Учет финансовых результатов деятельности организации Содержание Порядок

Учет финансовых результатов деятельности организации

Содержание: Порядок формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности Учет прочих доходов и расходов Определение и учет финансовых результатов хозяйственной деятельности. Использование прибыли Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

1. Порядок формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности Доходы - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (ПБУ 9/99 «Доходы организации» )

Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (ПБУ 10/99 «Расходы организации)

Классификация доходов и расходов Доходы и расходы От обычных видов деятельности Прочие

К доходам от обычных видов деятельности относятся: выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с оказанием услуг К расходам по обычным видам деятельности – связанные с производством (приобретением) и продажей готовой продукции (товаров), оказанием услуг

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности организуется на активно-пассивном счете 90 «Продажи»

Д 90 «Продажи» Расходы Доходы 2 «Себестоимость» 1 «Выручка» 3 «НДС» 4 «Акцизы» ОД ОК КС(убыток) КС (прибыль) ОК>ОД=›прибыль Д 90 -9 К 99 ОК<ОД =›убыток Д 99 К 90 -9 К

Субсчет 90 -9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет

Записи по субсчетам 90 -1, 90 -2, 90 -3, 90 -4, 90 -5 производят накопительно в течение отчетного года По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90 -9), закрываются внутренними записями на субсчет 90 -9 "Прибыль (убыток) от продаж" Д 90 -1 К 90 -9 Д 90 -9 К 90 -2, 3, 4

2. Учет прочих доходов и расходов К прочим относятся доходы и расходы : от выбытия имущества (кроме продукции, товаров); от участия в других организациях; связанные с предоставлением в пользование активов; штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

активы, полученные и переданные безвозмездно; поступления в возмещение и уплата причиненных организации (организацией) убытков; суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки и уценки активов; прочие доходы и расходы

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы" К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 91 -1 "Прочие доходы"; 91 -2 "Прочие расходы"; 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

На субсчете 91 -1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91 -2 "Прочие расходы" учитывают расходы, признаваемые прочими (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К Расходы Доходы 2 «Прочие расходы» 1 «Прочие доходы» ОД КС(убыток) ОК КС (прибыль) ОК>ОД=›прибыль Д 91 -9 К 99 ОК<ОД =›убыток Д 99 К 91 -9

Субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления финансового результата от прочей деятельности за отчетный месяц Таким образом, синтетический счет 91 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет

Записи по субсчетам 91 -1, 91 -2 производят накопительно в течение отчетного года По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91 -9), закрываются внутренними записями на субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов" Д 91 -1 К 91 -9 Д 91 -9 К 91 -2

3. Определение и учет финансовых результатов хозяйственной деятельности Финансовый результат – прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период Результатом убыток может быть прибыль или

Структура финансового результата Погашение платежей по ННП ФР от обычной деятельности ФР от прочей деятельности Конечный ФР

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют А-П счет 99 "Прибыли и убытки" По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки

Д 99 «Прибыли и убытки» Убытки Прибыли Убыток от продаж Д сальдо прочих доходов и расходов Налог на прибыль Прибыль от продаж К сальдо прочих доходов и расходов ОД КС(убыток) ОК КС (прибыль) ОК>ОД=›прибыль Д 99 К 84 ОК<ОД =›убыток Д 84 К 99 К

Использование прибыли Нераспределенная прибыль – часть прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и др. платежей Прибыль может быть использована только по решению совета учредителей (собственников)

Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется А-П счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» По кредиту отражается сумма прибыли отчетного периода (Д 99 К 84), а по дебету – её использование: на выплату дивидендов Д 84 К 70, 75 на увеличение капиталов Д 84 К 80, 82 на покрытие др. расходов Д 84 К 51, 52, 55 Остаток неиспользованной переносится на следующий год прибыли

Учет расчетов по налогу на прибыль Полученная организацией за отчетный год прибыль подлежит налогообложению Налог на прибыль взимается по ставке 20% от суммы прибыли, исчисленной по правилам налогового учета Прибыль, сформированная на счетах бухгалтерского учета, называется бухгалтерской прибылью Различия в правилах бухгалтерского и налогового учета приводят к несовпадению величины налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» установлены правила отражения на счетах бухгалтерского учета различий между налогом на прибыль, исчисленным исходя из правил бухгалтерского учета и налогом на прибыль по правилам налогового законодательства Сумма налога на прибыль, рассчитанная на базе бухгалтерской прибыли, называется условным расходом по налогу на прибыль и отражается записью: Дт 99 Кт 68

Разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении, состоит из: - Постоянных разниц - Временных разниц Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (т. е. данные суммы доходов и расходов никогда не будут признаны доходами и расходами в налоговом учете)

Например, сумма представительских расходов за налоговый период превысила сумму ограничений по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 100 000 руб.

Возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО) ПНО = Постоянная разница * ставка налога на прибыль (20%) ПНО = 100 тыс. руб. * 20% = 20 тыс. руб. Составляется запись: Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68 – 20 тыс. руб. ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Это те доходы и расходы, которые признаются и в бухгалтерском и налоговом учете, но в различных налоговых периодах Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т. е. сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (следующих) отчетных периодах

Временные разницы могут как уменьшать, так и увеличивать налогооблагаемую прибыль, поэтому они подразделяются на: Вычитаемые временные разницы (ВВР) Налогооблагаемые временные разницы (НВР) - Отложенный налог на прибыль состоит из двух частей: - Отложенного налогового актива (ОНА) - Отложенного налогового обязательства (ОНО)

Отложенный налоговый актив (ОНА) приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем (следующих) отчетных периодах ОНА возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. ОНА = ВВР * ставка налога на прибыль (20%) На сумму ОНА составляется запись: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68

В дальнейшем по мере уменьшения вычитаемых временных разниц ОНА будет уменьшаться: Дебет 68 Кредит 09 Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. При этом в аналитическом учете ОНА учитываются по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем (следующих) отчетных периодах ОНО возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. ОНО = НВР * ставка налога на прибыль (20%) На сумму ОНО составляется запись: Дебет 68 Кредит 77 «ОНО» В дальнейшем по мере погашения налоговых обязательств ОНО будет уменьшаться: Дебет 77 Кредит 68

Налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница)

После записей в учете: 1) условного расхода по налогу на прибыль Дебет 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 2) постоянного налогового обязательства Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68 3) отложенного налогового актива Дебет 09 «ОНА» Кредит 68 4) отложенного налогового обязательства Дебет 68 Кредит 77 «ОНО»

по кредиту счета 68 (субсчет «Налог на прибыль» ) формируется сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет В ПБУ 18/02 такой налог назван текущим налогом на прибыль Тек. налог на прибыль = Условный расход по налогу на прибыль + ПНО + ОНА - ОНО

Чистая прибыль (кредитовое сальдо счета 99) определяется по формуле: ЧП = Прибыль до налогообложения – Условный расход по налогу на прибыль – ПНО Данная сумма заключительной записью декабря месяца списывается Дебет 99 -9 Кредит 84 ОНА и ОНО не учитываются на счете 99, следовательно не участвуют в формировании чистой прибыли отчетного года

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2)

Задание 2 № Содержание хозяйственной операции п/п 1 Признана неустойка, причитающаяся ООО «Восток» 2 Получены за отчетный год: - проценты по облигациям - неустойка от ООО «Гамма» за нарушение условий договора 3 Списана по истечении срока исковой давности: - кредиторская задолженность - дебиторская задолженность 4 Сумма, руб. 35 000 41 250 28 327 16 887 21 000 Списаны убытки от хищения автомобиля (виновное лицо не установлено): 105 000 - первоначальная стоимость; 42 000 - амортизация; 51 000 - компенсация страховой компании

Задание 3 Составьте бухгалтерские записи по операциям: оприходованы излишки продуктов, выявленных при инвентаризации – 3 000 руб. отражена положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счёте – 1 500 руб. списана задолженность поставщику за приобретенные материальные запасы, по которой истёк срок исковой давности – 2 800 руб. начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом – 2 300 руб. списаны доходы ПОП – сумму определить