Учет финансовых вложений 1. ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (Приказ МФ РФ № 126 н от 10. 12. 2002 в ред. от 27. 11. 2006) 2. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39 -ФЗ "О рынке ценных бумаг» 3. Федеральный закон от 11. 03. 97 № 48 -ФЗ «О простом и переводном векселе» СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Условия принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений : • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; • Переход финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др. ); • способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
К финансовым вложениям относятся: К финансовым вложениям не относятся: 1. государственные и муниципальные 1. собственные акции, выкупленные у ценные бумаги, акционеров; 2. ценные бумаги других организаций, 2. товарные векселя в т. ч. облигации, векселя (кроме 3. вложения в недвижимое и иное товарных); имущество, имеющее материально 3. вклады в уставные (складочные) вещественную форму, капиталы других организаций (в т. ч. предоставляемые за плату во дочерних и зависимых временное пользование с целью хозяйственных обществ); получения дохода; 4. предоставленные другим 4. драгоценные металлы, ювелирные организациям займы, изделия, произведения искусства и 5. депозитные вклады в кредитных иные аналогичные ценности, организациях, приобретенные не для 6. дебиторская задолженность, осуществления обычных видов приобретенная на основании уступки деятельности. права требования Активы, имеющие материально. В составе финансовых вложений вещественную форму, такие как учитываются ______________не также______________. являются финансовыми вложениями. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Классификация финансовых вложений • По связи с УК – с целью – Приобретенные с образования целью получения уставного капитала дохода по ним – вложения в – Приобретенные для долговые ценные целей перепродажи бумаги • По назначению: Долгосрочные (более 1 года) Краткосрочные СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Учет финансовых вложений • Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, в виде предоставленных другим организациям займам, депозитов и в приобретенную по договору уступки права требования дебиторскую задолженность • Подлежат учету на счете _______ СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
На счете 58 не отражают товарные (собственных простых, по которым обязан он сам, или неакцептованный плательщиком переводной) векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности по оплате товаров, имущества, работ, услуг. Счет______________________________ - чековые книжки Счет____________________________ - депозитные и сберегательные сертификаты _____________________________ - собственные акции (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников) Счет____________________________ СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Способы поступления ФВ • 1. ____________________ • 2. ____________________ • 3. ____________________ • 4. ____________________ Единица учета ФВ _____________ СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Способ поступления в организацию: Приобретение за плату Первоначальная стоимость: Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками). В качестве вклада в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество Безвозмездное поступление Текущая рыночная стоимость - если ее можно определить. Приобретение по договорам с оплатой неденежными средствами Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Последующая оценка ФВ • ФВ, по которым определяется текущая рыночная стоимость (ЦБ, обращающиеся на ОРЦБ) • условия (пп. 3 п. 9 ст. 280 НК РФ)________ • ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определена (акции и облигации, которые не обращаются на ОРЦБ, долговые ценные бумаги, предоставленные займы и др. ) СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую по которым их текущая рыночную стоимость не определяется 1. Отражаются в бухгалтерской отчетности на 1. Отражаются в бухгалтерском учете и в конец отчетного года по текущей рыночной бухгалтерской отчетности на отчетную дату стоимости путем корректировки оценки на по первоначальной стоимости. предыдущую отчетную дату. 2. По долговым ценным бумагам разрешается 2. Корректировку организация может разницу между первоначальной стоимостью и производить ежемесячно или ежеквартально. номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере 3. В бухгалтерском учете разница между причитающегося по дохода, относить на оценкой по текущей рыночной стоимости на финансовые результаты отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые 4. В налоговом учете разница между первоначальной и номинальной стоимостью 4. В налоговом учете доход в виде ценных бумаг не включается в состав доходов положительной разницы, полученной при расчете налога на прибыль. переоценке ценных бумаг, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ). СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Последующая оценка ФВ ООО "Ромашка" 10 августа приобрело 10 акций ОАО "Лютик" по цене 5000 руб. за акцию. Акции ОАО "Лютик" обращаются на рынке ценных бумаг. На 30 сентября цена одной акции равна 5100 руб. ООО "Ромашка" ежеквартально корректирует стоимость финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная цена. 10 августа: Д 76 К 51 - 50 000 руб. (5000 руб. * 10 шт. ) - оплачены купленные акции; Д 58 -1, К 76 - 50 000 руб. - учтены акции в составе финансовых вложений; 30 сентября: Д 58 -1 К 91 -1 - 1000 руб. [(5100 руб. - 5000 руб. ) * 10 шт. ] - произведена корректировка первоначальной стоимости акций. В налоговом учете разница в сумме 1000 руб. учету не подлежит, из-за чего в бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 возникает постоянная разница и постоянный налоговый актив, что отражается записью: Д 68 К 99 - 200 руб. (1000 руб. * 20%) - отражен ПНА СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Последующая оценка ФВ ООО "Ландыш" 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). ООО "Ландыш" доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (срок обращения). 10 августа: Д 76 К 51 - 150 000 руб. (3000 руб. * 50 шт. ) - оплачены купленные облигации; Д 58 -2, К 76 - 150 000 руб. - облигации учтены в составе финансовых вложений; 30 сентября: Д 76 К 91 -1 - 12 500 руб. (5 000 руб. . * 50 шт. * 5%) - учтены проценты по облигациям за 3 квартал; Д 58 -2, К 91 -1 - 25 000 руб. [((5 000 руб. - 3000 руб. ) * 50 шт. ) / 4] - учтена 1/4 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций. Такая запись делается каждый квартал в течение года. В итоге на счете 58 -2 облигации будут учтены по номинальной стоимости. В НУ разница 25000 руб. [(5000 - 3000) * 50 шт. / 4 ] не признается, возникает ПНА: Д 68 К 99 - 5 000 руб. - отражен постоянный СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. налоговый актив.
Доходы и расходы по ФВ Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т. п. , ) признаются прочими расходами организации. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Доходы и расходы по ФВ • ООО "Ландыш" 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. 10 августа: • Д 76 К 51 - 150 000 руб. (3000 руб. * 50 шт. ) - оплачены купленные облигации; Д 58 -2, К 76 - 150 000 руб. - облигации учтены в составе финансовых вложений; Номинальная стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). Облигации хранятся в депозитарии банка, за что банк ежеквартально списывает со счета ООО "Ландыш" 1 000 рублей. 30 сентября: • Д 76 К 91 -1 - 12 500 руб. (5 000 руб. . * 50 шт. * 5%) - учтены проценты по облигациям за 3 квартал; • Д 91 -1 К 51 - 1000 руб. - учтены расходы по финансовым вложениям (услуги депозитария) СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Обесценение ФВ - это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Критерии обесценения ФВ • на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости; • в течение отчетного года расчетная стоимость существенно уменьшалась; • на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Обесценение ФВ В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений в сумме ________________. Резерв образуется за счет финансовых результатов организации В бухгалтерской отчетности финансовые вложения показывается _____________________. В налоговом учете создание резерва под обесценение финансовых вложений в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 10 ст. 270 НК РФ). Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря при наличии признаков обесценения. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Обесценение ФВ Если выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение увеличивается и уменьшается финансовый результат. Если выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается. Если финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то сумма созданного резерва относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов). Учет резерва ведется на счете ______: _______ - создан резерв под обесценение финансовых вложений _______- уменьшен (списан) ранее созданный резерв под обесценение. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Способы выбытия ФВ • 1. ____________________ • 2. ____________________ • 3. ____________________ • 4. ____________________ Списываются ФВ: 1. По которым определяется текущая цена – по последней оценке. 2. По которым не определяется текущая рыночная цена: СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Способ оценки: Вид вложений: 1. По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений; Вклады в капиталы других организаций (кроме акций), предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются только по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы. 2. По средней первоначальной стоимости; Ценные бумаги. При этом средняя стоимость определяется путем деления общей первоначальной стоимости на количество бумаг одного вида. 3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) Ценные бумаги, первыми списываемые, оцениваются по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения. Остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних приобретенных бумаг. .
2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги рассчитывается путем деления стоимости ценных бумаг на их количество. Приход Дата Расход Остаток кол-во цена тыс. руб. сумма млн. руб Остаток на 1 число 100 10 - - - 100 10 10 -е 50 100 5 60 - - 90 - - 15 -е 60 110 6, 6 100 - - 50 - - 20 -е 80 120 9, 6 - - - 130 - - Итого 290 - 31, 2 160 ? (1) ? (2) 130 ? (1) ? (3) (1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги: (10, 0 млн. руб. + 5, 0 млн. руб. + 6, 6 млн. руб. + 9, 6 млн. руб. ) / 290 = 107, 6 тыс. руб. (2) Стоимость выбывающих ценных бумаг: 160 x 107, 6 тыс. руб. = 17, 2 млн. руб. (3) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца: 130 x 107, 6 тыс. руб. = 14, 0 млн. руб. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
2. Способ оценки методом ФИФО Оценка основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления. Приход Дата Расход Остаток кол-во цена тыс. руб. сумма млн. руб Остаток на 1 число 100 10 - - - 100 10 10 -е 50 100 5 60 - - 90 - - 15 -е 60 110 6, 6 100 - - 50 - - 20 -е 80 120 9, 6 - - - 130 - - Итого 290 107, 6 31, 2 160 ? (3) ? (2) 130 116, 2 ? (1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям: (80 x 120 тыс. руб. ) + (50 x 110 тыс. руб. ) = 15, 1 млн. руб. (2) Стоимость выбывающих ценных бумаг (определяется вычитанием из суммы стоимости остатков на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца): 31, 2 млн. руб. - 15, 1 млн. руб. = 16, 1 млн. руб. (3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг: 16, 1 млн. руб. / 160 = 100, 6 тыс. руб. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Доходы и расходы по ФВ • ООО "Ландыш" 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). ООО "Ландыш" доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (срок обращения). на дату погашения облигаций: • Д 76 К 91 -1 - 250 000 руб. (5 000 руб. /шт. * 50 шт. ) - начислен доход по погашенным облигациям; • Д 91 -2 К 58 -2 - 250 000 руб. - списаны облигации по номинальной стоимости; • Д 51 К 76 - 250 000 руб. - получены денежные средства. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.
Инвентаризация ФВ При проверке фактического наличия ЦБ устанавливают: -правильность оформления ЦБ - реальность стоимости ЦБ, отраженных на балансе - сохранность ЦБ - своевременность и полноту отражения изменения оценки ЦБ При хранении ЦБ в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ЦБ в депозитарии заключается в сверке остатков, числящихся на счетах в учете организации, и данных выписок депозитария. ФВ в УК и займы должны быть подтверждены документами. СПб. ГИЭУ Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Карташова И. В.
Инвентаризация ФВ Результаты инвентаризации ЦБ отражаются в описи по форме № ИНВ -16 Выявленные неучтенные ФВ отражают: Д 58 К 911 по рыночной цене Недостачи списывают: Д 94 К 58 СПб. ГИЭУ Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Карташова И. В.
Учетная политика в части ФВ 1. Оценка ФВ в текущем учете: - по первоначальной стоимости - По текущей рыночной стоимости п. 20 ПБУ 19/02 2. Оценка ФВ при выбытии: - По первоначальной стоимости - По средней стоимости - По методу ФИФО п. 37 -38 ПБУ 19/02 3. Формирование резерва под обесценение п. 26 ПБУ 19/02 4. Порядок ведения аналитики (дисконтирование) п. 23 ПБУ 19/02 СПб. ГИЭУ Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Карташова И. В.
Раскрытие информации в отчетности 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. способы оценки ФВ при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки ФВ при их выбытии; стоимость ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой ФВ, по которым определялась текущая рыночная стоимость; по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения; стоимость и виды ценных бумаг и иных ФВ, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных ФВ, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под обесценение ФВ с указанием: вида ФВ, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).
Скачать презентацию Учет финансовых вложений 1 ПБУ 19 02 Учет финансовых
Лекция_ФВ_2014.ppt