Скачать презентацию Учет анализ и аудит внешнеэкономической деятельности Бухгалтерский Скачать презентацию Учет анализ и аудит внешнеэкономической деятельности Бухгалтерский

0ce7826c1684a03869c2befb5f90457c.ppt

  • Количество слайдов: 40

Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности

Бухгалтерский учет импортных операций Бухгалтерский учет импортных операций

План лекции 1. 2. 3. Общая схема отражения в бухгалтерском учете исполнения импортного контракта План лекции 1. 2. 3. Общая схема отражения в бухгалтерском учете исполнения импортного контракта Таможенное оформление импортных товаров Порядок расчета и отражение в бухгалтерском учете НДС и акцизов по импортным товарам

Импортом следует считать “ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных Импортом следует считать “ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности”

Во внешнеторговой деятельности под товаром понимается “. . . любое движимое имущество (включая все Во внешнеторговой деятельности под товаром понимается “. . . любое движимое имущество (включая все виды энергии) и отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, являющиеся предметом внешнеторговой деятельности. Транспортные средства, используемые при договоре о международной перевозке, товаром не являются”

Особенностью учета импортных операций является формирование покупной стоимости импортируемых товаров, работ и услуг. Покупная Особенностью учета импортных операций является формирование покупной стоимости импортируемых товаров, работ и услуг. Покупная стоимость товара, как учетный показатель, имеет важное значение, так как на его основе рассчитывается торговая наценка, и, следовательно, цена дальнейшей реализации ввозимого товара.

В отличие от отечественных товаров, покупной стоимостью которых является сумма уплаченная поставщикам, в покупную В отличие от отечественных товаров, покупной стоимостью которых является сумма уплаченная поставщикам, в покупную стоимость импортных товаров кроме контрактной стоимости включаются все накладные расходы, оплаченные покупателем. Покупная стоимость импортных товаров формируется как многостатейный комплекс расходов, на основе которого она должна калькулироваться по отдельным партиям товара еще до того, как в учете будут отражены записи по их оприходованию.

Фактическими затратами на приобретение импортных товаров могут быть: n суммы, уплачиваемые в соответствии с Фактическими затратами на приобретение импортных товаров могут быть: n суммы, уплачиваемые в соответствии с импортным контрактом иностранному поставщику (продавцу) - стоимость товаров, выраженная в рублях и рассчитанная путем умножения стоимости товара в инвалюте на курс Центрального банка Российской Федерации, установленный на дату перехода права собственности на эти товары; n суммы, уплачиваемые сторонним организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением импортных товаров;

таможенные платежи, рассчитанные путем умножения установленных ставок на таможенную стоимость товаров; n вознаграждения, уплачиваемые таможенные платежи, рассчитанные путем умножения установленных ставок на таможенную стоимость товаров; n вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены импортные товары; n затраты по заготовке и доставке импортных товаров до места их использования, включая расходы по страхованию грузов; n иные затраты, непосредственно связанные с приобретением импортных товаров. n

Для правильного формирования полной импортной стоимости следует четко определить три основные даты: n дату Для правильного формирования полной импортной стоимости следует четко определить три основные даты: n дату перехода права собственности на товар от продавца к покупателю; n дату определения таможенной стоимости импортного товара; n дату оприходования товара на складе покупателя.

Информация для формирования фактической себестоимости импортных товаров поступает в бухгалтерию не одновременно, а с Информация для формирования фактической себестоимости импортных товаров поступает в бухгалтерию не одновременно, а с разрывом во времени.

Например, между датой перехода права собственности на импортные товары и датой их фактического оприходования Например, между датой перехода права собственности на импортные товары и датой их фактического оприходования на склад предприятия импортера может пройти достаточно большой промежуток времени. При этом, находиться периодах. указанные даты могут в различных отчетных

Представляется нецелесообразным после перехода права собственности к импортеру отражение на 41 счете стоимости товара, Представляется нецелесообразным после перехода права собственности к импортеру отражение на 41 счете стоимости товара, который находится в пути или на складе временного хранения таможенных грузов. Это отрицательно влияет на достоверность бухгалтерского учета.

Более целесообразным для формирования фактической себестоимости импортных товаров считается использование счета 15 “Заготовление и Более целесообразным для формирования фактической себестоимости импортных товаров считается использование счета 15 “Заготовление и приобретение материалов”, к которому в организации импортирующей товары открывается субсчет “Формирование фактической себестоимости импортных товаров”.

Приняты к учету накладные расходы по импорту: Дебет счета 15 субсчета «Формирование полной импортной Приняты к учету накладные расходы по импорту: Дебет счета 15 субсчета «Формирование полной импортной стоимости товара» Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Принят к учету товар на момент перехода права собственности: Дебет счета 15 субсчета «Формирование Принят к учету товар на момент перехода права собственности: Дебет счета 15 субсчета «Формирование полной импортной стоимости товара» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оплата накладных расходов: Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит счета Оплата накладных расходов: Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит счета 52 «Валютные счета» , 51 «Расчетные счета»

Начислен НДС по импортному товару: Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета Начислен НДС по импортному товару: Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»

Перечислен НДС по импортному товару: Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» Кредит счета 51 Перечислен НДС по импортному товару: Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Оплата поставщикам при инкассовой форме расчетов: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Оплата поставщикам при инкассовой форме расчетов: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 52 «Валютные счета»

Оплата поставщикам при аккредитивной форме расчетов: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Оплата поставщикам при аккредитивной форме расчетов: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы»

Оприходован товар на склад импортера по полной импортной стоимости: Дебет счета 41 «Товары» Кредит Оприходован товар на склад импортера по полной импортной стоимости: Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 15 субсчета «Формирование полной импортной стоимости товара»

Возмещен НДС Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным Возмещен НДС Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Таможенное оформление производятся таможнями, в зоне действия которых находится отправитель или получатель товаров либо Таможенное оформление производятся таможнями, в зоне действия которых находится отправитель или получатель товаров либо их структурное подразделение. Не позднее следующего рабочего дня после передачи на склад временного хранения товаров таможне вручаются транспортные, товаросопроводительные и другие коммерческие документы. Ответственным за это является перевозчик.

Грузовая таможенная декларация является документом, подтверждающим декларирование ввозимых из-за границы товаров. Декларирование осуществляется импортером Грузовая таможенная декларация является документом, подтверждающим декларирование ввозимых из-за границы товаров. Декларирование осуществляется импортером (декларантом). ГТД оформляется в четырех экземплярах, один из которых вручается декларанту.

Исходя из контрактной стоимости и накладных расходов на таможне определяется таможенная стоимость товара, которая Исходя из контрактной стоимости и накладных расходов на таможне определяется таможенная стоимость товара, которая является базой для расчета таможенных платежей уплачиваемых на таможне.

Существует шесть методов определения таможенной стоимости: 1) по цене сделки с ввозимыми товарами; 2) Существует шесть методов определения таможенной стоимости: 1) по цене сделки с ввозимыми товарами; 2) по цене сделки с идентичными товарами; 3) по цене сделки с однородными товарами; 4) вычитания стоимости; 5) сложения стоимости; 6) резервный метод.

Законом “О таможенном тарифе” определено, что таможенной стоимостью ввозимого на территорию России товара является Законом “О таможенном тарифе” определено, что таможенной стоимостью ввозимого на территорию России товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввоз товара на момент пересечения таможенной границы Российской Федерации.

n n n При перемещении через таможенную границу Российской Федерации уплачиваются следующие таможенные платежи: n n n При перемещении через таможенную границу Российской Федерации уплачиваются следующие таможенные платежи: таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость; акцизы; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах; таможенные платежи, взимаемые по единым ставкам; другие налоги, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации;

Различают следующие виды пошлин: n адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров; Различают следующие виды пошлин: n адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров; n специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров (в евро); n комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Расчет адвалорных таможенных пошлин производится по формуле: Тп = Ст · Сп : 100 Расчет адвалорных таможенных пошлин производится по формуле: Тп = Ст · Сп : 100 Где: Тп - размер таможенной пошлины, Ст - таможенная стоимость товара, Сп - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

Расчет специфической таможенной пошлины производится по формуле: Тп = (Кт ·Се) · Курс евро Расчет специфической таможенной пошлины производится по формуле: Тп = (Кт ·Се) · Курс евро : Курс валюты Где: n Тп - таможенная пошлина, n Кт - количество товара, n Се - ставка пошлины в евро, n Курс евро и Курс валюты, в которой выражена таможенная стоимость товара.

Таможенные сборы (регулируются главой 33. 1 ТК РФ) Статья 357. 10. Ставки таможенных сборов Таможенные сборы (регулируются главой 33. 1 ТК РФ) Статья 357. 10. Ставки таможенных сборов 1. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством Российской Федерации. Размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 рублей. 2. Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах: 1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние: до 50 км - 2 000 рублей; от 51 до 100 км - 3 000 рублей; от 101 до 200 км - 4 000 рублей; свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 рублей; 2) за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна - 20 000 рублей независимо от расстояния перемещения. 3. Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному.

В соответствии с Налоговым кодексом некоторые товары ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат В соответствии с Налоговым кодексом некоторые товары ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обложению акцизами. Номенклатура ввозимых товаров, облагаемых акцизами, определяется Правительством Российской Федерации.

Аналогично таможенным пошлинам ставки акциза делятся на адвалорные и специфические. По товарам, ввозимым на Аналогично таможенным пошлинам ставки акциза делятся на адвалорные и специфические. По товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, объектом налогообложения является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При установлении специфических ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввозимых на территорию Российской Федерации подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, на которые установлены ставки в процентах сумма акциза исчисляется по формуле: По подакцизным товарам, на которые установлены ставки в процентах сумма акциза исчисляется по формуле: С = Н х А : (100 - А), Где n С - сумма акциза; n Н - объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные сборы); n А - ставка акциза в процентах.

Исчисление налога на добавленную стоимость производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная Исчисление налога на добавленную стоимость производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара. Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.

Налог на добавленную стоимость по импортным товарам исчисляется по следующей формуле: НДС= (Тс + Налог на добавленную стоимость по импортным товарам исчисляется по следующей формуле: НДС= (Тс + Тп +А) х. Н: 100, Где: n Тс - таможенная стоимость ввозимого товара; n Тп - сумма ввозной таможенной пошлины; n А - сумма акциза; n Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

При принятии суммы НДС к налоговому вычету должны соблюдаться следующие условия: n Ввозимые ценности При принятии суммы НДС к налоговому вычету должны соблюдаться следующие условия: n Ввозимые ценности должны быть приобретены для производственных целей или для продажи; n Фактическая уплата НДС таможенным органам, подтверждаемая платежным документом;

n Принятие к бухгалтерскому учету ввозимых ценностей при наличии первичных учетных документов; n Наличие n Принятие к бухгалтерскому учету ввозимых ценностей при наличии первичных учетных документов; n Наличие грузовой таможенной декларации, подтверждающей ввоз; n Обязательная запись в книге покупок.