Учет долгосрочных инвестиций 2. Состав вопросов лекции

Учет долгосрочных инвестиций

2. Состав вопросов лекции • 2. 1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций • 2. 2. Учет долгосрочных инвестиций в капитальное строительство • 2. 2. 1. Учет при подрядном способе строительства • 2. 2. 2. . Учет при хозяйственном способе строительства • 2. 2. 3. Учет оборудования, требующего монтажа • 2. 3. Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций • 2. 4. Учет законченного строительством объекта

Долгосрочные инвестиции • это затраты организации на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов сроком использования свыше года, не предназначенных для продажи, за исключением вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими видами деятельности: • капитальное строительство в виде нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; • приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов (или частей) основных средств; • приобретение земельных участков и объектов природопользования; • приобретение и создание активов нематериального характера.

Субъектами инвестиционной деятельности при капитальном строительстве, расширении и реконструкции объектов недвижимости являются: • инвесторы — юридические или физические лица осуществляющие вложение инвестиций в создание и воспроизводство основных средств в форме собственных, заемных и привлеченных средств; • заказчики — уполномоченные инвесторами юридические и физические лица, осуществляющие реализацию объектов капитальных вложений; • застройщики — организации, специализирующиеся на практической организации строительства объектов и контроле его осуществления; • подрядчики — юридические или физические лица, выполняющие работы по строительству на основе договоров подряда; • собственники — юридические или физические лица, обладающие правом собственности, то есть правом владения, пользования и распоряжения объектом строительства; • пользователи объектов законченных капитальных вложений — юридические и физические лица, которым собственники передают построенные объекты в пользование на определенных условиях.

К задачам учета долгосрочных инвестиций относятся: • своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам; • обеспечение контроля хода выполнения строительства и ввода в действие производственных мощностей и объектов основных средств; • правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие возведенных и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; • обеспечение контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

• Объекты долгосрочных инвестиций при постановке на учет подлежат оценке. • Оценка производится исходя из фактических затрат, связанных с приобретением (возведением) объекта.

В состав фактических затрат, связанных с приобретением (возведением) объекта включаются: • стоимость проектно-изыскательских, геологоразведочных и буровых работ; • затраты на строительно-монтажные работы, включая монтаж оборудования; • расходы по доведению объекта до состояния, пригодного для использования; • затраты по отводу земельных участков и переселению; • затраты по коренному улучшению земель (мелиорация, осушение и т. п. ); • затраты на многолетние насаждения; • затраты по формированию основного стада; • расходы по уплате процентов по заемным средствам, до постановки объекта на учет. • Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам: • в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др. ), входящим в него; • по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» . На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах: • • • 08 -1 «Приобретение земельных участков» ; 08 -2 «Приобретение объектов природопользования» ; 08 -3 «Строительство объектов основных средств» ; 08 -4 «Приобретение объектов основных средств» ; 08 -5 «Приобретение нематериальных активов» ; 08 -6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» ; • 08 -7 «Приобретение взрослых животных» ; • 08 -8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

• По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов. • Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счетов • 01 «Основные средства» , • 03 «Доходные вложения в материальные ценности» , • 04 «Нематериальные активы» и др.

• Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. • В бухгалтерском балансе незавершенные долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела 1 «Внеоборотные активы» .

АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I На 31. 12. 10 г. На 31. 12. 11 г. На 31. 12 г.

2. 2 Учет долгосрочных инвестиций в капитальное строительство • Капитальное строительство – это вид деятельности, обеспечивающий воспроизводство основных средств путем создания новых и расширения действующих объектов, а также их реконструкции и технического перевооружения. • Учет капитального строительства организуется в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, основными из которых являются: • Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное приказом Минфина РФ от 30. 12. 1993 г. № 160; • Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительных контрактов» ПБУ 2/08, утвержденное приказом Минфина РФ от 24. 10. 08 г. № 116 (ред. от 08. 11. 10); • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30. 03. 2001 г. № 26 н (в ред. 24. 12. 10).

Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов: • на строительные работы; • на работы по монтажу оборудования; • на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа; • на приобретение инструмента и инвентаря; • на прочие капитальные затраты.

У заказчика-застройщика при осуществлении капитального строительства объектами бухгалтерского учета являются незавершенное строительство и завершенное строительство. • Незавершенное строительство — это затраты заказчика-застройщика по строительству объекта от начала до завершения строительства, то есть до приемки государственной приемочной комиссией. • Завершенное строительство — фактическая стоимость объекта строительства на дату его приемки государственной приемочной комиссией до ввода его в эксплуатацию или передачи инвесторам.

• Учет затрат ведется по каждому объекту строительства в целом и по отдельным его составляющим, а при подрядном способе строительства и по договорам подряда. • Учет фактических затрат на строительство каждого объекта ведется нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию • Порядок документального оформления и учета затрат на капитальное строительство у застройщика зависит от способа их осуществления.

2. 2. 1 Учет при подрядном способе строительства • При подрядном способе работы по строительству объекта выполняются для заказчика-застройщика по договорам строительного подряда специализированными строительными организациями. • В этом случае заказчик в составе незавершенного строительства, наряду с другими затратами по строительству (организации, предпроектными, проектными и т. п. ), учитывает принятые от подрядчика работы, а также прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах. • Суммы НДС, предъявленные заказчику-застройщику проектными, подрядными и другими организациями по выполненным работам, учитываются на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» , субсчет 1 «НДС приобретении основных средств»

Принятые заказчиком к учету выполненные проектно-изыскательские работы отражаются в составе незавершенного строительства записью: • Дебет сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» , • Дебет сч. 19, субсчет 1 «НДС приобретении основных средств» • Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

• Учет выполненных работ ведется подрядчиком в накопительном порядке с начала выполнения работ до полного завершения обязательств подрядчика по объекту строительства под контролем заказчика в журнале учета выполненных работ (форма № КС-6 а) в одном экземпляре. • При сдаче заказчику выполненные подрядчиком строительно-монтажные работы на основании журнала № КС-6 а оформляются • Актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и • Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по дебету счета 08. 3 по их видам в размере фактических затрат по мере их производства или по договорной стоимости записью: • Дебет сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» , • Дебет сч. 19, субсчет 1 «НДС приобретении основных средств» • Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . • НДС по работам, выполненным подрядчиком и другими организациями принимается заказчиком к учету на основании их счетов-фактур. • На сумму, предъявленного бюджету к вычету НДС по выполненным подрядчиком и другими организациями работам, делается запись: • Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» • Кредит сч. 19, субсчет 1 «НДС приобретении основных средств»

• Пример • Организация-застройщик заключила с подрядчиком договор на строительство объекта производственного назначения. Затраты организации застройщика на строительство составили: • стоимость работ по составлению сметы - 118 000 руб. , в том числе НДС-18000 руб. ; • стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика - 1180 000 руб. , в том числе НДС 180 000 руб. ; • Затраты по строительству объекта в бухгалтерском учете застройщика отражаются следующими записями:

Отражена стоимость услуг сторонней организации по составлению сметы в сумме 100 000 руб. : • Дебет сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» , • Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . Отражена стоимость строительных работ согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) и счета -фактуры, предъявленных подрядчиком в сумме 18 000 руб. • Дебет сч. 19, субсчет 1 «НДС приобретении основных средств» • Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . Предъявлен бюджету к вычету НДС по выполненным подрядчиком и сторонней организацией работам в сумме 18 000 руб. , делается запись: • Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» • Кредит сч. 19, субсчет 1 «НДС приобретении основных средств»

2. 2. 2. Учет при хозяйственном способе строительства • К строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами застройщика без привлечения подрядных строительномонтажных организаций.

Учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям: – строительные материалы, – заработная плата строительных рабочих, – отчисления на социальные нужды, – амортизация основных средств, – расходы по обслуживанию строительных машин и механизмов (включая амортизацию основных средств), – накладные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы.

При хозяйственном способе строительные работы могут выполняться как ремонтностроительными цехами, так и отделами капитального строительства (ОКС). • В первом случае все затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» , субсчет «Ремонтностроительный цех» . • При осуществлении строительства специальным отделом капитального строительства затраты по строительству отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» , субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» .

При использовании счета 23 «Вспомогательные производства» по мере осуществления затрат делают записи: на стоимость использованных в строительстве материалов • Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» , субсчет «Ремонтностроительный цех» . • Кредит сч. 10 «Материалы» ; на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве – • Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» , субсчет «Ремонтностроительный цех» . • Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ; на сумму отчислений на социальные нужды – • Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» , субсчет «Ремонтностроительный цех» . • Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ; на сумму амортизации основных средств, использованных при строительстве – • Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» , субсчет «Ремонтностроительный цех» . • Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» ; на сумму накладных расходов – • Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» , субсчет «Ремонтностроительный цех» . • Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы» • Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы» .

До окончания работ на строительном объекте все затраты на строительно-монтажные работы, учтенные по дебету счета 23, являются незавершенным производством. • По окончании работ на строительном объекте все затраты по его возведению списываются с кредита счета 23 записью: • Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» . • Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства» , субсчет «Ремонтностроительный цех» .

При использовании счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере осуществления затрат делают записи: на стоимость использованных в строительстве материалов • Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» , субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» . • Кредит сч. 10 «Материалы» ; на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве – • Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» , субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» . • Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ; на сумму отчислений на социальные нужды – • Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» , субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» . • Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ; на сумму амортизации основных средств, использованных при строительстве– • Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» , субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» . • Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» ; на сумму накладных расходов – • Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» , субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» . • Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы» • Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы» .

Пример Организация осуществляет хозяйственным способом строительство объекта основных средств, предназначенного для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Затраты по строительству составили: • стоимость материалов - 212400 руб. , в том числе НДС 32400 руб. ; • заработная плата работников строительного подразделения - 500000 руб. ; • сумма страхового взноса от заработной платы 150000 руб. ; • страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 15000 руб. ; • амортизация основных средств, использованных при строительстве, - 200000 руб. ; • стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта - 118 000 руб. , в том числе НДС 18000 руб.

Операции по строительству объекта основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями: № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит Сумма, руб. Частная 10 1 Оприходованы на склад поступившие материалы 180000 19 -3 Общая 32400 60 2 Переданы материалы строительному подразделению 08 -3 212400 10 180000 08 -3 3 Включена в затраты на строительство стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта; 100000 19 -1 18000 60 118000

№ п / п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит Сумма, руб. Частная Общая 4 Оплачена задолженность перед поставщиками 60 51 330400 5 Начислена заработная плата работникам строительного подразделения 08 -3 70 500000 6 Начислен страховые взносы включая обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 08 -3 69 7 Начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве 08 -3 02 165000 (150000+ 15000) 200000 206100 8 Начислен НДС на строительномонтажные работы, выполненные хозяйственным способом 19 -1 68 ((180000+ 100000+ 500000+ 165000+ 200000) х 0, 18)

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Дебет 9 Перечислен в бюджет НДС Кредит 68 Сумма, руб. Частная 51 206100 68 10 Предъявлен бюджету к вычету НДС по выполненному хозяйственным способом строительству Общая 256500 224100 19 -1 19 -3 (206100+ 18000) 32400

2. 2. 3 Учет оборудования, требующего монтажа • Оборудование, требующее монтажа, для строящегося объекта может приобретать как заказчик, так и подрядчик. • Для учета оборудования, требующего монтажа, используется счет 07 «Оборудование к установке» . • Аналитический учет по счету ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования. • Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования в качестве объекта основных средств используется акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14). • Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией, назначаемой приказом руководителя организации для осмотра и приемки оборудования. • В акте комиссия указывает свои выводы о состоянии оборудования и возможности его принятия к бухгалтерскому учету. • К акту прилагаются сопроводительные документы (технический паспорт, инструкция по эксплуатации, транспортная накладная и др. ). • Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

• В других случаях передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). • Акт составляется в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию. Второй экземпляр акта передается монтажной организации вместе с указанным в акте оборудованием. • При выявлении дефектов оборудования в процессе его монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

• Оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету и отражается на счете 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, которая слагается из суммы всех затрат, связанных с его приобретением и вводом в эксплуатацию. • НДС по поступившему оборудованию в состав затрат на его приобретение не включается, на счете 07 не отражается. Для учета НДС, уплаченного приобретении оборудования для строящихся объектов, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость приобретении основных средств»

Приобретение оборудования к установке за плату у других организаций и лиц отражается в учете застройщика записью • Дебет сч. 07 «Оборудование к установке» • Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость приобретении основных средств» • Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . При получении оборудования от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации делают запись • Дебет сч. 07 «Оборудование к установке» • Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями» . Расходы по доставке оборудования, требующего монтажа, до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы также учитываются предварительно на счете 07 «Оборудование к установке» записью • Дебет сч. 07 «Оборудование к установке» • Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость приобретении основных средств» • Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

• При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 «Оборудование к установке» только после начала работ по установке на постоянном месте для эксплуатации. При этом делают запись: • Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» , субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» • Кредит сч. 07 «Оборудование к установке» • При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке» , а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005| «Оборудование, принятое для монтажа» .

Затраты по монтажу оборудования фиксируются в справке об объемах выполненных работ по монтажу оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке, и отражаются в учете у застройщика записью • Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» , субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» • Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость приобретении основных средств» • Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» , субсчет 68 -1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» . Первичными документами, подтверждающими поступление в организацию оборудования к установке, являются: • счет и счет-фактура поставщика на оборудование к установке; • счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением и доставкой оборудования к установке на склад организации или иное место хранения; • платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате оборудования к установке и всех расходов, связанных с его приобретением и доставкой; • акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).

2. 3 Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций • Источники финансирования долгосрочных инвестиций в зависимости от принадлежности делятся на собственные и привлеченные. • К собственным средствам организаций, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относятся: амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, находящимся в эксплуатации; чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль и иных аналогичных платежей; страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, наступивших в результате утраты и порчи имущества, и др. • К привлеченным средствам относятся: кредиты банков, займы; средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе. средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве;

Заемные средства отражаются в бухгалтерском учете заемщика по факту получения в корреспонденции с дебетом счетов соответствующих денежных или материальных средств. При использовании кредитов и займов сумма полученного для финансирования долгосрочных инвестиций кредита или займа отражается в учете записью • Дебет сч. 51 «Расчетные счета» • Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , • Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Бухгалтерский учет процентов по кредитам и займам • Отразим это проводками: • Дебет 08 Кредит 66 (67) • – начислены проценты к уплате по займу на создание инвестиционного актива; • Дебет 66 (67) Кредит 51 • – перечислены проценты по займу. • После завершения создания объекта или начала его использования делаем записи: • Дебет 91 -2 Кредит 66 (67) • – начислены проценты к уплате по займу; • Дебет 66 (67) Кредит 51 • – перечислены проценты по займу.

2. 4. Учет законченного строительства • Завершенный строительством объект подлежит сдаче государственной приемочной комиссии. Подготовку объекта строительства к сдаче осуществляет заказчикзастройщик с привлечением проектировщиков и подрядчиков. Приемка объектов, законченных строительством, осуществляется в два этапа. • На первом этапе заказчик и проектировщик осуществляют приемку законченного строительством объекта у подрядчика. По результатам приемки составляется акт приемки законченного строительством объекта по форме № КС 11. • На втором этапе осуществляется сдача объекта государственной приемочной комиссии. По результатам приемки объекта члены комиссии подписывают акт приемки законченного строительством объекта по форме № КС 14, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30. 1997 г. № 71 а. Данный документ служит основанием для ввода объекта в эксплуатацию.

Благодарю за внимание