Учет финансовых результатов 1 Порядок формирования финансового результата

Учет финансовых результатов 1. Порядок формирования финансового результата от текущей деятельности 2. Порядок формирования финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности 3. Порядок формирования общего финансового результата 5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка.

Классификация доходов и расходов (постановление Минфина РБ от 30. 09. 2011 № 102) - доходы и расходы по текущей деятельности; (сч. 90) – доходы и расходы по инвестиционной деятельности; (сч. 91) – доходы и расходы по финансовой деятельности; (сч 91) – иные доходы и расходы (сч. 91).

– текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности; – инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации; – финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Финансовый результат = финансовый результат от текущей деятельности (сч 90)+ + финансовый результат от инвестиционной деятельности (сч 91)+ + финансовый результат от финансовой деятельности (сч 91).

Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней

По кредиту сч. 90 отражается Выручка по тем видам деятельности, которые указаны в уставе организации, т. е являются предметом деятельности данной организации: - Выручка от реализация продукции - Выручка от реализации товаров - Выручка от реализации работ, услуг и т. д.

По дебиту сч 90 отражается Расходы по основным видам деятельности: - Себестоимость произведенной продукции - Покупная стоимость реализуемых товаров - Налоги из выручки - Управленческие расходы и т. д.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты следующие субсчета: n n n n n 90 -1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг"; 90 -2 "Налог на добавленную стоимость"; 90 -3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг"; 90 -4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг"; 90 -5 "Управленческие расходы"; 90 -6 "Расходы на реализацию"; 90 -7 "Прочие доходы по текущей деятельности"; 90 -8 "Прочие расходы по текущей деятельности"; 90 -9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

На схеме счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» можно представить: Дт Сн= нет Кт Сн= нет себестоимость реализованных Выручка от реализации (90/1) товаров (90/4) НДС из выручки (90/2) Акцизы из выручки (90/3) Управленческие расходы(90/5) Расходы на реализацию(90/6) Прибыль от реализации (Дт 90/9) Дт 90/9 Кт 99 Убыток от реализации (Кт 90/9) Дт 99 Кт 90/9 Ск= нет

n Ежемесячно производится сопоставление выручки и расходов, связанных с реализацией, и таким образом определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц. n Финансовый результат от реализации по окончании месяца списывается на счет 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со субсчетом 90 -9.

Типовая корреспонденция по сч. 90 «Реализация» Дт Кт Содержание хозяйственных операций 62 90 -1 Начислена покупателями выручка за реализованную им продукцию (работы, услуги) признании выручки по мере отгрузки 90 -4 20, 41, 43, 44 Отражена себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, расходов на реализацию (метод учета выручки по отгрузке) 50, 51, 52, 55 90 -1 Поступила выручка от покупателей при реализации продукции (работ, услуг) и признание выручки по мере оплаты 90 -4 45 Отражена себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг (метод учета выручки по оплате) 90 -2, 68 Начислены налоги, пошлины, сборы в пользу бюджета 90 -5 26 Списаны управленческие расходы 90 -6 44 Списаны расходы на реализацию 90 -9 99 Заключительными оборотами показана прибыль от реализации 99 90 -9 Показан убыток

. Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

По кредиту счета 91 отражается: Доходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг суммы излишков активов, выявленных в результате инвентаризации Доходы по операциям с тарой доходы , связанные с участием в уставных фондах других организаций Доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций Доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетах в банках

По дебиту счета 91 отражается Расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов Расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества Расходы по операциям с тарой Расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета: 91 -1 "Прочие доходы"; n 91 -2 "Налог на добавленную стоимость"; n 91 -3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов"; n 91 -4 "Прочие расходы"; n 91 -5 "Сальдо прочих доходов и расходов". n

На схеме счет 91 «Прочие доходы и расходы» можно представить: Дт Кт Сн= нет Прочие расходы (91/4) НДС от прочих доходов (91/2) Прочие налоги от прочих доходов (91/3) Прибыль от деятельности (Дт 91/9) • Дт 91/5 Кт 99 • Ск= нет Прочие доходы (91/1) прочей Убыток от прочей деятельности (Кт 91/9) • Дт 99 Кт 91/5 • Ск= нет

n Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91 -2 , 91 -3 , и 91 -4 , и кредитового оборота по субсчету 91 -1 определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. n Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 -5 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» . n Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Продажа и прочее выбытие основных средств, НА, прочих материальных ценностей, ценных бумаг Дт Кт 91 01, 04 91 Содержание хозяйственных операции Отражена остаточная стоимость по выбывшим основным средствам, нематериальным активам 07 Списана стоимость реализуемого оборудования к установке 91 58 Списана стоимость реализованных финансовых активов 91 10 Отражена стоимость реализованных материалов 91 71 Оплачены командировочные расходы, связанные с реализацией основных средств и прочих активов 91 70, 69 Начислена заработная плата и произведены отчисления по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и прочих активов Начислена выручка покупателями за проданные им основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, ценные бумаги (метод учета выручки по отгрузке) Поступила плата за реализованные основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги, материальные ценности (метод учета выручки по оплате) 62 50, 51, 52 91 91

Прочие доходы 51, 52, 55 91 Получение процентов (доходов) от банков за пользование остатком денежных средств на счетах, других организаций за предоставленные займы 10 91 Приняты к учету материалы, полученные в результате ликвидации объектов основных средств 79 91 Начислены доходы от участия в совместной деятельности 76 91 Начислены доходы от участия в уставных фондах других организаций Прочие расходы 91 02, 05 Начислена амортизация по основным средствам: - находящимся в простое свыше трех месяцев, - находящимся в запасе 91 08 -5 Отражены затраты, не увеличивающие стоимость основных средств 91 50, 51, 52 Оплачены проценты по долгосрочным займам других организаций 91, 91 -9, 99 Отражен прочий доход. Заключительными оборотами ежемесячно отражается прочий расход

Общий финансовый результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки» . Дт Кт Сн= нет (на начало года) Сн = убыток отчетного года на начало Сн = прибыль отчетного года на начало месяца убытки от текущей деятельности убытки от инвестиционной деятельности убыток по финансовой деятельности налоги и сборы из прибыли прибыль от текущей деятельности прибыль от инвестиционной деятельности прибыль по финансовой деятельности Сн = убыток отчетного года на начало Сн = прибыль отчетного года на начало месяца Прибыль отчетного года (Дт 99) Дт 99 Кт 84 Убыток отчетного года (Кт 99) Дт 84 Кт 99 Ск= нет

n По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. n При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Типовая корреспонденция по счету 99 «Прибыли и убытки» . Содержание операции Дт Кт прибыль от прочей деятельности 91/9 99 убытки от прочей деятельности 99 91/9 прибыль от текущей деятельности 90/9 99 убытки от текущей деятельности 99 90/9 начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) 99 68 заключительная запись декабря в случае получения чистой прибыли 99 84 заключительная запись декабря в случае получения чистого убытка 84 99

Учет финансовых результатов ведется организациями по периодам их получения: n на счете 99 «Прибыли и убытки» – по результатам отчетного года; n на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – по результатам прошлых лет. После уплаты налогов из прибыли формируется бухгалтерская прибыль, которая представляет собой нераспределенную прибыль, поступившую в распоряжение организации и учитывается на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

На схеме счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно представить: Дт Кт Сн= непокрытый убыток на Сн= нераспределенная прибыль начало года на начало года убыток отчетного года Дт 84 Кт 99; распределение прибыли; начисление дивидендов; платежи за счет нераспределенной прибыли. Ск= непокрытый убыток на конец года прибыль отчетного года Дт 99 Кт 84; покрытие убытков. Ск= нераспределенная прибыль на конец года

Типовая корреспонденция по сч. 84 Дт Кт Содержание хозяйственных операций 99 84 После проводимой в декабре реформации баланса отражена нераспределенная прибыль отчетного года 84 99 Отражен непокрытый убыток 84 70, 75 84 82 За счет нераспределенной прибыли создан резервный фонд 84 80 За счет нераспределенной прибыли увеличен размер уставного фонда 80 84 Списан убыток отчетного года путем доведения величины уставного фонда до величины чистых активов 82 84 За счет резервного фонда списаны убытки организации в конце отчетного года 75 84 За счет учредителей списаны убытки организации 83 84 За счет прибыли начислены учредителям дивиденды (доходы) За счет добавочного фонда списаны убытки организации