Учет долгосрочных инвестиций Бурлакова Ольга Владимировна, Доктор

Учет долгосрочных инвестиций Бурлакова Ольга Владимировна, Доктор экономических наук

План 1. Понятие долгосрочных инвестиций. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций(утверждено письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160). 18 тестов 2. Состав и классификация вложений во внеоборотные активы. 3 теста по Инструкции к Плану счетов 3. Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования. 3 теста 4. Учет оборудования к установке. 3 теста 5. Учет приобретения и создание нематериальных активов. 3 теста. 6. Понятие научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ. ПБУ 17/02 « Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы» (утверждено приказом Минфина России от 19. 11. 2002 № 115 н, от 18. 09. 2006 № 116 н). 9 тестов

№ 1. Понятие долгосрочных инвестиций. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции связаны с: § осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию; § приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств; § приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера.

Целями учета долгосрочных инвестиций являются: своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками. Под застройщиками для целей настоящего Положения понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности, предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т. п. , а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство. Расходы по содержанию застройщиков (по действующим предприятиям - работники аппарата подразделения капитального строительства) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.

2. Организация учета долгосрочных инвестиций 2. 1 Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др. ), входящим в него; по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. 2. 2 При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости. При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

◦ Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» . На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования: 08/3 "Строительство объектов основных средств"; 08/4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"; 08/1"Приобретение земельных участков"; 08/2 "Приобретение объектов природопользования" и 08/5 "Приобретение нематериальных активов", независимо от источников их финансирования.

№ 2. Состав и классификация вложений во внеоборотные активы 08 Вложения во внеоборотные активы 08/3 08/8 08/4 08/6 Строительство Выполнение 08/1 Перевод 08/7 научно- объектов Приобретен Приобрете 08/2 исследовате ние Приобретение основных ие объектов 08/5 молодняка Приобретение средств льских, земельных объектов основных Приобретение животных в взрослых опытно- участков природопольз средств нематериальных основное животных конструктор ования объектов стадо ских и технологиче ских работ

№ 3. Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования Отдельные объекты основных средств – земельные участки, объекты природопользования – могут приобретаться организациями отдельно от строительства и приобретения аналогичных объектов в процессе капитального строительства. Стоимость покупаемых земельных участков и объектов природопользования отражается в составе вложений во внеоборотные активы на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» , соответственно на субсчетах 1 «Приобретение земельных участков» , 2 «Приобретение объектов природопользования» , оплаченных или принятых к оплате счетах (счетах-фактурах) продавцов после их оприходования и принятия к учёту (без НДС). На субсчёте 08 -1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков. На субсчёте 08 -2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Указанные расходы по приобретению земельных участков и объектов природопользования отражают по дебету первого и второго субсчетов счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов учёта расчётов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» , 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др. После принятия к бухгалтерскому учёту земельных участков и объектов природопользования затраты, учтённых на счёте 08, списывают с кредита этого счёта в дебет счёта 01 «Основные средства» . Затраты по строительству на приобретённых земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений они принимаются на учёт по первоначальной стоимости в качестве отдельных объектов основных средств. Приходуются земельные участки на основании акта на оприходование земельных угодий (ф. № 111 – АПК). Амортизация по земельным угодьям не начисляется.

Варианты первоначальной оценки земельных участков в зависимости от способа их поступления на предприятие Способ Определение стоимости Источник поступления (оценка) информации земельного участка на предприятие Приобретение за Исходя из фактически Договоры, плату у других произведенных затрат по подтверждающие организаций и приобретению и доведению до передачу прав лиц состояния, в котором земельные собственности, факт участки пригодны к ее отчуждения и использованию в гарантии оплаты запланированных целях Безвозмездное Исходя из рыночных цен или Договоры, получение экспертным путем с подтверждающие привлечением передачу прав профессионального оценщика собственности, факт ее отчуждения

Способ поступления Определение Источник земельного участка на стоимости (оценка) информации предприятие Вклад в уставный По договоренности Учредительный капитал сторон, возможно с договор, документы, привлечением подтверждающие оценщика собственность и факт ее отчуждения Отражение в По первоначальной Записи в регистрах бухгалтерской стоимости бухгалтерского учета отчетности

Бухгалтерские записи по приобретению земельного участка № Содержание хозяйственной операции Сумма, Дебет Кредит руб. 1 Отражены капитальные вложения при 3000000 08/1 60 приобретении земельного участка, в части сумм, уплаченных продавцу 2 Отражены расходы по регистрации права 5600 08/1 76 собственности на земельный участок 3 Земельный участок принят к учету как 3005600 01 08/1 объект основных средств 4 Перечислена оплата за землю продавцу 3000000 60 51 5 Произведена оплата регистрации права на 5600 76 51 земельный участок

№ 4. Учет оборудования к установке Понятие “оборудование к установке” связано с технологической структурой капитальных вложений, осуществляемых заказчиками- застройщиками, и, следовательно, этот вид имущества должен учитываться отдельно от остальных только в бухгалтерском учете организаций, осуществляющих капитальные вложения

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав такого оборудования включается контрольно- измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования, а также электронно-вычислительные машины (ЭВМ), для сдачи в эксплуатацию которых требуется выполнить электромонтажные и пусконаладочные работы.

Оборудование, требующее установки, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» . На счете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другие места хранения. Счет 07 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отечественного и импортного технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Сальдо счета указывает на наличие оборудования к установке на отчетную дату.

Бухгалтерские записи по учету оборудования к установке № Содержание хозяйственной операции Сумма, Дебет Кредит руб. 1 Оприходовано оборудование, полученное 150000 07 60 от поставщиков 2 Учтена сумма НДС по полученному 27000 19/1 60 оборудованию 3 Принято к учету оборудование, внесенное 500000 07 75/1 учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации 4 Начислена оплата труда работникам, 75000 07 70, 69 занятым доставкой оборудования, произведены отчисления органам социального страхования и пенсионного обеспечения 5 Списана стоимость оборудования, 225000 08/3 07 переданного в монтаж

№ 5. Учет приобретения и создание нематериальных активов Нематериальные активы являются составной частью внеоборотных активов организации. Учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» , утвержденным приказом МФ РФ от 27. 12. 2007 г. № 153 н. В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 объекты могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при единовременном выполнении следующих условий: 1. Отсутствие у объекта материально-вещественной (физической) формы. 2. Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена. 3. Возможность идентифиции (выделения или отделения от других активов организации. 4. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации и как следствие способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 5. Наличие у организации права на получение экономических выгод которые способен приносить данный объект в будущем, и наличие ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. Наличие у организации права на получение экономических выгод которые способен приносить данный объект в будущем подтверждается наличием надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование как самого актива, так и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждения исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п. ). Наличие ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам предполагает наличие контроля над объектом. 6. Использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. 7. Отсутствие у организации намерения о продаже объекта в течение 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с перечисленными условиями ПБУ 14/2007 устанавливает перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам: 1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; 2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; 3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; 4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; 5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; 6) произведения науки, литературы и искусства; 7) секреты производства (ноу-хау); 8) деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части); Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Объекты интеллектуальной собственности делят на три группы: 1) объекты промышленной собственности; 2) объекты авторского права; 3) средства индивидуализации юридического лица, продукции (работ, услуг).

К объектам промышленной собственности относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения. Изобретение – техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу) осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств). Промышленный образец – художественно-конструктивное решение изделия, определяющее его внешний вид, отличающееся новизной, оригинальностью. Полезная модель – конструктивное выполнение составных частей изделия. Селекционное достижение – новый сорт растений или новая порода животных, имеющие присущие только им отличительные признаки.

Объекты авторского права включают: исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем. Программы для ЭВМ - это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. База данных – это объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ. Примерами баз данных являются базы нормативных документов «Консультант Плюс» , «Гарант» и др. Топология интегральной микросхемы – это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. Интегральная микросхема – это микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнений функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и/или на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие.

К средствам индивидуализации относятся: исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров. Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Наименование места происхождения товара – обозначение, представляющее собой либо содержащее современное или историческое наименование страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта или производное от такого наименования и ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и/или людскими факторами.

Перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п. 2 ПБУ 14/2007. В состав нематериальных активов не включаются: • не давшие положительного результата научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; • не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы; • материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации; • финансовые вложения.

Бухгалтерские записи по приобретению нематериальных активов № Содержание хозяйственной операции Сумма, Дебет Кредит руб. 1 Отражена задолженность перед 200000 08/5 60 продавцом за приобретенное исключительное право на товарный знак (без учета НДС) 2 Отражена сумма НДС, предъявленная 36000 19/2 60 продавцом 3 Объект НМА принят к бухгалтерскому учету 200000 04 08/5 по первоначальной стоимости 4 НДС предъявлен к возмещению из 36000 68 19/2 бюджета 5 Произведена оплата товарного знака 236000 60 51

№ 6. Понятие научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ. ПБУ 17/02 « Учет расходов на научно-исследовательские, опытно -конструкторские и технологические работы»

Пример-задача Силами работников организации выполнены НИОКР для использования в производственных целях. Сумма затрат на выполнение НИОКР составила : материальные затраты – 40 000 руб. , заработная плата разработчиков – 70 000 руб. , отчисления на социальное страхование и пенсионное страхование – 20 000 руб. , амортизация основных средств, использованных при выполнении НИОКР – 3000 руб. Составить журнал хозяйственных операций.

Бухгалтерские записи по созданию НИОКР № Содержание хозяйственной операции Сумма, Дебет Кредит руб. 1 Отражена стоимость сырья и материалов, 40000 08/8 10 использованных при выполнении НИОКР (без учета НДС) 2 Начислена заработная плата работникам, 70000 08/8 70 непосредственно выполняющим НИОКР по трудовому договору 3 Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС 20000 08/8 69 и страховые платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний от сумм оплаты труда работников, непосредственно выполняющих НИОКР 4 Начислена амортизация основных средств, 3000 08/8 02 используемых при выполнении НИОКР 5 Принят к учету инвентарный объект в виде 133000 04 08/8 совокупности расходов по выполненной НИОКР, результаты которой будут использованы для производственных целей

Учет долгосрочных инвестиций Бурлакова Ольга Владимировна, Доктор экономических наук