Учет финансовых активов Лекция 5 Вопросы 1

Учет финансовых активов Лекция 5

Вопросы: 1. 2. 3. Структура финансовых активов Учет финансовых активов учреждений Учет операций на едином счете бюджета

Структура финансовых активов Вопрос 1

Раздел 2 Единого плана счетов «Финансовые активы» ¢ ¢ ¢ ¢ 2 01 – Денежные средства учреждения; 2 02 – Средства на счетах бюджета; 2 03 – Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание; 2 04 – Финансовые вложения; 2 05 – Расчеты по доходам; 2 06 – Расчеты по выданным авансам; 2 07 – Расчеты по кредитам, займам (ссудам); 2 08 – Расчеты с подотчетными лицами; 2 09 – Расчеты по ущербу имуществу; 2 10 – Прочие финансовые вложения; 2 11 – Внутренние расчеты по поступлениям; 2 12 – Внутренние расчеты по выбытиям; 2 15 – Вложения в финансовые активы.

Учет финансовых активов учреждений Вопрос 2

Денежные средства

Счет 2 01 – Денежные средства учреждения Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства 201 10 Денежные средства учреждения на счетах 201 01 201 11 Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты 201 02 Денежные средства учреждения в пути 201 03 Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации 201 20 Денежные средства в кассе учреждения 201 30 201 21 201 22 201 13 201 23 Касса 201 04 201 34 Денежные документы 201 05 201 35 Аккредитивы 201 06 201 26 Денежные средства учреждения в иностранной валюте 201 07 201 27

Счет 2 01 – Денежные средства учреждения Казенные учреждения Бюджетные учреждения Автономные учреждения Денежные средства учреждения на счетах 201 01 V V V Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты 201 02 V V V Денежные средства учреждения в пути 201 03 V V V Касса 201 04 V V V Денежные документы 201 05 V V V Аккредитивы 201 06 V V V Денежные средства учреждения в иностранной валюте 201 07 V V V

Счет 201 01 – Денежные средства учреждения на счетах Используется: ¢ казенными учреждениями, в случае проведения указанных операций не через органы Федерального казначейства (финансовый орган), ¢ бюджетными учреждениями; ¢ автономными учреждениями.

Счет 201 01 – Денежные средства учреждения на счетах Учреждение Денежные средства на лицевых счетах в органах Казначейства 201 11 Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации 201 21 Казенное применяется для учета операций на лицевых счетах по приносящей доход деятельности, открытых в органах казначейства; операций со средствами, полученными во временное распоряжение. применяется для учета операций со средствами учреждений по бюджетной деятельности, в случае проведения указанных операций не через лицевые счета, открытые в органе казначейства; операций на счетах, открытых учреждениям в кредитных организациях, по приносящей доход деятельности; операций на счетах, открытых учреждениям в кредитных организациях, по средствам, полученным во временное распоряжение; Бюджетное и Автономное Для ведения бухгалтерского учета операций по безналичным денежным средствам в валюте РФ, осуществляемых на лицевых счетах учреждения в органе Федерального казначейства, финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования). Для ведения бухгалтерского учета по операциям с денежными средствами на счетах бюджетных учреждений в кредитной организации, в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции.

Счет 201 35 - Денежные документы ¢ ¢ ¢ оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т. п. , оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и т. п.

Финансовые вложения

Счет 2 04 – Финансовые вложения Ценные бумаги, кроме акций 204 20 Облигации 204 21 204 22 Иные ценные бумаги, кроме акций 204 23 Иные финансовые активы 204 50 204 21 Векселя 204 22 Акции и иные формы участия в капитале 204 30 204 23 Акции 204 31 Уставной фонд государственных (муниципальных) предприятий 204 34 204 32 Иные формы участия в капитале 204 32 204 34 Активы в управляющих компаниях 204 51 Доли в международных организациях 204 53 204 52 Прочие финансовые активы 204 53

Счет 2 04 – Финансовые вложения Казенные учреждения Бюджетные учреждения Автономные учреждения Облигации 204 21 V V V Векселя 204 22 V V V Иные ценные бумаги, кроме акций 204 23 V V V Акции 204 31 V V V Уставной фонд государственных (муниципальных) предприятий 204 32 V Участие в государственных (муниципальных) учреждениях 204 33 V Иные формы участия в капитале 204 34 V V V Активы в управляющих компаниях 204 51 V V V Доли в международных организациях 204 52 V V V Прочие финансовые активы 204 53 V V V

Расчеты по доходам

Счет 2 05 – Расчеты по доходам ¢ Структуру счета см. на стр. 1 -2 раздаточного материала.

Счет 2 05 – Расчеты по доходам ¢ ¢ ¢ ¢ 10 "Расчеты по налоговым доходам"; 20 "Расчеты по доходам от собственности"; 30 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг"; 40 "Расчеты по суммам принудительного изъятия"; 50 "Расчеты по поступлениям от бюджетов"; 60 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование"; 70 "Расчеты по доходам от операций с активами"; 80 "Расчеты по прочим доходам".

Счет 2 05 – Расчеты по доходам Казенные учреждения Бюджетные учреждения Автономные учреждения 0 205 11 000 "Расчеты с плательщиками налоговых доходов"; V 0 205 21 000 "Расчеты с плательщиками доходов от собственности"; V V V 0 205 31 000 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг"; V V V 0 205 41 000 "Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия"; V V V 0205 51 000 "Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ"; V 0 205 52 000 "Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств"; V V V 0 205 53 000 "Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций"; V V V 0 205 61 000 "Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование"; V V V 0 205 71 000 "Расчеты по доходам от операций с основными средствами"; V V V 0 205 72 000 "Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами"; V V V 0 205 73 000 "Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами"; V V V 0 205 74 000 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами"; V V V 0 205 75 000 "Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами"; V V V 0 205 81 000 “Расчеты с плательщиками прочих доходов” V V V

Расчеты по выданным авансам

Счет 2 06 – Расчеты по выданным авансам ¢ Структуру счета см. на стр. 3 -6 раздаточного материала.

Счет 2 06 – Расчеты по выданным авансам ¢ ¢ ¢ ¢ 10 "Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда"; 20 "Расчеты по авансам по работам, услугам"; 30 "Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов"; 40 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям"; 50 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам"; 60 "Расчеты по авансам по социальному обеспечению"; 90 "Расчеты по авансам по прочим расходам".

Счет 2 06 – Расчеты по выданным авансам ¢ См. Таблицу 3 – Сопоставление структуры счета 206 00 «Расчеты по выданным авансам» в казенных, бюджетных и автономных учреждениях на стр. 6 -7 раздаточного материала.

Расчеты по кредитам, займам (ссудам)

Счет 2 07 – Расчеты по кредитам, займам (ссудам) – структура счета казенного учреждения Расчеты по предоставленным кредитам, займам (ссудам) 207 10 Расчеты в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований) 207 20 Расчеты с дебиторами по государственным (муниципальным) гарантиям 207 30 Расчеты по бюджетным кредитам другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации 207 01 20711 20721 20731 Расчеты с иными дебиторами по бюджетным кредитам 207 03 20713 20723 20732 Расчеты по займам (ссудам) 207 04 20714 20724 20733

Счет 2 07 – Расчеты по кредитам, займам (ссудам) Казенные учреждения 0 207 11 000 "Расчеты с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по предоставленным бюджетным кредитам"; V 0 207 21 000 "Расчеты с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)"; V 0 207 31 000 "Расчеты с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по государственным (муниципальным) гарантиям"; V 0 207 33 000 "Расчеты с иными дебиторами по государственным (муниципальным) гарантиям". V V 0 207 24 000 "Расчеты по предоставленным займам (ссудам) в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)"; V V 0 207 23 000 "Расчеты с иными дебиторами по бюджетным кредитам в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)"; V V 0 207 14 000 "Расчеты по предоставленным займам, ссудам"; Автономные учреждения V 0 207 13 000 "Расчеты с иными дебиторами по бюджетным кредитам"; Бюджетные учреждения

Расчеты с подотчетными лицами

Счет 2 08 – Расчеты с подотчетными лицами – ¢ См. Таблицу 4 – Структура счета 208 00 «Расчеты c подотчетными лицами» (казенные учреждения). С. 8 -10 раздаточного материала.

Не используется бюджетными и автономными учреждениями: ¢ Счет 208 61 - Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения

Расчеты по ущербу имуществу

Счет 2 09 – Расчеты по ущербу имуществу Расчеты по ущербу нефинансовым активам 209 70 Расчеты по ущербу основным средствам 209 71 Расчеты по ущербу нематериальным активам 209 72 Расчеты по ущербу непроизведенным активам 209 73 Расчеты по ущербу материальным запасам 209 74 Расчеты по прочему ущербу 209 80 209 74 Расчеты по недостачам денежных средств 209 81 Расчеты по недостачам иных финансовых активов 209 82

Счет 2 09 – Расчеты по ущербу имуществу Казенные учреждения Бюджетные учреждения Автономные учреждения 0 209 71 000 "Расчеты по ущербу основным средствам"; V V V 0 209 72 000 "Расчеты по ущербу нематериальным активам"; V V V 0 209 73 000 "Расчеты по ущербу непроизведенным активам"; V V V 0 209 74 000 "Расчеты по ущербу материальных запасов"; V V V 0 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств"; V V V 0 209 82 000 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов". V V V

Прочие расчеты с дебиторами

Счет 2 10 – Прочие расчеты с дебиторами ¢ ¢ 210 01 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"; 210 02 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет"; 210 03 "Расчеты финансовым органом по наличным денежным средствам"; 210 04 "Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет".

Счет 2 10 – Прочие расчеты с дебиторами Казенные учреждения Бюджетные учреждения Автономные учреждения 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"; V V V 0 210 02 000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет"; V 0 210 03 000 "Расчеты финансовым органом по наличным денежным средствам"; V V V 0 210 04 000 "Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет". V 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами"; V V 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем". V V

Счет 210 02 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет" ¢ Счет предназначен для учета учреждением, выполняющим функции администратора доходов бюджета (администратора источников финансирования дефицита бюджета), операций по поступлению в бюджет администрируемых им платежей, а также расчетов с финансовым органом по средствам, поступившим в бюджет на отчетную дату.

Счет 210 04 "Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет" ¢ Счет предназначен для учета учреждением, выполняющим функции администратора доходов бюджета (администратора источников финансирования дефицита бюджета) расчетов с органом Федерального казначейства по средствам бюджета, находящимся на отчетную дату на счете органа казначейства для их распределения по соответствующим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации и подлежащих зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде.

Вложения в финансовые активы

Счет 215 00 - Вложения в финансовые активы ¢ См. Таблица 5 – Структура счета 215 00 «Вложения в финансовые активы» (казенные учреждения) – С. 11 раздаточного материала.

Счет 215 00 - Вложения в финансовые активы Казенные учреждения Бюджетные учреждения Автономные учреждения 0 215 21 000 "Вложения в облигации"; V V V 0 215 22 000 "Вложения в векселя"; V V V 0 215 23 000 "Вложения в иные ценные бумаги, кроме акций"; V V V 0 215 31 000 "Вложения в акции"; V V V 0 215 32 000 "Вложения (муниципальные) предприятия"; в государственные V 0 215 33 000 "Вложения (муниципальные) учреждения"; в государственные V 0 215 34 000 "Вложения в иные формы участия в капитале"; V V V 0 215 51 000 "Вложения в управляющие компании"; V V V 0 215 52 000 "Вложения в международные организации"; V V V 0 215 53 000 "Вложения в прочие финансовые активы". V V V

Учет операций на едином счете бюджета Вопрос 3

Принцип единства кассы означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению бюджетов, осуществляемых за пределами территории соответственно Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. БК РФ, ст. 38. 2 ¢

Единый счет бюджета ¢ счет (совокупность счетов для федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации), открытый (открытых) Федеральному казначейству в учреждении Центрального банка Российской Федерации отдельно по каждому бюджетной системы Российской Федерации для учета средств бюджета и осуществления операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета; Ст. 6 БК РФ

Преимущества единого счета бюджета ¢ ¢ ¢ Актуальность информации об объемах поступления в консолидированный бюджет в связи с увеличением скорости ее получения. Доступность информации об общем объеме налогов и сборов, поступающих в бюджет. Доступность ежедневной информации о движении средств федерального бюджета на лицевых счетах органов федерального казначейства, что позволяет Правительству РФ прогнозировать возможные кассовые разрывы при исполнении бюджета. Возможность эффективного управления средствами федерального бюджета. Сокращение необходимости в краткосрочных заимствованиях на внутренних и внешних финансовых рынках. Увеличение скорости расчета в государственном секторе.

Кассовое обслуживание исполнения бюджета ¢ проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета.

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов учет операций со средствами бюджетов осуществляется на единых счетах бюджетов, открытых в соответствии с настоящим Кодексом органам Федерального казначейства отдельно для каждого бюджета в учреждениях Центрального банка Российской Федерации; ¢ управление средствами на единых счетах бюджетов осуществляют финансовые органы или иные уполномоченные органы в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами; ¢ кассовые выплаты из бюджета осуществляются органом Федерального казначейства на основании платежных документов, представленных в орган Федерального казначейства, в порядке очередности их представления и в пределах фактического наличия остатка средств на едином счете бюджета; ¢ все операции по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета на едином счете бюджета проводятся и учитываются органом Федерального казначейства по кодам бюджетной классификации Российской Федерации; ¢ органы Федерального казначейства представляют финансовым органам информацию о кассовых операциях по исполнению соответствующих бюджетов, а также информацию о кассовых операциях по исполнению иных бюджетов, входящих в консолидированный бюджет соответствующей территории. БК РФ, с. 241. 1 ¢

Временный кассовый разрыв ¢ прогнозируемая в определенный период текущего финансового года недостаточность на едином счете бюджета денежных средств, необходимых для осуществления кассовых выплат из бюджета.

Зачисление и списание средств единого счета бюджета ¢ ¢ ¢ Денежные средства зачисляются на единый счет бюджета в рамках исполнения бюджета по доходам. На единый счет поступают доходы в виде налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Денежные средства списываются с единого счета бюджета при расходовании бюджетных средств в пользу юридических и физических лиц. Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования.

Учет средств на счетах бюджета Средства на счетах бюджетов отражаются на следующих счетах: Счет 202 00 "Средства на счетах бюджета” ¢ Счет 203 00 "Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание” ¢

Счет 202 00 "Средства на счетах бюджета" ¢ ¢ ¢ Используется финансовыми органами Предназначен для отражения операций со средствами соответствующего бюджета в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, Учитывает средства на банковских счетах или в органах Федерального казначейства.

Счет 202 00 "Средства на счетах бюджета" Средства на счетах бюджета в органе Федерального казначейства 202 10 Средства на счетах бюджета в кредитной организации 202 20 Средства бюджета на депозитных счетах 202 30 Средства на счетах бюджета в рублях 202 01 202 11 202 21 202 31 Средства на счетах бюджета в пути 202 02 202 12 202 22 202 32 Средства на счетах бюджета в иностранной валюте 202 03 202 13 202 23 202 33

Поступления на единый счет бюджета – пример записи Оформляются по дебету счета 0 202 01 510 «Поступление средств на счета бюджета в рублях» и соответствующему счету, открытому к счету 0 402 01 000 «Поступления в бюджет» : ¢ по суммам налогов, сборов и иных платежей в бюджет – по кредиту соответствующих счетов аналитического учета к счету 0 402 01 100; ¢ по суммам доходов от реализации нефинансовых активов – по кредиту соответствующих счетов аналитического учета к счету 0 402 01 400.

Выбытие средств с единого счета бюджета – пример записи Отражается по кредиту счета 0 202 01 610 и дебету счетов, открываемых к счету 0 402 01 000: ¢ перечисление средств бюджета главным распорядителям на банковские счета – по дебету соответствующих счетов аналитического учета к счетам 0 402 01 200, 0 402 01 300, 0 402 01 500; ¢ на сумму кассовых выбытий средств бюджета на оплату расходов – по дебету соответствующих счетов аналитического учета к счету 0 402 01 400.

Счет 203 00 - Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание ¢ ¢ Используется органами Федерального казначейства Отражает операции: l со средствами соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ в валюте РФ, находящимися на банковских счетах, открытых органам Федерального казначейства, а также органами Федерального казначейства, финансовыми органами, l со средствами бюджетных, автономных учреждений, и иных организаций, не участников бюджетного процесса, отраженных на лицевых счетах, открытых им на счетах органов Федерального казначейства, финансовых органов соответственно.

Счет 203 00 - Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание 203 10 Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание, в пути 203 20 Средства на счетах для выплаты наличных денег 203 30 203 20 Средства поступлений, распределяемые между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации 203 01 Средства бюджета 203 02 203 12 203 32 Средства бюджетных учреждений 203 03 203 13 203 33 Средства автономных учреждений 203 04 203 14 203 34 Средства иных организаций 203 05 203 15 203 35

Счет 203 01 - Средства поступлений, распределяемые между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации ¢ На счете отражаются средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней. Счет предназначен для учета поступивших от плательщиков доходов от уплаты налогов и сборов, которые подлежат распределению органом, осуществляющим кассовое обслуживание, между бюджетами разных уровней, а также сумм иных платежей, подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты, и сумм возвратов плательщиков налогов.

Счет 203 01 - Средства поступлений, распределяемые между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации – пример записи ¢ поступления доходов в бюджет: l l дебет счета 020301510 "Поступления средств, распределяемых между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации" кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 040210100 "Поступления в бюджет по доходам" ¢ перечисления в соответствующие бюджеты налогов, сборов и платежей: l l дебет счета 020301510 "Поступления средств, распределяемых между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации" кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 040210100 "Поступления в бюджет по доходам"

Счет 203 10 - Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание – пример записи поступления средств ¢ поступление сумм налогов, сборов и платежей в бюджет отражается по дебету счета 0 203 12 510 "Поступления средств бюджета на счета органа, осуществляющего кассовое обслуживание" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 307 12 100 "Расчеты по операциям бюджета на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание, по доходам"

Счет 203 10 - Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание – пример записи выбытия средств ¢ ¢ предоставление средств бюджета главным распорядителям, получателям бюджетных средств на банковские счета распорядителей, получателей бюджетных средств отражается по кредиту счета 0 203 12 610 "Выбытия средств бюджета со счетов органа, осуществляющего кассовое обслуживание", и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 307 12 200 "Расчеты по операциям бюджета на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание, по расходам «; перечисление средств в оплату расходов отражается по кредиту счета 0 203 12 610 "Выбытия средств бюджета со счетов органа, осуществляющего кассовое обслуживание" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 307 12 200 "Расчеты по операциям бюджета на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание, по расходам"

Счет 2 11 - Внутренние расчеты по поступлениям, счет 2 12 - Внутренние расчеты по выбытиям ¢ Счета предназначены: l l для учета расчетов между органами, осуществляющими кассовое обслуживание по поступлениям (выбытиям) в бюджет (из бюджета), для учета финансовыми органами расчетов по поступлениям и выбытиям, возникающим при обслуживании ими лицевых счетов бюджетных учреждений и (или) автономных учреждений, иных организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса.

Счет 2 11 - Внутренние расчеты по поступлениям ¢ Используется для отражения операций: l перечисление поступивших налогов, сборов и иных платежей от одного органа казначейства и финансового органа другому органу; l получение средств со счета одного финансового органа на счет другого органа для обеспечения кассовых выплат отражается по дебету счетов; l возврат остатка неиспользованных средств бюджета, полученных со счета одного финансового органа на счет другого органа для осуществления выплат; l возврат ошибочно зачисленных и излишне перечисленных поступлений в бюджет; l списание при завершении финансового года внутренних расчетов.

Счет 2 12 - Внутренние расчеты по выбытиям ¢ Используется для отражения операций: l l l перечисление средств органам казначейства и финансовым органам для осуществления выплат из бюджета; поступление от возврата средств по приносящей доход деятельности, перечисленных в порядке централизации и перераспределения; перечисление средств по приносящей доход деятельности в порядке централизации и перераспределения; передача произведенных кассовых выплат при реорганизации учреждений; прием произведенных кассовых выплат при реорганизации учреждений; передача произведенных кассовых выплат из одного отделения в другое на территории одного субъекта при реорганизации учреждений в учете управления Федерального казначейства.