Учет финансового результата и использование прибыли 1. Учет доходов и расходов от текущей деятельности. 2. Учет доходов и расходов от инвестиционной и финансовой деятельности. 3. Учет использования прибыли.
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30. 09. 2011 г. № 102 • Доходы представляют собой увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников). • Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками). • Доходы и расходы отражаются методом начисления, то есть, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты проведения расчетов по ним.
• Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате. • Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами и отражаются ежемесячно • Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником • Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности
Финансовый результат отчетного периода (сч. 99) Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от текущей деятельности (сч. 90) + Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности (сч. 91) - Налог на прибыль
• текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности; • финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации • инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, финансовых вложений
Для того чтобы в бухгалтерском учете определить финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного периода необходимо: 1. Определить финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности. В учете он отражается на субсчете 90 -11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности", открываемом к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности. Записи по субсчетам счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90 -11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности") в течение отчетного года производятся накопительно. Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет
К счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" могут быть открыты субсчета: • 90 -1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг"; • 90 -2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг"; • 90 -3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг"; • 90 -4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг"; • 90 -5 "Управленческие расходы"; • 90 -6 "Расходы на реализацию"; • 90 -7 "Прочие доходы по текущей деятельности"; • 90 -8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности"; • 90 -9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности"; • 90 -10 "Прочие расходы по текущей деятельности"; • 90 -11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".
Если кредит счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" больше дебета этого счета, то получена прибыль от текущей деятельности, если наоборот - то убыток. Отражена сумма прибыли от текущей деятельности Д 90 -11 К 99 Отражена сумма убытка от текущей деятельности Д 99 К 90 -11
В состав прочих доходов по текущей деятельности включаются: (счет 90 -7 "Прочие доходы по текущей деятельности» ) • доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств; • суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации; • стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно; • неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению; • доходы, связанные с чрезвычайными ситуациями; • доходы от уступки права требования; • восстанавливаемые суммы резервов по сомнительным долгам, под снижение стоимости материалов, резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг); ; • и др.
В состав прочих расходов по текущей деятельности включаются (счет 90 -10 "Прочие расходы по текущей деятельности» ) • расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств; • стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных переданных безвозмездно; • расходы от уступки права требования; • суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств; • суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов, резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг); • расходы по аннулированным производственным заказам;
В состав прочих расходов по текущей деятельности включаются (счет 90 -10 "Прочие расходы по текущей деятельности» ) • расходы обслуживающих производств и хозяйств; • материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год; • не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам; • штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению; • неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате; • расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; • расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями; • и др.
2. Вывести сальдо прочих доходов и расходов. Для выявления сальдо прочих доходов и расходов предназначен субсчет 91 -5 "Сальдо прочих доходов и расходов", открываемый к счету 91 "Прочие доходы и расходы" Если кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" больше дебета этого счета, то получена прибыль от прочей деятельности, если наоборот - то убыток. Отражена сумма прибыли Д 91 -5 К 99 Отражена сумма убытка Д 99 К 91 -5
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета: • 91 -1 "Прочие доходы"; • 91 -2 "Налог на добавленную стоимость"; • 91 -3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов"; • 91 -4 "Прочие расходы"; • 91 -5 "Сальдо прочих доходов и расходов".
3. Сопоставить обороты за месяц по дебету и по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту этого счета - суммы прибыли (доходов)
Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:
По окончании отчетного месяца счет 99 "Прибыли и убытки" не закрывается. В течение отчетного года суммы на счете 99 учитываются накопительно, а по окончании года этот счет закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.
• 31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.
В отчете о прибылях и убытках показываются следующие виды прибыли (убытка): • – валовая прибыль, которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг; • – прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, рассчитывается путем вычитания из валовой прибыли управленческих расходов и расходов на реализацию; • – прибыль (убыток) по текущей деятельности, которая рассчитывается путем прибавления к прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг прочих доходов по текущей деятельности и вычитания прочих расходов по текущей деятельности; • – прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, которая представляет собой сальдо доходов и расходов от инвестиционной, финансовой и иной деятельности;
В отчете о прибылях и убытках показываются следующие виды прибыли (убытка): • – прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется путем суммирования прибыли по текущей деятельности и прибыли от инвестиционной, финансовой и иной деятельности; • – чистая прибыль (убыток), определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения налога на прибыль, корректировки полученного результата на сумму изменения отложенных активов и сумму изменения отложенных налоговых обязательств, вычитания прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли; • – совокупная прибыль (убыток), которая определяется путем корректировки чистой прибыли на результат от переоценки долгосрочных активов и от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль.
• Нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в ее развитие. • Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" • В промежуточной бухгалтерской отчетности сумма прибыли (убытка) текущего года отражается по стр. 470 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" бухгалтерского баланса, и только в годовой бухгалтерской отчетности финансовый результат текущего года переносят в состав нераспределенной прибыли и отражают по стр. 460 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса.
Случаи изменения суммы нераспределенной прибыли в течение отчетного года: • 1. Выбытие основных средств. Д 83 К 84 – на списание добавочного фонда при выбытии ОС (списании, ликвидации, реализации) • 2. Создание резервного фонда (Резервный фонд на выплату зарплаты при банкротстве или ликвидации. Устанавливается в размере до 25 % годового фонда заработной платы. ) Д 82 К 84 – на отчисления в резервный фонд
Случаи изменения суммы нераспределенной прибыли в течение отчетного года: 3. Передача части прибыли филиала головной организации, передача части прибыли головной организации филиалу Д 79 – К 84 – при передаче филиалом части прибыли головной организации; Д 84 – К 79 – при передаче филиалу части прибыли головной организации. 4. Распределение прибыли собственниками (участниками, акционерами). Д 84 К 75(70) – на сумму доходов собственникам 5. Увеличение уставного фонда за счет прибыли Д 84 К 75 - направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда Д 75 К 80 -Увеличение уставного фонда общества
Скачать презентацию Учет финансового результата и использование прибыли 1 Учет
9 Фин.результ.ppt