Учет Финансовых Вложений Финансовые вложения это

Учет Финансовых Вложений

Финансовые вложения – это затраты организации на: Ø приобретение организаций, ценных бумаг других Ø паевые вклады в уставные капиталы, Ø займы, предоставленные другим займы организациям, Ø доходные виды финансовых инструментов Определение

Финансовые инструменты – это договорные отношения двух или нескольких лиц, в результате которых: v у одних возникают финансовые активы, vу других – финансовые обязательства. Финансовые инструменты

Денежные средства или договорные права на требования выплаты денежных средств Финансовые активы Финансовые обязательства Возникают в результате договорных отношений, требующих уплаты денежных средств Финансовые активы и обязательства

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» 19/02, утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126 н Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации Применяется всеми юр. лицами, в т. ч. профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховыми организациями и негос. пенсионными фондами, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений

Необходимые условия для принятия к учету Финансовых вложений Наличие документов Переход финансовых рисков Экономические выгоды

Относятся к финансовым вложениям: Ценные бумаги Вклады в уставные (складочные)капиталы Предоставленные другим организациям займы Депозитные вклады в кредитных организациях Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования

право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательств, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) Доход Риски Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования Цессия - договор уступки требования. Цедент - прежний кредитор. Цессионарий - новый кредитор.

Не относятся к финансовым вложениям: Собственные выкупленные акции Векселя, выданные за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги Драгоценные металлы, ювелирные изделия, Вложения и инвентарь, предоставляемые за произведения искусства, приобретенные не уплату во временное пользование для осуществления обычных видов деятельности

Классификация финансовых вложений По формам собственности От связи с уставным капиталом По назначению От срока, на который произведены • Государственные • Негосударственные • Для образования уставного капитала • Вложения в долговые ценные бумаги • Для получения дохода • Для перепродажи • Долгосрочные • Краткосрочные

Сумма фактических затрат на их приобретение НДС Налоги возмещаемые Первоначальная стоимость фин. вложений (приобретенных за плату) Первоначальная оценка

Фактическими затратами на приобретение финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением. Первоначальная оценка

Первоначальной стоимостью ценных бумаг признается: Текущая рыночная стоимость Имеется цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг Первоначальная оценка Сумма, полученная в результате продажи полученных ценных бумаг Отсутствует цена, установленная организатором торговли на рынке ценных бумаг

Калькулирование фактической стоимости финансовых вложений Счет 58 «Финансовые Вложения» 1 1 – финансовые вложения приняты к учету Первоначальная оценка

Первичный документ Содержание операции Дебет Кредит Акт приемапередачи ценных бумаг, выписка из реестра акционеров Приняты к учету в составе финансовых вложений приобретенные ценные бумаги 58 76 Выписка банка по расчетному счету Оплачена установленная в договоре стоимость ценных бумаг 76 51, 52 (50) Акт приемки-сдачи оказанных услуг, счет-фактура Отражена стоимость оказанных информационных и консультационных услуг 58 60, 76 Выписка банка по расчетному счету Произведена оплата оказанных информац. и консультац. услуг 60, 76 51 Акт приемки-сдачи оказанных услуг, счет-фактура Стоимость оказанных информ. и конс. Услуг включена в состав расходов буд. Периодов (с учетом НДС) 97 60, 76 Выписка банка по расчетному счету Произведена оплата оказанных услуг 60, 76 51, 52 (50) Бухгалтерская справка Сумма затрат по оказанным услугам включена в состав прочих расходов 91 -2 97 Первоначальная оценка

Последующая оценка • переоценка объектов в связи с изменением их реальной рыночной стоимости Фин. вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость Фин. вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определена Подлежат обязательной переоценке Не переоцениваются Отражаются по текущей рыночной стоимости Отражаются по первоначальной стоимости Разница относится на финансовые результаты: операционные доходы (расходов) При устойчивом снижении стоимости создается резерв под обесценение фин. вложений

При увеличении рыночной цены Дебет 58 «Фин. вложения» Кредит 91 -1 «Прочие доходы» При снижении рыночной цены Дебет 91 -2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Фин. вложения» Результаты переоценки в БУ

Обесценение • устойчивое существенное (ниже величины экономических выгод) снижение стоимости финансовых вложений, по которым определяется их текущая рыночная стоимость Условия устойчивого снижения стоимости: На отчетную дату и В течение на предыдущую На отчетную дату отчетного года отчетную дату Учетная стоимость выше расчетной стоимости Расчетная стоимость уменьшилась Нет свидетельства повышения расчетной стоимости в будущем

Ситуации, в которых может произойти обесценение финансовых вложений: Появление у эмитента либо у его должника признаков банкротства Совершение сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости Отсутствие или снижение поступлений в виде дивидендов, процентов Обесценение

Отражена сумма созданного резерва вследствие падения рын. стоимости Кредит 59 «Резервы под обесценение Дебет 91 -2 «Прочие расходы» вложений в ценные бумаги» Отнесена на доходы часть начисленного резерва при повышении рын. стоимости Дебет 59 « Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» Кредит 91 -1 «Прочие доходы» Создание и корректировка резерва под обесценение

Выбытие имеет место в случаях: погашения продажи на вторичном рынке ценных бумаг безвозмездной передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций передачи в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и Выбытие оказанных услуг

Способы отражения выбывающих ф. вл. Погашение предоставленного займа Счет 51 «Расчетные счета» Счет 58 «Фин. Вложения» 1 1 - погашен заем Продажа ценной бумаги Счет 58 «Фин. вложения» 1 - списана ценная бумага Счет 91 Счет 51 «Пр. доходы и расходы» «Расчетные счета» 1 2 2 - отражено об-во покупателя

Оценка выбывающих фин. вложений, не имеющих текущей рыночной стоимости По первонач. стоимости каждой единицы фин. вложений По средней первонач. стоимости Для всех видов фин. вложений, кроме ценных бумаг Для вложений в ценные бумаги др. организаций Выбытие По первонач. стоимости первых по времени приобретения фин. вложений (ФИФО) Только для вложений в ценные бумаги др. организаций

Способ первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений Стоимость выбывающих финансовых вложений = Первоначальная стоимость финансовых вложений

Стоимость объектов, числящихся на начало месяца Стоимость объекта при его выбытии + Стоимость объектов, поступивших в течение месяца + - Изменение стоимости объектов в результате корректировки = Кол-во объектов, числящихся на начало месяца + Кол-во объектов, поступивших в течение месяца Способ средней первоначальной стоимости

Способ ФИФО Стоимость выбывающих ценных бумаг = Стоимость остатков ценных бумаг на начало месяца + Стоимость поступивших за месяц ценных бумаг – Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца