УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 26 03 2012

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 26. 03. 2012

Основная нормативная база • Гражданский кодекс РФ (гл. 7 «Ценные бумаги» ); • Налоговый кодекс РФ; • Закон «Об акционерном обществе» № 208 -ФЗ от 26. 12. 1995 г. ; • Закон «О рынке ценных бумаг» от 22. 04. 96 г. № 39 -ФЗ; • ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина РФ от 10. 12. 2002 г. № 126 н); • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29. 07. 98 г. № 34 н; • План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31. 10. 2000 № 94 н и Инструкцией по его применению.

Определение • Финансовые вложения – это инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Классификация финансовых вложений • По назначению: - финансовые вложения, приобретенные с целью получения дохода по ним; - финансовые вложения, приобретенные для целей перепродажи. • • - По срокам инвестирования: долгосрочные финансовые вложения (свыше 1 года); Краткосрочные финансовые вложения (год и менее). По связи с уставным капиталом: финансовые вложения с целью образования уставного капитала; - финансовые вложения в долговые ценные бумаги.

Долгосрочные финансовые вложения • Акции, удерживаемые в течение неопределенного срока; • Паи (доли) в уставном капитале сторонних организаций; • Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения; • Вложения в совместную деятельность; • Займы, по которым не предполагается уступка права требования

Краткосрочные финансовые вложения • Акции, приобретенные для дальнейшей перепродажи; • Краткосрочные долговые ценные бумаги; • Долговые ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей перепродажи; • Краткосрочные займы; • Займы по которым предполагается уступка права требования.

Условия для принятия в бухгалтерском учете финансовых вложений • наличие документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др. ); • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Виды финансовых вложений • государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т. ч. долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т. ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); • предоставленные другим организациям займы; • депозитные вклады в кредитных организациях; • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; • вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям не относятся: • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (сч. 81); • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (товарный вексель учитывается на сч. 62); • вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (сч. 03); • драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности (сч. 08, 01).

Основные формы первичных документов • • договор; акт приема-передачи; сертификат эмиссионной ценной бумаги; выписка со счета депо - отчетный документ депозитариев, свидетельствующий об операциях по переводу ценных бумаг между счетами "депо" (или между разделами одного счета "депо"). Счет депо - совокупность записей в регистрах депозитария, предназначенная для учёта ценных бумаг. • Депозитарий – это организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющая деятельность по учету и переходу прав на ценные бумаги и/или по хранению сертификатов ценных бумаг в соответствии с лицензией, выдаваемой Федеральной Службой по Финансовым Рынкам – ФСФР РФ (ранее Федеральная Комиссия по рынку Ценных Бумаг – ФКЦБ РФ). ; • выписка из реестра акционеров и другие

Аналитический учет финансовых вложений обеспечивает информацию о: – единицах бухгалтерского учета финансовых вложений; – наименовании эмитента; – названии ценной бумаги; – номере, серии и т. д. ; – номинальной цене; – цене покупки; – расходах, связанных с приобретением ценных бумаг; – общем количестве; – дате покупки; – дате продажи или иного выбытия; – месте хранения. В какой форме и как вести аналитический учет, организация решает самостоятельно.

Субсчета к счету 58 «Финансовые вложения» • • 58 -1 "Паи и акции"; 58 -2 "Долговые ценные бумаги"; 58 -3 "Предоставленные займы"; 58 -4 "Вклады по договору простого товарищества" и др. Рабочий план счетов и субсчетов утверждается в приказе об учетной политике организации.

Оценка финансовых вложений - первоначальная стоимость, зависит от источника приобретения. ИСТОЧНИКИ ПРИОБРЕТЕНИЯ: • за плату – в сумме фактических затрат организации на их приобретение, за искл. НДС и иных возмещяемых налогов (кроме случаев по законодательству РФ о налогах и сборах). Фактическими затратами являются: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; • информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов при условии, если организация принимает решение о их покупке. В противном случае стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения.

Покупка финансовых вложений • Перечень фактических затрат является открытым. • Если по сравнению с суммой, которую организация-покупатель должна заплатить продавцу по договору, дополнительные затраты организация-покупатель сочтет не существенными, она вправе учесть их в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. • Уровень существенности закрепляется в учетной политике организации.

ПРИМЕР. Организация приобретает на бирже через брокера (посредника) акции ОАО "Газпром" на сумму 100 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составляет 1 180 руб. , в т. ч. НДС - 180 руб. Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 590 руб. , в т. ч. НДС 90 руб. Порог существенности в учетной политике прописан – 5%. Возможны два варианта формирования и учета первоначальной стоимости ценных бумаг, поскольку стоимость дополнительных расходов по сравнению со стоимостью ценных бумаг составляет 1, 8% (1770/100000), что менее 5%.

Решение: • Дебет 76 -5 Кредит 51 - 101 770 руб. - перечислены средства в оплату ценных бумаг и услуг посредников; • Дебет 58 -1 Кредит 76 -5 - 101 770 руб. - оприходованы ценные бумаги после получения документов о переходе права собственности на них по фактической стоимости с учетом НДС. Либо: • Дебет 58 -1 Кредит 76 -5 - 100 000 руб. – оприходованы ценные бумаги после получения документов о переходе права собственности на них по фактической стоимости; • Дебет 91 -1 Кредит 76 -5 - 1 770 руб. - стоимость услуг посредников учтена в качестве прочих расходов (с НДС).

Пример. Организация А приобретает дебиторскую задолженность организации В, сумма которой составляет 100 000 руб. , за 90 000 руб. 1. Отражается факт приобретения дебиторской задолженности: Дебет 58 Кредит 76 - 90 000 руб. ; 2. Отражается перечисление денег за приобретенный долг: Дебет 76 Кредит 51 - 90 000 руб. ; 3. Отражается погашение приобретенной задолженности перед организацией В: Дебет 51 - 100 000 руб. Кредит 58 - 90 000 руб. , Кредит 91 -1 - 10 000 руб.

Пример. Организация «А» приобретает дебиторскую задолженность организации «В» , сумма которой составляет 50 000 рублей, за 30 000 руб. и в дальнейшем переуступает ее организации «С» за 40 000 руб. 1. Отражается факт приобретения права требования: Дебет 58 Кредит 76 - 30 000 руб. ; 2. Отражается перечисление денег за приобретенное право требования: Дебет 76 Кредит 51 - 30 000 руб. ; 3. Отражается факт переуступки права требования организации «С» : Дебет 76 Кредит 91 -1 - 40 000 руб. ; 4. Списывается переуступленный долг: Дебет 91 -2 Кредит 58 - 30 000 руб.

- Источник приобретения - заемные средства: Пример: Организация получила в феврале 2012 г. в банке кредит на приобретение акций другой компании в сумме 400 000 руб. сроком на 4 месяца. Согласно договору проценты по кредиту по ставке 24% годовых ежемесячно списываются банком с расчетного счета организации. Полученные кредитные средства перечислены предприятием брокеру. В марте брокером был приобретен для организации пакет акций за 400 000 руб. Сумма вознаграждения брокера составила 11 800 руб. , в т. ч. НДС 1800 руб.

Решение: • Дебет 51 Кредит 66 - 400 000 руб. - получен банковский кредит; • Дебет 76 -5 Кредит 51 - 400 000 руб. - перечислены средства брокеру на приобретение акций; • Дебет 91 -2 Кредит 66 (76) - 8 000 руб. – отражены в составе прочих расходов начисленные проценты по договору с банком за февраль; • Дебет 76 -5 Кредит 51 – 11 800 руб. - перечислено вознаграждение брокеру; • Дебет 58 -1 Кредит 76 -5 – 411 800 руб. (400 000 + 11 800) руб. - приняты к учету акции по первоначальной стоимости.

- безвозмездно: Первоначальная стоимость ЦБ, полученных Организацией безвозмездно, зависит от того, котируются ли эти бумаги на организованном рынке торговли ценных бумаг или нет (п. 13 ПБУ 19/02). Если ценные бумаги котируются на рынке ценных бумаг, то при их безвозмездном получении они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Источники информации о рыночных ценах: • - официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже; • - при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на этой другой бирже; • - информация о международных биржевых котировках; • - котировка Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам.

• По ценным бумагам, для которых организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной их стоимостью в случае безвозмездного получения будет сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Пример: Организация получила по договору дарения акции. Их рыночная стоимость подтверждена письменно Московской фондовой биржей в размере 1200 руб. • Дебет 58 -1 Кредит 98 субсчет 2 "Безвозмездные поступления « - 1200 руб. - приняты к учету безвозмездно полученные финансовые вложения по рыночной стоимости; Дебет 98 -2 Кредит 91 -1 - 1200 руб. - отражена в составе прочих доходов стоимость безвозмездно полученных ценностей (п. 8 ПБУ 9/99). • Либо Д 58 -1 К 91 -1. Для целей налогового учета стоимость безвозмездно полученных ценностей относится к внереализационным доходам (п. 8 ст. 250 НК РФ). Налоговая база по прибыли увеличивается на всю текущую рыночную стоимость безвозмездно полученных активов в период их получения.

- в счет вклада другой организации в уставный (складочный) капитал • Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 12 ПБУ 19/02). Оценка фиксируется в учредительных документах организации.

- по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами • Первоначальной стоимостью ценных бумаг признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 14 ПБУ 19/02). Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость финансовых вложений она определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения. Пример: Организация по договору мены передает в оплату акций компьютер остаточной стоимостью 9000 руб. Его рыночная цена на момент передачи составляет 11 800 руб.

Решение: Дт 76/5 Кт 91 -1 - 11 800 руб. – отражена рыночная стоимость объекта ОС, передаваемого в счет оплаты акций по договору мены; Дт 91 -2 Кт 68 - 1800 руб. - начислен НДС; Операции по списанию амортизации и первоначальной стоимости компьютера отсутствуют. Дт 91 -2 Кт 01 -2 - 9 000 руб. - списана остаточная стоимость компьютера; Дт 91 -9 Кт 99 - 1 000 руб. – определен финансовый результат по договору мены; Дт 58 -1 Кт 76/6 – 11 800 руб. - приняты к учету акции, поступившие по договору мены по первоначальной стоимости, равной стоимости обмениваемого имущества; Дт 76/6 Кт 76/5 – 11 800 руб. - зачтены взаимные требования сторон при исполнении обязательств по договору мены.

Расходы по хранению: • Хранение ценных бумаг осуществляется в кассе организации, в депозитарии или в банке. При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться на балансе организации, поскольку право собственности на них к депозитарию не переходит. При этом учет ценных бумаг осуществляется по местам хранения (депозитариям) или счетам депо. • Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т. п. признаются прочими расходами организации.

• В налоговом учете расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам.

Источники выбытия: • • погашение; продажа; безвозмездная передача; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; • передача в счет вклада по договору простого товарищества и пр. (п. 25 ПБУ 19/02). • Дата выбытия вложений определяется на дату, когда к новому собственнику финансовых вложений переходит право собственности, финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др. ).

Определение стоимости • Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различается для «котируемых» финансовых вложений и «некотируемых» на организованном рынке ЦБ. • Если выбывают финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02).

• При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: - по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений: это вклады в капиталы других организаций (кроме акций), предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы Пример 1. Организация «А» реализовала долю в уставном капитале другой организации «Б» первоначальной стоимостью 50 000 руб. за 55 000 руб. В бухгалтерском учете организации «А» : Дебет 76 Кредит 91 -1 - 55 000 руб. - реализована доля в уставном капитале; • Дебет 91 -2 Кредит 58 -1 - 50 000 руб. - списана первоначальная стоимость доли; • Дебет 91 -9 Кредит 99 - 5000 руб. - отражена прибыль от продажи доли.

- по средней первоначальной стоимости. Расчеты можно производить по взвешенной или по скользящей оценке. Пример 2. Организации А на 1 января 2013 года остаток акций ОАО "Б" составил 50 акций по 1000 руб. на сумму 50 000 руб. В январе было приобретено 250 акций ОАО "Б": - 10 января - 100 акций по 900 руб. на сумму 90 000 руб. ; - 24 января - 150 акций по 1100 руб. на сумму 165 000 руб. В январе было реализовано 270 акций ОАО "Б": - 15 января - 120 акций; - 30 января - 150 акций. На конец месяца осталось 30 акций.

Расчет стоимости ЦБ выбывающих акций ОАО «Б» по взвешенной оценке. 1) Определим среднюю первоначальную стоимость одной акции. Для этого сложим первоначальную стоимость акций данного вида на начало месяца и стоимость поступивших акций и разделим на их количество: (50 000 руб. + 90 000 руб. + + 165 000 руб. ) : (50 шт. + 100 шт. + + 150 шт. ) = 1016, 67 руб. 2) Найдем стоимость остатка акций на конец месяца, исходя из рассчитанной средней первоначальной стоимости: 30 шт. х 1016, 67 руб. = 30 500, 1 руб. 3) Определим стоимость выбывших акций: 50 000 руб. + 90 000 руб. + + 165 000 руб. - 30 500, 1 руб. = = 274 499, 9 руб.

• Расчет стоимости по скользящей оценке. Стоимость выбывших акций рассчитывается на каждую дату выбытия в течение месяца. Для этого остаток акций нужно будет оценивать по способу средней первоначальной стоимости на дату предшествующей операции. Определяется стоимость акций, выбывших 15 января: 1) Найдем среднюю первоначальную стоимость одной акции на 10 января: (50 000 руб. + 90 000 руб. )/ (50 шт. + 100 шт. ) = 933, 33 руб. 2) Стоимость выбывших 15 января акций составит: 120 шт. х 933, 33 руб. = = 111 999, 60 руб.

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Данный способ, как и предыдущий, применяют по взвешенной или скользящей оценке. Пример 3. Остается условие примера 2. Организация оценивает выбывающие ценные бумаги по способу ФИФО. Рассчитывается стоимость выбывших в январе акций по взвешенной оценке. 1) Определяется стоимость остатка акций на конец месяца по стоимости акций, поступивших последними: 30 шт. х 1100 руб. = 33 000 руб. 2) Определяется стоимость вывших в январе акций: 50 000 + 90 000 + 165 000 - - 33 000 руб. = 272 000 руб. 3) Стоимость одной выбывшей акции: 272 000 руб. : 270 шт. = = 1007, 41 руб.

• При скользящей оценке стоимость выбывших ценных бумаг определяют на каждую дату их выбытия. • Для этого используется оценка остатка ценных бумаг по способу ФИФО на дату предшествующей операции. 1) Остаток акций на 15 января составил: 50 шт. + 100 шт. - 120 шт. = = 30 шт. 2) Рассчитывается стоимость остатка акций на 15 января по стоимости акций, поступивших последними: 30 шт. х 900 руб. = 27 000 руб. 3) Определяется стоимость выбывших акций: 50 000 руб. + 90 000 руб. - - 27 000 руб. = 113 000 руб. 4) Стоимость одной выбывшей акции: 113 000 руб. : 120 шт. = 941, 67 руб.

Выбор одного из этих способов допускается по каждой группе (виду) финансовых вложений и должен быть закреплен в учетной политике в качестве ее элемента (п. 26 ПБУ 19/02).

ВЫВОД: Скользящая оценка дает возможность использовать ее на каждую дату совершения операций, что очень удобно при компьютерной обработке информации в бухгалтерских программах. Использование скользящего способа дает более достоверные результаты и всегда поддерживалось налоговыми органами проверке. Разделив общую сумму на количество, удобно проверить стоимость выбывающей единицы данного вида вложений. Это дает возможность автоматизировать в бухгалтерской программе получение финансового результата от выбытия каждого вида финансового вложения на каждую дату его выбытия.

Налоговый учет (п. 9 ст. 280 НК РФ): 1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 2) по стоимости единицы.

Изменение первоначальной стоимости: • для котируемых: активы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем котировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02). • Котировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. • Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (Д 58 К 91 -1, Д 91 -2 К 58). • Если у ранее котируемых ценных бумаг на какую-то отчетную дату текущая рыночная стоимость организатором торгов не определяется, его стоимость в учете отражается по стоимости его последней оценки (п. 24 ПБУ).

• В налоговом учете и положительная, и отрицательная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, в целях исчисления налога на прибыль не учитывается (подп. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ). • В бухгалтерском учете возникают постоянные разницы.

Изменение первоначальной стоимости: К финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, относятся вложения в уставные капиталы, по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг. Как правило, их первоначальная стоимость не меняется. При обесценении этих вложений создаются резервы. Под обесценением (п. 37) понимается устойчивое снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

• В этом случае организация на основе расчета определяет расчетную стоимость финансовых вложений, равной разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерской учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Резервы под обесценение некотируемых финансовых вложений • Условия для обесценивания финансовых вложений: • - на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; • - в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; • - на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений (п. 37): • - появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства, либо объявление его банкротом; • - совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; • - отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.

• При возникновении таких тенденций организация производит проверку, позволяющую установить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. • Если проверка подтверждает снижение стоимости, организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв создается на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью этих финансовых вложений (Д 91 -2 К 59). • В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. • В налоговом учете для коммерческих организаций резерв не предусмотрен (п. 10 ст. 270 НК РФ).

• Резерв списывается на финансовые результаты в двух случаях: - при продаже или ином выбытии финансовых вложений, под которые резерв создавался; - если дальнейшего устойчивого существенного снижения стоимости этих вложений не происходит. • Списание резерва осуществляется в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие этих финансовых вложений бухгалтерской записью: • Дебет 59 Кредит 91 -1 - списан резерв под обесценение финансовых вложений в связи с их выбытием. • В налоговом учете коммерческой организации данный доход налогооблагаемую прибыль не увеличивает (пп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Исключение сделано только для долговых ценных бумаг (например, облигаций). Если по ним не определяется текущая рыночная стоимость, то коммерческой организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) (п. 22 ПБУ 19/02). Эта норма применяется, когда долговые ценные бумаги (например, облигации) приобретаются по цене, отличной от номинальной (т. е. указанной на облигации).

• Если первоначальная стоимость приобретенных бумаг выше номинальной, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью. • Если первоначальная стоимость ниже номинальной, то соответственно производится доначисление части разницы.

Пример. Организация приобрела облигации за 109 000 руб. Срок погашения облигаций равен 3 годам. Номинальная стоимость облигаций - 100 000 руб. По облигациям ежегодно уплачивается процент по ставке 20% годовых. Организация приняла решение в учетной политике по долговым ценным бумагам отражать их по изменяющейся стоимости (доведение до Номинальной стоимости путем корректировки учетной стоимости по мере получения дохода в течение срока обращения).

Решение: • Дебет 58 -2 Кредит 76 - 109 000 руб. – отражена первоначальная стоимость облигаций в сумме фактических затрат; • Дебет 51 Кредит 76 - 20 000 руб. (100 000 x 20%) – получен процентный доход по облигациям за первый год; • Дебет 76 Кредит 58 -2 - 3 000 руб. (9 000 / 3) – списана 1/3 часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигации за 1 год; • Дебет 76 Кредит 91 -1 - 15 000 руб. (20 000 - 5 000) – отражена сумма чистого дохода по облигациям за первый год.

Спасибо за внимание!