций с купонным доходом 7. Инвентаризация финансовых вложений и отражение ее результатов в бухгалтерском учете И. В. Бахолдина, 2012 г.
• • • Методологической основой учета ФВ является ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" Приказ Минфина от 10. 12. 2002 № 126 н. В соответствии с данным ПБУ к финансовым вложениям организации относятся: ценные бумаги; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества. И. В. Бахолдина, 2012 г.
При принятии к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение соответствующих условий, определенных п. 2 ПБУ 19/02: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих соответствующие права на финансовые вложения; переход к организации, осуществляющей финансовые вложения, соответствующих рисков (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др. ); способность организации приносить экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов или дивидендов или в виде прироста стоимости (в виде разницы в ценах продажи (погашения) и учетной стоимостью). Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения» . К счету 58 открываются субсчета: 58 -1 «Паи и акции» , 58 -2 «Долговые ценные бумаги» , 58 -3 «Предоставленные займы» , 58 -4 «Вклады по договору простого товарищества» . И. В. Бахолдина, 2012 г.
1. Формирование первоначальной оценки финансовых вложений при постановке их на учёт Финансовые вложения могут быть приобретены на первичном или вторичном рынках, получены безвозмездно или от учредителей, получены от контрагентов. В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ оборот ценных бумаг не полежит обложению НДС. И. В. Бахолдина, 2012 г.
Приобретение финансовых вложений за плату Д 76 - К 51 - перечислена оплата в счет приобретения финансовых вложений; Д 58 - К 76 - оприходованы полученные финансовые вложения; Д 76 - К 51 - произведена оплата консультационных услуг; Д 58 - К 76 - стоимость консультационных услуг включена в первоначальную стоимость ценных бумаг (включая НДС); Д 76 - К 51 - произведена оплата брокерских услуг; Д 58 - К 76 - стоимость брокерских услуг включена в первоначальную стоимость финансовых вложений (включая НДС). В соответствии с пунктом 11 ПБУ 19/02 в случае несущественности величины затрат на приобретение ценных бумаг, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. Д 91 -2 - К 76 - списана стоимость консультационных услуг на прочие расходы организации; Д 91 - 2 - К 76 - списана стоимость брокерских услуг на прочие расходы организации. И. В. Бахолдина, 2012 г.
ЗАО «Сфинк» приобрело акции у ООО «Вымпел» на сумму 5 000 руб. Кроме того, обществом были осуществлены расходы по оплате консультационных услуг, связанные с приобретением акций, на сумму 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб. ). Брокеру была уплачена комиссия в размере 1 180 руб. , в том числе НДС - 180 руб. Д 76 – К 51 5 000 - перечислена обществом оплата в счет приобретения акций; Д 58 – К 76 - 5 000 - оприходованы полученные ценные бумаги; Д 76 – К 51 – 8260 - произведена оплата консультационных; услуг Д 58 – К 76 – 8260 - стоимость консультационных услуг включена в первоначальную стоимость ценных бумаг; Д 76 – К 51 1 180 - произведена оплата брокерских услуг; Д 58 – К 76 - 1 180 - стоимость брокерских услуг включена в первоначальную стоимость ценных бумаг. И. В. Бахолдина, 2012 г.
Если учетной политикой общества для бухгалтерского учета предусмотрен уровень существенности в размере 5%. То, в рассматриваемой ситуации ЗАО имеет право не включать в первоначальную стоимость финансовых вложений прочие затраты, если их общая величина не превышает 250 000 руб. (5 000 руб. x 5%). В нашем примере дополнительные затраты 9 440 (стоимость консультационных и брокерских услуг) составляет руб. Таким образом, ЗАО может отнести эти затраты на прочие расходы в момент оприходования на балансе ценных бумаг (при условии, что такой порядок отражен в его учетной политике для целей бухгалтерского учета). В этом случае данная операция должна быть оформлена следующими записями: Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 76 – 8 260 руб. - списана стоимость консультационных услуг на прочие расходы организации; Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 76 – 1 180 руб. - списана стоимость брокерских услуг на прочие расходы организации. И. В. Бахолдина, 2012 г.
Получение финансовых вложений в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации Д 58 - К 75 - оприходованы финансовые вложения, внесенные в качестве вклада в уставный капитал организации (в денежной оценке, согласованной учредителями, включая НДС). Получение финансовых вложений безвозмездно Д 58 - К 98 - отражена рыночная стоимость (или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена) безвозмездно полученных финансовых вложений; Д 98 - К 91 -1 - отражено присоединение доходов будущих периодов к доходам текущего периода при выбытии данных ценных бумаг. И. В. Бахолдина, 2012 г.
2. Последующая оценка финансовых вложений Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: 1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; 2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. И. В. Бахолдина, 2012 г.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости: Д 58 (91 -2) - К 91 -1 (58) - отражена корректировка оценки финансовых вложений (ежемесячно или ежеквартально), которая сложилась на предыдущую отчетную дату; И. В. Бахолдина, 2012 г.
В III квартале организацией приобретены акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг. Номинальная стоимость акции - 100 руб. , количество - 100 штук, цена приобретения - 120 руб. за 1 акцию. Стоимость пакета акций - 12 000 руб. Согласно учетной политике ценные бумаги, обращающиеся на рынке, подлежат переоценке на конец каждого квартала. На конец III квартала рыночная стоимость акции составила 130 руб. Результат переоценки отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 58 - К-т 91 - 1000 руб. [(130 руб. - 120 руб. ) х 100 акций]. И. В. Бахолдина, 2012 г.
Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется подлежат отражению в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Но по долговым ЦБ, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относится на прочие доходы (расходы): а) если первоначальная стоимость больше номинала Д 76 - на сумму причитающегося по сроку дохода + на часть разницы между первоначальной стоимостью и номиналом К 58 - на часть разницы между первоначальной стоимостью и номиналом К 91 - на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58 б) если первоначальная стоимость меньше номинала Д 76 - на сумму причитающегося по сроку дохода Д 58 - на часть разницы между первоначальной стоимостью и номиналом К 91 - на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58. И. В. Бахолдина, 2012 г.
ООО «Марс» 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). ООО доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (срок обращения). 10 августа: Д 76 К 51 - 150 000 руб. (3000 руб. * 50 шт. ) - оплачены купленные облигации; Д 58 -2, К 76 - 150 000 руб. - облигации учтены в составе финансовых вложений; 30 сентября: Д 76 - 12 500 руб. (5 000 руб. . * 50 шт. * 5%) - учтены проценты по облигациям за 3 квартал; Д 58 -2 - 25 000 руб. [((5 000 руб. - 3000 руб. ) * 50 шт. ) / 4] - учтена 1/4 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций. К 91 -1 – 37 500 (25 000 + 12 500). Такая запись делается каждый квартал в течение года. В итоге на счете 58 -2 облигации будут учтены по номинальной стоимости. И. В. Бахолдина, 2012 г.
3. Расходы и доходы, связанные с владением ценными бумагами Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг, такие как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение ценных бумаг, предоставление выписки со счета депо и из реестра акционеров и т. п. , признаются прочими расходами организации: Д 91 -2 - 76 - отражена стоимость услуг связанные с обслуживанием ценных бумаг; Д 19 - К 76 - отражен входной НДС; Д 91 -2 - К 19 - предъявленная сумма НДС учтена в стоимости услуг; Д 76 - К 51 - отражена оплата услуг. И. В. Бахолдина, 2012 г.
Учет полученных доходов от владения ценными бумагами дивиденда по акциям Д 76 - К 91 -1 - признан доход в виде начисленных дивидендов, на основании Решения о распределении прибыли; Д 99 - К 68 - отражено начисление налога с дохода в виде дивидендов; Д 51 - К 76 - отражено поступление денежных средств в виде дивидендов, за минусом удержанного налоговым агентом суммы налога с дохода; Д 68 - К 76 - отражено удержание налога налоговым агентом. процента по облигациям и векселям Д 76 - К 91 -1 - признан доход в виде процентов, ежемесячно в соответствии с условиями договора; Д 51 - К 76 - отражены полученные суммы процентов. И. В. Бахолдина, 2012 г.
В пользу организации начислены дивиденды в сумме 110 000 руб. Налог в сумме 9 900 удержан налоговым агентом. На р/с поступили дивиденды в сумме 100 руб. Д 76 К 91 – 110 000 – признан доход в виде дивидендов на основании Решения о распределении прибыли; Д 99 К 68 – 9 900 – начислен налог с дохода по дивидендам; Д 51 К 76 – 100 – поступили денежные средства в виде дивидендов; Д 68 К 76 – 9 900 – отражено удержание налога налоговым агентом. И. В. Бахолдина, 2012 г.
4. Учет обесценения финансовых вложений и создания резервов под обесценение финансовых вложений Обесценение финансовых вложений - это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Д 91 -2 - К 59 - отражено создание резерва под обесценение финансовых вложений; Д 91 -2 - К 59 - увеличена сумма резерва, в случае снижения стоимости финансовых вложений; Д 59 - К 91 -1 - уменьшена сумма резерва, если проверке на обесценение будет выявлено увеличение расчетной стоимости финансовых вложений; Д 59 - К 91 -1 - списана сумма резерва под обесценение финансовых вложений, если ценные бумаги выбывают с баланса организации или они перестали удовлетворять условиям создания резерва под обесценение вложений. И. В. Бахолдина, 2012 г.
ЗАО "Строй-Инвест" получило официальное сообщение о начале процедуры банкротства своего должника по займу, выданному ему ранее в размере 100 000 руб. При этом исходя из наличия большой кредиторской задолженности у банкрота по иным основаниям, очередность погашения которых выше, чем очередь погашения задолженности по займу, общество делает вывод (с приведением расчета) о возможности пятидесятипроцентного обесценения данного вида финансовых вложений. На эту сумму оно создает резерв под обесценение финансовых вложений на сумму 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%). При этом в бухгалтерском учете делаются записи: Д 91 -2 - К 59 субсчет "Обесценение займов" - 50 000 руб. - произведено начисление в резерв под обесценение финансовых вложений; Таким образом, расчетная величина данного вида финансовых вложений у организации равна 50 000 руб. (100 000 руб. - 50 000 руб. ). Если по результатам следующих проверок на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение(увеличение) их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения (уменьшения) и уменьшения (увеличения) финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов (доходов)) (п. 39 ПБУ 19/02). И. В. Бахолдина, 2012 г.
5. Учет продажи и прочего выбытия ценных бумаг Выбытие финансовых вложений происходит в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, по договору простого товарищества и т. д. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость списываются с учета по последней оценке. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется при списании оцениваются одним из способов: по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). И. В. Бахолдина, 2012 г.
Погашении долговых ценных бумаг Д 51 - К 91 - поступили средства в счет погашения ценных бумаг; Д 91 - К 58 - списана стоимость погашенных ценных бумаг; Д 99(91 -9) - К 91 -9(99) - отражен финансовый результат. Если организация в течение срока владения ценной бумагой доводила ее покупную стоимость до номинальной равномерно, а также в случае, когда покупная цена была равна номиналу в момент погашения финансовый результат не возникает. И. В. Бахолдина, 2012 г.
Реализация ценных бумаг Д 76 - К 91 -1 - отражена задолженность покупателя; Д 91 -2 - К 58 - списана стоимость ценных бумаг; Д 99(91 -9) - К 91 -9(99) - отражен финансовый результат; Д 51 - К 76 - отражено поступление денежных средств от покупателя. Безвозмездная передача финансовых вложений Д 91 -2 - К 58 - списана стоимость выбывающего объекта; Д 99 - К 91 -9 отражен убыток от безвозмездной передачи финансовых вложений. И. В. Бахолдина, 2012 г.
6. Учет облигаций с купонным доходом Вопросы, связанные с учетом НКД возникают при обращении облигаций, доход по которым выплачивается периодически в виде процента, начисляемого к номинальной стоимости облигаций. Под накопленным процентным (купонным) доходом (далее - НКД) понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги. Такая часть рассчитывается пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги) (п. 4 ст. 280 НК РФ). И. В. Бахолдина, 2012 г.
Д 58 субсчет «Стоимость облигаций (без учета НКД)» - К 76 - отражена покупная стоимость приобретенных облигаций; Д 58 субсчет «НКД по облигациям» - К 76 - отражена сумма уплаченного в составе цены приобретения купонного дохода; Д 76 - К 51 - отражена оплата продавцу стоимости приобретенных облигации, включающей часть процентов (дохода), начисленных с момента последней выплаты; Д 76 субсчет "Расчеты с эмитентом" - К 91 -1 - отражено начисление суммы дохода по одному купону, причитающаяся к получению от эмитента; Д 91 -2 - К 58 субсчет «НКД по облигациям» - отражено списание суммы накопленного купонного дохода, уплаченной приобретении облигаций; Д 51 - К 76 субсчет "Расчеты с эмитентом" - отражено поступление от эмитента начисленного дохода по одному купону; Д 91 -9 (99) - К 99 (91 -9) - отражен финансовый результат; Д 76 субсчет "Расчеты с покупателем" - К 76 субсчет "Расчеты с эмитентом" - начисленный, но не полученный купонный доход перенесен на расчеты с покупателем; Д 76 субсчет "Расчеты с покупателем" - К 91 -1 - отражена выручка от реализации облигаций; Д 91 -2 - К 58 «Стоимость облигаций (без учета НКД)» - отражено списание стоимости облигаций; Д 91 -9 (99) - К 99 (91 -9) - отражен финансовый результат. И. В. Бахолдина, 2012 г.
ООО "Трейдер" 13 мая текущего года приобрело 100 государственных облигаций федерального займа (ОФЗ 46018, выпуск N SU 46018 RMFS 6), выпущенных Минфином России номинальной стоимостью 1000 руб. , по цене 920 руб. за 1 облигацию (в том числе накопленный купонный доход 22, 19 руб. ). 28 мая текущего года на расчетный счет ООО "Трейдер" поступил накопленный купонный доход из расчета 24, 50 руб. на 1 облигацию. В бухгалтерском учете ООО "Трейдер" будут отражены следующие операции: на дату перечисления денежных средств за облигации: Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 92 000 руб. - перечислены денежные средства за облигации. 13 мая текущего года: Д-т сч. 58 -2 -1 К-т сч. 76 - 89 781 руб. ((920 руб. - 22, 19 руб. ) x 100 шт. ) - приобретенные облигации отражены в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости без учета НКД. Д-т сч. 58 -2 -2 К-т сч. 76 - 2219 руб. (22, 19 руб. x 100 шт. ) - отражен в составе финансовых вложений НКД, уплаченный продавцу. 28 мая текущего года: Д-т сч. 51 К-т сч. 76 -3 - 2450 руб. (24, 50 руб. x 100 шт. ) - получен НКД от эмитента облигации на расчетный счет организации. Д-т сч. 76 -3 К-т сч. 91 -1 - 231 руб. ((24, 50 руб. - 22, 19 руб. ) x 100 шт. ) - отражен в составе доходов организации НКД, возникший в периоде даты приобретения облигации до даты его выплаты; Д-т сч. 76 -3 К-т сч. 58 -2 -2 - 2219 руб. (22, 19 руб. x 100 шт. ) - списан НКД, уплаченный продавцу. И. В. Бахолдина, 2012 г.
7. Инвентаризация финансовых вложений и отражение ее результатов в бухгалтерском учете Порядок инвентаризации предусмотрен Приказом Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Унифицированная форма: ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» . Для инвентаризации прочих финансовых вложений используются самостоятельно разработанные формы инвентаризационных описей. В процессе проведения инвентаризации финансовых вложений необходимо проверить: – состав финансовых вложений; – правомерность отнесения активов к финансовым вложениям; – правильность их документального оформления; – реальность стоимости учтенных на балансе финансовых вложений; – сохранность финансовых вложений; – своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по финансовым вложениям. Бухгалтерские записи в части отражения результатов инвентаризации делаются в общем порядке. И. В. Бахолдина, 2012 г.
Спасибо за внимание! И. В. Бахолдина, 2012 г.
Скачать презентацию Учет финансовых вложений И В Бахолдина 2012 г
Тема Учет Финансовых вложений. Бахолдина И.В..ppt