Учет финансовых результатов Учет финансовых результатов 1

Учет финансовых результатов

Учет финансовых результатов 1. Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности 2. Учет прочих доходов и расходов 3. Учет конечного финансового результата

Перечень основных нормативных актов, регулирующих учет финансовых результатов: - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99 ) - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99 )

1. Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности

Доходы организации увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. ; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы От обычных видов деятельности Прочие Выручка Арендные платежи и т. п.

финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг) - прибыль (убыток) от продаж Выручка от продаж - - Себестоимость продаж Прибыль от продаж = = Убыток от продаж

Дт 62 – Кт 43, 41, 10 и т. д.

Счет 90 "Продажи" 90 -1 "Выручка" 90 -2 "Себестоимость продаж" 90 -3 "Налог на добавленную стоимость" 90 -4 "Акцизы" 90 -9 "Прибыль / убыток от продаж"

Д Счет 90 «Продажи» Счет 43 Себестоимость «Готовая проданной продукция» продукции Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» НДС К Счет 62 Выручка «Расчеты с от покупапродажи телями» продукции

Д Счет 90 «Продажи» К Счет 43 Себестоимость проданной продукции Счет 68 Счет 99 «П и У» НДС Прибыль от продажи продукции Выручка Счет 62 от продажи продукции

Д Счет 90 «Продажи» Себестоимость Счет 43 проданной продукции Счет 68 НДС К Выручка от продажи продукции Убыток от продажи продукции Счет 62 Счет 99 «П и У»

Пример Организация за отчетный период произвела 100 единиц продукции. Себестоимость единицы продукции составила – 500 руб. Оптовому покупателю в отчетном периоде было продано 60 единиц продукции. По договору выручка от реализации составила – 56 640 руб. в том числе НДС 18%. Деньги от покупателя поступили на расчетный счет.

Продажа № п/п Содержание хозяйственной операции Д-т К-т Сумма 1 Признана выручка от продажи готовой продукции 62 90/1 56 640 2 Начислен НДС к уплате в бюджет 90/3 68 8 640 3 Списана себестоимость реализованной продукции 90/2 43 30 000 4 Поступили средства от покупателя 51 62 56 640 5 Отражен финансовый результат от продажи продукции 90/9 99 18 000

Финансовый результат от обычных видов деятельности 90 «Продажи» Дебет Кредит Сн 56 640 8 640 30 000 18 000 56 640 Об. К Об. Д Ск – 56 640 –

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

2. Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке

Прочие доходы (продолжение): штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения поступления в возмещение причиненных организации убытков прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности курсовые разницы сумма дооценки активов поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п. ): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. прочие доходы.

Прочие расходы: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

Прочие расходы (продолжение): отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др. ), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров возмещение причиненных организацией убытков убытки прошлых лет, признанные в отчетном году суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания курсовые разницы сумма уценки активов

Прочие расходы (продолжение): перечисление средств (взносов, выплат и т. д. ), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п. ) прочие расходы

91 «Прочие доходы и расходы» 91 -1 «Прочие доходы» 91 -2 «Прочие расходы» 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Пример Организацией в отчетном периоде были реализованы излишки материалов на сумму 5 900 руб. в том числе НДС. Себестоимость реализованных материалов – 3 000 руб.

Продажа № п/п Содержание хозяйственной операции Д-т К-т Сумма 1 Признана выручка от продажи материалов 62 91/1 2 Начислен НДС к уплате в бюджет 91/2 68 900 3 Списана себестоимость проданных материалов 91/2 10 3 000 4 Отражен финансовый результат от прочих видов деятельности 91/9 99 2 000 5 900

Финансовый результат от прочих видов деятельности 91 «Прочие доходы и расходы» Дебет Кредит 5 900 Сн 900 3 000 2 000 5 900 Об. К Об. Д Ск – 5 900 –

3. Учет конечного финансового результата

Счет 99 "Прибыли и убытки": - прибыль (убыток) от продажи продукции - сальдо прочих доходов и расходов - направление прибыли в бюджет в виде уплаты налога на прибыль

Финансовый результат (прибыль) отчетного года Д 90 К 99 Прибыль от продаж Д 91 К 99 Сальдо прочих доходов и расходов

Налог на прибыль Д 99 К 68 Финансовый результат (прибыль) отчетного года Д 90 К 99 Д 91 К 99 Прибыль от продаж Сальдо прочих доходов и расходов

Финансовый результат – нераспределенная прибыль отчетного года Д 99 К 84 Налог на прибыль Д 99 К 68 Финансовый результат (прибыль) отчетного года Д 90 К 99 Д 91 К 99 Прибыль от продаж Сальдо прочих доходов и расходов

Д Счет 99 «Прибыли и убытки» К Счет 90 Счет 91 Убыток от продажи продукции Превышение прочих расходов над доходами Прибыль от Счет 90 продажи продукции Превышение прочих доходов над расходами Счет 91

Д Счет 99 «Прибыли и убытки» К Счет 90 Счет 91 Счет 68 Убыток от продажи продукции Превышение прочих расходов над доходами Прибыль от Счет 90 продажи продукции Налог на прибыль Превышение прочих доходов над расходами Счет 91

Д Счет 99 «Прибыли и убытки» К Счет 90 Счет 91 Убыток от продажи продукции Превышение прочих расходов над доходами Счет 68 Счет 84 от Счет 90 продажи продукции Налог на прибыль Нераспределенная прибыль Превышение прочих доходов над расходами Счет 91

Учет финансового результата № п/п Содержание хозяйственной операции Д-т К-т Сумма 1 Отражен финансовый результат от продажи продукции 90/9 99 18 000 2 Отражен финансовый результат от прочих видов деятельности 91/9 99 2 000 3 Начислен налог на прибыль 20 % 99 68 4 000 4 Перечислен налог в бюджет 68 51 4 000 5 Произведена реформация баланса 99 84 16 000

Закрытие субсчетов к счетам 90 и 99 (только в конце года) № п/п Содержание хозяйственной операции Д-т К-т Сумма 1 Закрытие субсчета 90/1 90/9 56 640 2 Закрытие субсчета 90/2 90/9 90/2 30 000 3 Закрытие субсчета 90/3 90/9 90/3 8 640 4 Закрытие субсчета 91/1 91/9 5 900 5 Закрытие субсчета 91/2 91/9 91/2 3 900 и т. д.