УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ТЕМА
ВОПРОСЫ ТЕМЫ 1. Структура и порядок формирования финансового результата 2. Учет финансовых результатов от уставных видов деятельности 3. Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов 4. Учет нераспределенной прибыли*
1. СТРУКТУРА И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА Финансовый результат хозяйственной деятельности организации отчетного периода (прибыль или убыток), представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и других активов, а также прочих доходов и расходов. *
РАЗЛИЧАЮТ ПРИБЫЛЬ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА И ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК), ОСТАЮЩУЮСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ОРГАНИЗАЦИИ (ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ). Прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. *
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией на длительный срок (ряд лет), исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. *
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, и специальной одежды и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией, и налогами, относимыми на их реализацию. Прибыль (убыток) от реализации других материальных ценностей и прочих активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на их реализацию. *
Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль), представляет собой разность между прибылью отчетного периода и налоговыми платежами и сборами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении организации и может направляться на создание различных фондов. *
В процессе хозяйственной деятельности организации могут наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли, так и убытки — должны найти отражение в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражаются прибыли (доходы) предприятия, а по дебету — убытки (потери). *
2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ УСТАВНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется на сопоставляющем счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» . Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах от обычных видов деятельности, указанных в уставе организации. *
К СЧЕТУ 90 «ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" ОТКРЫВАЮТ СУБСЧЕТА: 90 -1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг"; 90 -2 "Налог на добавленную стоимость"; 90 -3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг"; 90 -4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг"; 90 -5 "Управленческие расходы"; 90 -6 "Расходы на реализацию"; 90 -7 "Прочие доходы по текущей деятельности"; 90 -8 "Прочие расходы по текущей деятельности"; 90 -9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности". *
Особенностью этого счета является то, что по дебету и кредиту отражается одна и та же реализованная продукция (партия) в разных оценках: по дебету – в сумме фактических затрат, налога на добавленную стоимость и других налогов, а по кредиту – в сумме выручки по ценам реализации с НДС и другими налогами, включаемыми в цену реализации. Эта особенность позволяет выявить на данном счете финансовый результат процесса реализации – прибыль или убыток. Сумма превышения кредитового оборота по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» над дебетовым свидетельствует о полученной прибыли и относится в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (Д 90 и К 99). *
Превышение оборота по дебету означает убыток и относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (Д 99 и К 90). Данной операцией производится уравнивание оборотов по счету 90 в размере, не превышающем суммы разницы. Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» остатка не имеет. Результат от реализации выявляется по истечении каждого месяца и отражается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» . *
Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» может быть кредитовым, если организация в результате своей деятельности получила прибыль, или дебетовым, если организация получила убытки. При этом финансовые результаты показываются в пассиве баланса: прибыль — положительной записью, убыток — отрицательной. *
На субсчете 90 -1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счетов 50, 51, 52, 55, 62 и кредиту субсчета 90 -1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг". На субсчете 90 -2 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством. Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 90 -2 и кредиту счета 68.
На субсчете 90 -3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость). Начисление налогов и сборов, исчисленных из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 90 -3 и кредиту счета 68.
На субсчете 90 -4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг" учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90 -1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" отражена выручка. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету субсчета 90 -4 и кредиту счетов 20, 41, 43 и других счетов.
По дебету субсчета 90 -5 "Управленческие расходы" учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25, 26, 44 в порядке, установленном законодательством. По дебету субсчета 90 -6 "Расходы на реализацию" учитываются расходы на реализацию, списываемые с кредита счета 44 "Расходы на реализацию" в порядке, установленном законодательством. На субсчете 90 -7 "Прочие доходы по текущей деятельности" учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90 -1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".
На субсчете 90 -8 "Прочие расходы по текущей деятельности" учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90 -4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90 -5 "Управленческие расходы", 90 -6 "Расходы на реализацию". Субсчет 90 -9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период.
Записи по субсчетам 90 -1, 90 -2, 90 -3, 90 -4, 90 -5, 90 -6, 90 -7, 90 -8 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90 -2, 90 -3, 90 -4, 90 -5, 90 -6, 90 -8 и кредитового оборота по субсчетам 90 -1, 90 -7 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) субсчета 90 -9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности". Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90 -9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности"), закрываются внутренними записями на субсчет 90 -9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности". Аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.
3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов ведется на сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы» , который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах отчетного периода в результате операций, которые связаны с хозяйственной деятельностью, но не составляют ее цели. *
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других. По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение: *
К СЧЕТУ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ" ОТКРЫВАЮТ СУБСЧЕТА: 91 -1 "Прочие доходы"; 91 -2 "Налог на добавленную стоимость"; 91 -3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов"; 91 -4 "Прочие расходы"; 91 -5 "Сальдо прочих доходов и расходов". *
На субсчете 91 -1 "Прочие доходы" учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности). Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по дебету счетов 51, 52, 62 и других счетов и кредиту субсчета 91 -1 "Прочие доходы". На субсчете 91 -2 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством. Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 91 -2 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На субсчете 91 -3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость). Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 91 -3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На субсчете 91 -4 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами.
Суммы произведенных прочих расходов отражаются по дебету субсчета 91 -4 "Прочие расходы" и кредиту счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Субсчет 91 -5 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.
Записи по субсчетам 91 -1, 91 -2, 91 -3, 91 -4 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91 -2, 91 -3, 91 -4 и кредитового оборота по субсчету 91 -1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) субсчета 91 -5. Счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме субсчета 91 -5, закрываются внутренними записями на субсчет 915. *
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции. *
4. УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту - суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток). Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90 -9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности") кредиту (дебету) счета 99 "Прибыли и убытки".
Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91 -5 "Сальдо прочих доходов и расходов") кредиту (дебету) счета 99 "Прибыли и убытки". Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
НА СЧЕТЕ 99 "ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ" В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ГОДА ОТРАЖАЮТСЯ: прибыль или убыток от основных видов деятельности: списание прибыли – Д 90/9 К 99; списание убытка - Д 99 К 90/9; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: списание прибыли – Д 91/9 К 99; списание убытка – Д 99 К 91/9; *
начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством: - Д 99 К 68, субсчет 68/3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» ; а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68. *
В ТЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО (ОТЧЕТНОГО) ГОДА НА СЧЕТЕ 99 «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ» ПРОИСХОДИТ НАКОПЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ (УБЫТКА). Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо: кредитовое сальдо - означает превышение кредитового оборота над дебетовым (превышение доходов над расходами) и отражает прибыль предприятия; дебетовое сальдо - означает превышение дебетового оборота над кредитовым (превышение расходов над доходами) и отражает убыток предприятия. Чистую прибыль (убыток) предприятия за отчетный период определяют исходя из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, а также прибыли (убытка) от прочих операций реализации и внереализационных доходов и расходов. *
ПО ОКОНЧАНИИ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА (МЕСЯЦА, КВАРТАЛА, ГОДА) ПРИ СОСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СЧЕТ 99 "ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ" ЗАКРЫВАЕТСЯ. Сумма прибыли (убытка) отчетного года списывается в разряд нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет следующими бухгалтерскими записями: - списание прибыли отчетного года в порядке реформации баланса в разряд нераспределенной прибыли прошлых лет, - Д 99 и К 84; - списание убытка отчетного года в порядке реформации баланса в разряд непокрытого убытка прошлых лет, - Д 84 К 99. *
При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Каждый новый финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» . *
В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (общего собрания акционеров, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) производится распределение нераспределенной прибыли. При этом нераспределенная прибыль может направляться - на выплату дивидендов, - на создание резервных фондов, - на покрытие убытков прошлых лет, - на финансовое обеспечение производственного развития организации и на другие аналогичные мероприятия по приобретению и созданию нового имущества. *
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".
Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года. Доведение величины уставного фонда до величины чистых активов организации отражается по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет их вкладов в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ОТЧЕТНОГО ГОДА И ПРОШЛЫХ ЛЕТ МОГУТ ФОРМИРОВАТЬСЯ ФОНДЫ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ, ЯВЛЯЮЩИЕСЯ ПРОИЗВОДНЫМИ ОТ ВЕЛИЧИНЫ ПОЛУЧЕННОЙ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ. Под фондом накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие и другие аналогичные цели. Конечным результатом использования этих средств является новое имущество предприятия. Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» , субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» , субсчет «Фонд накопления образованный» - на величину формирования фонда накопления как источника расширенного воспроизводства внеоборотных активов за счет прибыли. *
Под фондом потребления - средства, направляемые на материальное поощрение работников, осуществление мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия. Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» , субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» , субсчет «Фонд потребления образованный» - на величину формирования фонда потребления для материального стимулирования работников. *
Скачать презентацию УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ТЕМА
Учет финансовых результатов.ppt