УЧЕТ АНАЛИЗ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ Лекционный курс

УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ Лекционный курс в слайдах для бакалавров экономики Автор – ст. преподаватель Пухова Е. В.

ТЕМА 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ ЦЕННЫХ БУМАГ ЦЕННЫЕ БУМАГИ 2

1. 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ ЦЕННАЯ БУМАГА документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ) «Бездокументарная ценная бумага» – это ценная бумага, информация о которой хранится в электронном виде (ст. 149 ГК РФ) 3

ПРИЗНАКИ ЦЕННОЙ БУМАГИ Объект гражданских прав и движимое имущество Удостоверение имущественных прав (требование уплаты денежной суммы, передача имущества и т. п. ) Соблюдение требований к форме и составу реквизитов 4

Реквизиты ценной бумаги – обязательные сведения, наличие которых необходимо для признания документа действительным ● у каждого вида ценных бумаг свой перечень реквизитов ● отсутствие одного или нескольких реквизитов влечет недействительность ценной бумаги Несоблюдение формы и наличия реквизитов влечет невозможность проведения операций с ценной бумагой (ничтожность ЦБ) 5

ПРАВА ЦЕННЫХ БУМАГ ПРАВО НА БУМАГУ Ценная бумага – это имущество и объект сделок Дает право собственности или иные вещные права (хозяйственное ведение, оперативное управление) ПРАВО ИЗ БУМАГИ Определяет и фиксирует права владельца (кредитора) по отношению к лицу, выпустившему ЦБ (эмитентудолжнику) Право может быть переуступлено другому лицу путем передачи ценной бумаги 6

ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ Государственная облигация, облигация Чек Акция Сберегательная книжка на предъявителя свидетельство Закладная Инвестиционный пай Коносамент Депозитный и Вексель сберегательный Складское Простое либо двойное складское сертификат свидетельство Опцион эмитента 7

Сберегательная книжка на предъявителя – это юридическая форма удостоверения договора банковского вклада (депозита) с гражданином и внесения денежных средств на его счет, в соответствии с которым банк, принявший поступившую от вкладчика или для него денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее лицу, предъявившему сберегательную книжку Сберегательный (депозитный) сертификат – ценная бумага, удостоверяющая сумма вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат (филиале этого банка) 8

Коносамент – товарораспорядительный документ, которым оформляется морская перевозка груза (удостоверяет право его держателя получить у морского перевозчика указанный в коносаменте груз и распоряжаться им) Закладная – именная ценная бумага, удостоверяющая права ее владельца в соответствии с договором об ипотеке (залоге недвижимого имущества) на получение денежного обязательства или указанного в нем имущества Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю 9

ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ДОГОВОРА, В СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМИ СУЩЕСТВУЮТ ЦЕННЫЕ БУМАГИ ДОГОВОР ХРАНЕНИЯ – складские свидетельства ДОГОВОР ОБ ИПОТЕКЕ – закладная ДОГОВОР НА ПЕРЕВОЗКУ – коносамент ДОГОВОР ЗАЙМА – облигации и векселя УЧРЕДИТЕЛЬНЫЙ ДОГОВОР – акции ДОГОВОР БАНКОВСКОГО ВКЛАДА – банковские сертификаты и сберкнижки на предъявителя 10

1. 2. КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ПРИЗНАКИ ЦЕННЫХ БУМАГ 1 Способ удостоверения прав владельца ценной бумаги 2 Форма фиксации прав, выраженных в ценной бумаге 3 Статус лица, выпустившего ценную бумагу 4 Форма получения дохода 5 Роль в осуществлении имущественных и неимущественных прав 6 Характер устанавливаемых ценной бумагой отношений между эмитентом и инвестором 11

1. 2. 1. Способ удостоверения прав владельца ценной бумаги ПРЕДЪЯВИТЕЛЬСКАЯ ЦЕННАЯ БУМАГА Для удостоверения прав держателя достаточно предъявления подлинника ЦБ обязанному лицу Должник (исполнитель) по ЦБ не должен устанавливать каким образом ЦБ попала к предъявителю и свободен от обязательств после их исполнения в обмен на данную ЦБ Выписывается без указания имени лица, обладающего правом по данной ЦБ Передается простым вручением бумаги новому держателю 12

ОРДЕРНАЯ ЦЕННАЯ БУМАГА Субъект прав – названное в ЦБ лицо (вправе не только осуществить право, но и назначить своим приказом (ордером) другое лицо) Права из такой ЦБ передаются путем совершения передаточной надписи (индоссамента) ● лицо, совершающее надпись – индоссант ● лицо, в чью пользу совершается надпись – индоссат Виды индоссамента: ● бланковый – без указания нового владельца ЦБ ● ордерный – с указанием лица, в чью пользу производится исполнение ЦБ 13

ИМЕННАЯ ЦЕННАЯ БУМАГА Субъект прав – держатель, чье имя указано в ценной бумаге Передача права – в порядке цессии (уступке права требования) ● кредитор (первоначальный владелец), уступивший требование другому лицу (последующему владельцу), обязан передать документы, удостоверяющие право требования по ЦБ (бланк ЦБ) Первоначальный владелец отвечает перед новым владельцем за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за исполнение этого требования должником (эмитентом ЦБ) ● эмитент должен быть уведомлен о состоявшейся передаче прав Цессия оформляется двусторонним договором: ●передающая сторона – цедент ● принимающая сторона – цессионарий 14

1. 2. 2. Форма фиксации прав, выраженных в ценной бумаге Документарная форма Бездокументарная форма Владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ЦБ (в случае депонирования – на основании записи по счету «депо» ) Владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ЦБ (в случае депонирования – на основании записи по счету «депо» ) ● для осуществления и передачи прав не требуется физической передачи бланка ЦБ (доказательство закрепления за лицом права «из бумаги» − запись в реестре) ● в бездокументарной форме разрешен выпуск только эмиссионных ЦБ (акции, облигации) Выделяются ЦБ, требующие государственной регистрации (акции, облигации) и не требующие ее (векселя) 15

1. 2. 3. Статус лица, выпустившего ценную бумагу ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ЦБ МУНИЦИПАЛЬНЫЕ ЦБ ЧАСТНЫЕ (КОРПОРАТИВНЫЕ) ЦБ Казначейские векселя, облигации госи сберзаймов Долговые обязательства местных органов власти Эмитенты – юридические и физические лица ● государственным и муниципальным образованиям разрешен выпуск только долговых ЦБ ● особенности договора гос- (муп-) займа – добровольный характер и неизменность условий выпущенного займа Физические лица – вексель Коммерческие юридические лица (АО) – акции Банки – сберегательные (депозитные) сертификаты (книжки) 16

1. 2. 4. Форма получения дохода ПРОЦЕНТНЫЕ ЦБ (вексель, привилегированная акция, купонная облигация) – доход в виде % от номинальной стоимости ЦБ ДИВИДЕНДНЫЕ ЦБ (обыкновенная акция) – доход в виде части прибыли, оставшейся после уплаты % обладателям привилегированных акций БЕСПРОЦЕНТНЫЕ ЦБ – доход в виде дисконта (разница между суммой погашения и ценой приобретения) либо в виде прироста курсовой стоимости По постоянству дохода ЦБ Фиксированный доход (облигация) Переменный доход (обыкновенная акция) 17

1. 2. 5. Роль в осуществлении имущественных и неимущественных прав ОСНОВНЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ Право из обладания ЦБ Акция, облигация, вексель, чек, коносамент, банковский сертификат и др. ПРОИЗВОДНЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ Подтверждение (исполнение) дополнительных (второстепенных) прав (обязательств) по ЦБ Акция – опционный сертификат (льготы для обладателя акции) Облигация – купон (право на получение периодических выплат) 18

1. 2. 6. Характер устанавливаемых ценной бумагой отношений между эмитентом и инвестором ДОЛЕВЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ Отношения партнерства и совладения между эмитентом и инвестором Инвестор – доля в УК эмитента, право влиять на управление организацией (акции) ДОЛГОВЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ Отношения займа между эмитентом и инвестором Эмитент – заемщик, инвестор – кредитор (без права вмешательства в управление, с правом объявления эмитента банкротом) – облигации, векселя и др. 19

1. 3. ОБРАЩЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ СУБЪЕКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ЦЕННЫХ БУМАГ ЭМИТЕНТ – юридическое лицо либо органы исполнительной власти, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ЦБ по осуществлению прав, закрепленных ими СОБСТВЕННИК (ВЛАДЕЛЕЦ ЦБ) – лицо, которому ЦБ принадлежат на праве собственности или ином вещном праве Обращение ЦБ – совершение гражданско-правовых сделок с ЦБ, приводящих к смене владельца (изменение собственника или смена держателя при неизменном собственнике (хранение, залог)) Односторонние (завещание), двусторонние (купля-продажа, мена, дарение), многосторонние (совместная деятельность профессиональных участников рынка ЦБ при их эмиссии) 20

Порядок перехода прав на эмиссионные ценные бумаги – статья 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» № 39 -ФЗ от 22. 04. 1996 Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю в момент передачи сертификата – в случае нахождения сертификата у владельца ценной бумаги в момент осуществления приходной записи по счету «депо» приобретателя – в случае хранения сертификата ценной бумаги и (или) учета прав на данную ценную бумагу в депозитарии 21

Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю с момента внесения приходной записи по счету «депо» приобретателя – в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя – в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра 22

Право на именную документарную ценную бумагу переходит к приобретателю с момента передачи сертификата ценной бумаги приобретателю после внесения записи по лицевому счету приобретателя – в случае учета прав приобретателя в системе ведения реестра с момента внесения приходной записи по счету «депо» приобретателя – в случае учета прав приобретателя у лица, осуществляющего депозитарную деятельность (с депонированием сертификата ценной бумаги в депозитарии) 23

ПОРЯДОК СОВЕРШЕНИЯ СДЕЛОК С ИМЕННЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ I ЭТАП ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА в устной форме при совершении сделки (для предъявительских ЦБ, если передача ЦБ в момент заключения устного соглашения) в простой письменной форме путем подписания договора сторонами 24

ПОРЯДОК СОВЕРШЕНИЯ СДЕЛОК С ИМЕННЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ II ЭТАП – ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В РЕЕСТР ВЛАДЕЛЬЦЕВ ЦЕННЫХ БУМАГ Внесение записи о переходе прав на ЦБ – не позднее 3 -х дней с момента предоставления на регистрацию документов, являющихся основанием для внесения записи ● сертификат ценной бумаги (при документарной форме и нахождении ЦБ у владельца) ● распоряжение владельца (лица, действующего от его имени, номинального держателя) о передаче ценной бумаги ● иные документы, подтверждающие право собственности на ценную бумагу (решение суда, свидетельство о праве на наследство и т. п. 25

1. 4. ОЦЕНКА ЦЕННЫХ БУМАГ 1. БАЛАНСОВАЯ (УЧЕТНАЯ) СТОИМОСТЬ – первоначальная стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации на дату его составления Порядок определения балансовой стоимости зависит от характера поступления ценных бумаг в качестве финансовых вложений в организацию Способы поступления ценных бумаг в организацию определены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» , ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» – приобретении ЦБ за счет заемных средств 26

1. 1. Первоначальная стоимость ЦБ, приобретенных за плату – сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу Суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, с участием которых приобретены ЦБ Иные затраты (выплаты регистратору или депозитарию за перерегистрацию права собственности на ЦБ) 27

1. 2. Первоначальная стоимость ЦБ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал – их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации 1. 3. Первоначальной стоимостью ЦБ, полученных по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (рыночная цена ЦБ, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ЦБ) сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ЦБ на дату принятия их к бухгалтерскому учету (для ЦБ, по которым не рассчитана рыночная цена организатором торговли на рынке ЦБ) 28

1. 4. Первоначальной стоимостью ЦБ, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (цена, по которой в сравнительных обстоятельствах определяется стоимость аналогичных активов) 1. 5. Первоначальной стоимостью ЦБ, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации 1. 6. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре 29

Последующая оценка ценных бумаг (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ) Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется Отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости Финансовые вложения с определяемой текущей рыночной стоимостью Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую дату Разница относится на финансовые результаты у коммерческой организации (прочие доходы или расходы) или увеличение доходов (расходов) у некоммерческой организации 30

Списание ценных бумаг с учета при их продаже, погашении и прочем выбытии Профессиональные участники рынка ценных бумаг Непрофессиональные участники рынка ценных бумаг • Себестоимость приобретения каждой единицы • Средневзвешенная цена • ФИФО • Себестоимость приобретения каждой единицы 31

1. 5. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ Предварительный учет фактических затрат по приобретению ценных бумаг ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Вложения в ценные бумаги» УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Произведена оплата ценных бумаг 76 -5 51, 52 2. Произведена оплата услуг, связанных с приобретением ценных бумаг 76 -5 Оценка 51, 52 Сумма фактически произведенных затрат 32

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ Содержание хозяйственной операции 3. Приняты к учету ценные бумаги 4. Переданы ценные бумаги покупателю 5. Списана балансовая стоимость ценных бумаг 6. Выявлен финансовый результат 7. Поступили денежные средства Корреспонденция счетов дебет кредит Оценка 76 -5 Балансовая стоимость, равная сумме фактически произведенных затрат 76 91 -1 Сумма денежных средств, подлежащих получению 91 -2 58 Балансовая стоимость 91 (99) 99 (91) Сумма полученного дохода (убытка) 76 Фактически полученные денежные средства 58 51, 52 33

Затраты сверх сумм, уплачиваемых по договору продавцу Прочие расходы Сумма прочих расходов Уровень существенности по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу Отражены прочие расходы (затраты, признанные несущественными) в момент оприходования на балансе ценных бумаг Д 91 -2 К 76 34

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, котирующиеся на бирже Произведена корректировка на конец отчетного года стоимости ценных бумаг (рыночная стоимость ниже балансовой) на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги Д 91 -2 К 59 Отражено повышение на конец отчетного года рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв Д 59 К 91 -1 35

Регистрация ценных бумаг – в Книге учета ценных бумаг с указанием всех реквизитов (наименование эмитента, номинальная цена, покупная стоимость, номер, серия и т. п. , даты покупки и продажи) Исправления в Книгу учета ценных бумаг вносятся с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений Ответственность за организацию ведения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации 36

ТЕМА 2. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ АКЦИИ 37

2. 1. Законодательное регулирование операций с акциями Понятие «акция» определено Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» от 22. 04. 1996 № 39 -ФЗ Акция выпускается только коммерческими юридическими лицами, созданными в виде акционерных обществ Акция – только именная ценная бумага (Закон «Об акционерных обществах» от 26. 12. 1995 № 208 -ФЗ, Закон «О рынке ценных бумаг» от 22. 04. 1996 № 39 -ФЗ) 38

Признаки акций Закрепление совокупности имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных формы и порядка Размещение выпусками без заранее установленного срока погашения Равный объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги Неделимость (все права, вытекающие из ценной бумаги, принадлежат зарегистрированному в реестре акционеров лицу, нельзя требовать разделения акции на несколько ЦБ меньшего номинала) 39

Открытое акционерное общество (ОАО) – это АО, Акционерное общество (АО) – коммерческая организация, УК которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу (ст. 96 ГК РФ, ст. 2 Закона «Об АО» ) участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров (УК не < 1000 МРОТ на дату регистрации ОАО, число акционеров не ограничено) Закрытое акционерное общество (ЗАО) – это АО, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее оговоренного круга лиц (УК не < 100 МРОТ на дату регистрации ЗАО, число акционеров не более 50) 40

Показатель участия в АО – бессрочная ценная бумага (Акция), выдаваемая взамен на внесение денежных средств Обыкновенные акции (равной номинальной стоимости) Участие в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам компетенции акционера Привилегированные акции (не > 25% УК АО) Размер дивиденда и ликвидационная стоимость в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости акций Право на получение дивидендов Право на получение части имущества в случае ликвидации ОА Не дают права голоса на общем собрании акционеров 41

2. 2. ФОРМИРОВАНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА Размер УК в денежном выражении – величина, отражающая стоимость размещаемых при учреждении общества акций Значение УК – привлечение финансовых средств, необходимых для начала предпринимательской деятельности Размер УК определяет пределы минимальной имущественной ответственности АО по своим обязательствам Акции общества должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества по цене не ниже номинальной стоимости этих акций ● Не < 50% акций - в течение 3 -х месяцев с момента государственной регистрации общества 42

Счет 80 -1 «Объявленный капитал» – в сумме, записанной Уставе в Счет 80 -2 «Подписной капитал» – на стоимость акций, по которым произведена подписка Счет 80 «Уставный капитал» Счет 80 -3 «Оплаченный капитал» – в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и стоимости акций, реализованных в свободной продаже Счет 80 -4 «Изъятый капитал» – стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров 43

С момента регистрации общества все акции учитываются на субсчете «Объявленный капитал» По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость делается запись – по уменьшению средств на субсчете «Объявленный капитал» и увеличению средств на субсчете «Подписной капитал» При внесении в реестр акционеров участников подписки (после оплаты ими акций) номинальная стоимость полученных участниками акций перечисляется на субсчет «Оплаченный капитал» Сальдо по субсчету 80 -2 «Подписной капитал» на конец отчетного периода соответствует неоплаченному подписному капиталу 44

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с акциями УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА Содержание хозяйственной операции 1. Объявлен уставный капитал и отражена задолженность акционеров по его оплате 2. Отражена подписка на акции среди учредителей и заранее оговоренного круга лиц общества Корреспонденция счетов дебет 75 -1 80 -1 Оценка кредит 80 -1 Сумма задолженности акционеров по оплате акций 80 -2 Сумма подписки по номинальной стоимости акций 45

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит а) денежными средствами 51, 52 75 -1 б) имуществом, которое в дальнейшем будет принято к учету как ОС или НМА 07, 08 75 -1 г) ценными бумагами 10, 15, 41 58 4. Отражена величина оплаченного капитала 80 -2 80 -3 Оценка 3. Внесены вклады учредителями: в) МПЗ 75 -1 Сумма вклада по согласованной учредителями стоимости Сумма оплаты 46

Согласно ст. 35 Закона «Об АО» в обществе создается резервный фонд в размере не < 5% от УК Размер обязательных ежегодных отчислений – не < 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом: Д 84 К 82 Резервный фонд предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств 47

2. 3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ИЗМЕНЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА (СТ. 28 Закона «Об АО» ) Увеличение номинальной стоимости акций Размещение дополнительных акций Решение принимается общим собранием акционеров или советом директоров общества 48

Увеличение размера УК путем увеличения номинальной стоимости акций (без увеличения числа акций) возможно за счет: Средств, полученных обществомэмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионного дохода) Нераспределенной прибыли общества по итогам предыдущего года Остатков фондов специального назначения (накопления, потребления, социальной сферы) общества-эмитента по итогам предыдущего года Средств от переоценки основных фондов общества-эмитента Дивидендов, начисленных, но не выплаченных, которые могут использоваться для капитализации с согласия акционеров и после удержания и перечисления в бюджет налогов 49

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ УК ПУТЕМ УВЕЛИЧЕНИЯ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ АКЦИЙ (БЕЗ УВЕЛИЧЕНИЯ ЧИСЛА АКЦИЙ) Содержание хозяйственной операции 1. Объявлено увеличение УК и отражена задолженность акционеров 2. Начислены дивиденды акционерам – а) работникам АО б) другим акционерам 3. Начислен налог – а) НДФЛ б) на прибыль акционеровюридических лиц Корреспонденция счетов дебет 75 -1 кредит 80 -1 84 84 70 75 -2 70, 752 75 -2 68 68 Оценка Сумма задолженности акционеров по оплате акций Сумма начисленных дивидендов Сумма налога 50

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ УК ПУТЕМ УВЕЛИЧЕНИЯ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ АКЦИЙ (БЕЗ УВЕЛИЧЕНИЯ ЧИСЛА АКЦИЙ) Содержание хозяйственной операции 4. Списаны дивиденды на расчеты по вкладам в УК 5. Направлен добавочный капитал на расчеты по вкладам в УК 6. Направлена нераспределенная прибыль на расчеты по вкладам в УК Корреспонденция счетов дебет 70, 752 83 84 Оценка кредит 75 -1 Сумма начисленных дивидендов за вычетом налога на доходы 75 -1 Сумма добавочного капитала 75 -1 Сумма нераспределенной прибыли 51

Увеличение УК путем размещения дополнительных акций Открытая подписка Закрытая подписка Количество выпускаемых дополнительных акций не должно превышать число объявленных акций по уставу АО Выпуск дополнительных акций сверх указанного числа возможен при одновременном внесении изменения в устав акционерного общества 52

Срок эмиссии дополнительных акций до 1 года (УК общества в этот срок не изменяется) Изменение УК в учредительных документах – после регистрации отчета АО об итогах выпуска в ФСФР Подтверждение небезвозмездности средств, полученных в ходе эмиссии, до внесения изменений в устав АО ● зарегистрированное решение о выпуске ЦБ ● проспект эмиссии акций Дополнительные акции должны быть оплачены не позднее 1 года с момента их приобретения (размещения) 53

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ УК ПУТЕМ РАЗМЕЩЕНИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ АКЦИЙ Содержание хозяйственной операции 1. Поступили денежные средства и иные активы в ходе эмиссии в оплату акций 2. После подведения итогов эмиссии внесены изменения в устав и отражена задолженность акционеров 3. Списаны фактически поступившие средства в счет оплаты дополнительных акций 4. Отражен эмиссионный доход в случае размещения акций по цене выше номинала Корреспонденция счетов дебет 51, 08, 10… кредит Оценка 76 Сумма фактически поступивших средств 80 -1 Сумма задолженности акционеров по оплате акций 76 75 -1 Сумма фактически уплаченных средств 75 -1 83 Сумма превышения 75 -1 54

Уменьшение уставного капитала акционерного общества Наличие убытков Выход акционеров (участников) обязанность Реорганизация право УК должен быть уменьшен до величины чистых активов: ЧА = (ИБ – СА – ЗУ) – (ДО + КО – ДБП) Уменьшение номинальной стоимости акций Выкуп у акционеров акций и последующее их аннулирование АО не вправе уменьшать УК до размера менее законодательно допустимого! 55

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по уменьшению уставного капитала акционерного общества УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УМЕНЬШЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА Содержание хозяйственной операции 1. Объявлено уменьшение величины УК после государственной регистрации изменений уставного капитала 2. Оприходованы акции, выкупленные у акционеров Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 80 -1 80 -4 Сумма уменьшения УК 81 50, 51, 52 Фактическая цена покупки 56

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УМЕНЬШЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка 81 Сумма номинала 91 -2 81 Сумма превышения фактической цены выкупа над номиналом 80 -4 4. Списаны акции, выкупленные ниже номинала кредит 80 -4 3. Списаны акции, выкупленные выше номинала дебет 81 Фактическая цена выкупа 91 -1 Сумма превышения номинала над фактической ценой выкупа 80 -4 57

2. 4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ С СОБСТВЕННЫМИ АКЦИЯМИ 006 «Бланки 81 «Собственные строгой отчетности» Бланки акций акции (доли)» Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ АКЦИЙ по количеству по видам (обыкновенные, привилегированные) в стоимостной оценке (по номиналу) Приходование акций на баланс – по номинальной стоимости 58

УЧЕТ ОСНОВНЫХ ОПЕРАЦИЙ С СОБСТВЕННЫМИ АКЦИЯМИ Содержание хозяйственной операции 1. Выставлен счет за акции, проданные при первичном размещении: а) по номинальной стоимости Корреспонденция счетов дебет 76 Оценка кредит 91 -1 Номинальная стоимость акций б) по цене выше номинальной стоимости 76 83 Превышение цены продажи над номинальной стоимостью 2. Поступили денежные средства за проданные акции 51, 52 76 Продажная стоимость акций 51, 52 Фактическая цена выкупа 3. Выкуплены акции у акционеров 81 59

УЧЕТ ОСНОВНЫХ ОПЕРАЦИЙ С СОБСТВЕННЫМИ АКЦИЯМИ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет Оценка кредит 4. Проданы собственные акции на вторичном рынке: а) переданы акции покупателю и выставлен счет 76 91 -1 Продажная цена акций б) списаны акции с учета 91 -2 81 Балансовая стоимость акций в) выявлен финансовый результат 91 -9 (99) 99 (91 -9) Сумма прибыли или убытка 76 Фактически полученные денежные средства г) поступила оплата от покупателя 51 60

2. 5. НАЧИСЛЕНИЕ И ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ПО АКЦИЯМ 1 ДИВИДЕНД – любой доход, получаемый акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения 2 Прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций 3 Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества – иным имуществом 4 Общее собрание акционеров и совет директоров вправе принять решение о нецелесообразности выплаты дивидендов по обыкновенным акциям по итогам периода или года в целом 5 Срок и дата выплаты годовых дивидендов определены уставом общества (решением общего собрания акционеров) ● если дата выплаты не определена уставом, срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов 61

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям: До полной оплаты уставного капитала До выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены – при реорганизации общества, совершении крупной сделки, внесении изменений и дополнений в устав или утверждении устава общества в новой редакции Если на момент выплаты общество отвечает признакам банкротства (несостоятельности) или если эти признаки появятся в результате выплаты дивидендов Если стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капиталов, либо станет меньше в результате выплаты дивидендов 62

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Начислены дивиденды: а) участникам общества (физическим и юридическим лицам) 84 75 -2 б) акционерам, работающим обществе 84 Оценка в 2. Начислен налог: а) НДФЛ б) на прибыль акционерам - юридическим лицам Сумма начисленных дивидендов 70 70, 75 -2 68 75 -2 Сумма налога 63

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 3. Выплачены дивиденды денежными средствами: а) акционерам, работающим в обществе б) прочим акционерам общества Сумма начисленных дивидендов за вычетом НДФЛ 70 50, 51 75 -2 Оценка Сумма начисленных дивидендов за вычетом НДФЛ и/или налога на прибыль 64

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит Оценка 4. Выплачены дивиденды продукцией собственного производства (товарами): Сумма причитающихся дивидендов за вычетом суммы налога а) акционерам, работающим в обществе б) прочим акционерам общества 70 75 -2 90 -1 4. 1. Списана себестоимость готовой продукции (товаров) 90 -2 43 (41) Себестоимость ГП (товаров) 4. 2. Начислен НДС 90 -3 90 -9 (99) 68 99 (90 -9) Сумма НДС 4. 3. Определен финансовый результат Сумма прибыли (убытка) 65

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ Содержание хозяйственной операции 5. Выплачены дивиденды прочим имуществом: а) акционерам, работающим в обществе б) прочим акционерам общества 5. 1. Списана себестоимость прочего имущества Корреспонденция счетов дебет 6. Начисленные, но невостребованные дивиденды по истечении 3 -х лет включены в состав прочих доходов Сумма причитающихся дивидендов за вычетом суммы налога 70 91 -1 75 -2 91 -1 91 -2 01 «Выбытие ОС» , 10… Себестоимость прочего имущества 68 Сумма НДС 99 (91 -9) Сумма прибыли (убытка) 91 -1 Сумма начисленных, но невостребованных дивидендов 5. 2. Начислен НДС 5. 3. Определен финансовый результат кредит Оценка 91 -9 (99) 75 -2 66

2. 6. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АКЦИИ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 -ФЗ План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Учет финансовых вложений в акции ведется на счете 58 «Финансовые вложения» , субсчет «Паи и акции» Аналитический учет ведется в разрезе отдельных выпусков Оплата осуществляется денежными средствами или иным имуществом 67

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АКЦИИ Содержание хозяйственной операции 1. Произведена оплата за акции денежными средствами Корреспонденция счетов дебет 76 -5 кредит 51, 52 Оценка Фактически произведенные затраты 01 «Выбытие ОС» , 2. Произведена оплата за акции иным имуществом 3. Приняты акции к учету 76 -5 «Выбытие НМА» , Балансовая стоимость имущества, переданного в оплату акций 76 -5 Сумма фактически произведенных затрат 04 07, 08, 10, 41, 43 58 -1 68

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АКЦИИ Содержание хозяйственной операции 4. Переданы акции покупателю Корреспонденция счетов дебет 76 Оценка кредит 91 -1 Продажная стоимость акций 5. Списана балансовая стоимость акций 91 -2 58 -1 Балансовая стоимость акций 6. Выявлен финансовый результат 91 -9 (99) 99 (91 -9) Сумма полученного дохода (убытка) 76 Фактически полученные денежные средства 7. Поступили денежные средства 51, 52 69

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АКЦИИ Содержание хозяйственной операции 8. Начислены дивиденды, причитающиеся организации 9. Поступили дивиденды Корреспонденция счетов дебет 76 51, 52 кредит Оценка 91 -1 Сумма причитающихся дивидендов за минусом налога на прибыль 76 Фактически полученные дивиденды 70

2. 7. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ 2. 7. 1. Налогообложение дивидендов, начисленных физическим лицам 1 Дивиденды облагаются налогом независимо от формы выплаты 2 Сумма НДФЛ акционера удерживается у акционерного общества (источника выплаты) в момент начисления дивидендов 3 Сумма налога определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов Налоговые ставки по доходам, полученным в виде дивидендов: 4 ● 9% − при выплате доходов лицам – налоговым резидентам РФ ● 15% − при выплате доходов лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ 71

НАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Содержание хозяйственной операции 1. Начислен НДФЛ: а) работникам организации б) акционерам, не являющимся работниками организации 2. Перечислен НДФЛ в бюджет Корреспонденция счетов дебет кредит Оценка 70 75 -2 68 68 Сумма налога 51 Сумма налога Дивиденды не облагаются страховыми взносами в ПФ РФ, в ФСС РФ, в ФФОМС (не связаны с оплатой труда и не уменьшают базу по налогу на прибыль) С суммы дивидендов не платятся взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 72

При выплате дивидендов в натуральной форме, они облагаются НДФЛ (исходя из фактических цен на ГП или товары) Выручка от передачи акционерам имущества в счет выплаты дивидендов облагается НДС (если передаваемое имущество облагается НДС) При исчислении НДФЛ стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС Доход, полученный от передачи имущества в счет выплаты дивидендов, облагается налогом на прибыль Если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации НДФЛ, НДС, налог на прибыль исчисляются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается акционерам 73

2. 7. 2. Налогообложение дивидендов, начисленных акционерам − юридическим лицам 1 Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов, и перечисляют его в бюджет (ст. 286 НК РФ) 2 Ответственность за удержание и перечисление налога в бюджет несет организация, выплачивающая доход в виде дивидендов 3 При исчислении налога на доходы сумма дивидендов (доходов от участия в уставном капитале) на стандартные налоговые вычеты не уменьшается (п. 4 ст. 210 НК РФ) 74

Налоговые ставки по доходам в виде дивидендов 0% 9% 15% По доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии По доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями Стоимость доли в УК, за которую организация-акционер получает дивиденды, превышает 500 млн. руб. На день принятия решения о выплате дивидендов организацияполучатель не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% УК организации-плательщика 75

НАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ОРГАНИЗАЦИИ, ВЫПЛАЧИВАЮЩЕЙ ДОХОД В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ Содержание хозяйственной операции 1. Начислен налог на доходы акционерам – юридическим лицам 2. Перечислен в бюджет налог на прибыль Корреспонденция счетов дебет кредит 75 -2 Оценка 68 Сумма налога 68 51 76

НАЧИСЛЕНИЕ И ПОЛУЧЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ В ОРГАНИЗАЦИИ – ИНВЕСТОРЕ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит Оценка 1. Начислены дивиденды 76 91 -1 Сумма причитающихся дивидендов 2. Отражена сумма налога на прибыль, которую удержала организация, выплачивающая дивиденды 99 68 Сумма налога на прибыль 76 Сумма причитающихся дивидендов за вычетом налога на прибыль 3. Получены дивиденды 51 77

2. 7. 3. Налог на добавленную стоимость Налогом не облагаются (ст. 149 НК РФ) Операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые организациями от своего имени и за свой счет Налогом облагаются операции Изготовление, хранение ценных бумаг Ведение реестра владельцев именных ценных бумаг Предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг Внесение в реестр записей о переходе прав собственности Услуги по приобретению и продаже ценных бумаг Депозитарные услуги 78

ТЕМА 3. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ ОБЛИГАЦИИ 79

3. 1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ Облигация – ЦБ, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ее срок номинальной стоимости (также фиксированного процента от номинальной стоимости) облигации или иного имущественного эквивалента (ст. 816 ГК РФ) Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплату номинальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в установленные сроки (ст. 33 Закона «Об АО» ) Облигация – это эмиссионная ЦБ, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента (ст. 2 Закона «О рынке ценных бумаг» ) 80

Облигации выпускаются только на определенный срок Государственные облигации Муниципальные облигации Облигации юридических лиц Эмиссия облигаций и иных ЦБ некоммерческими организациями допускается только в случаях, предусмотренных федеральными законами, при наличии определенного обеспечения (п. 3 ст. 5 Федерального закона № 46 -ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» от 05. 03. 1999) 81

Порядок выпуска облигаций акционерными обществами ( Федеральный закон «Об АО» ) Размещение осуществляется по решению совета директоров (форма, сроки и условия погашения) Наличие номинальной стоимости (номинальная стоимость всех облигаций не более УК либо величины обеспечения, предоставленного третьими лицами для цели выпуска) Облигации АО подлежат обязательной государственной регистрации АО вправе выпускать облигации с единовременным сроком погашения или со сроком погашения по сериям в определенные сроки 82

Формы выпуска облигаций (ст. 16 Закона «О рынке ценных бумаг» ) Именные (бездокументарные) Учет прав – в системе ведения реестра владельцев именных ценных бумаг эмитента облигаций Держатель реестра – эмитент либо профессиональный участник рынка ЦБ, осуществляющий ведение реестра на основании поручения эмитента На предъявителя (документарные) Осуществление и удостоверение прав реализуется посредством предъявления владельцами сертификатов облигаций, учет прав владельцев не ведется 83

АО не вправе выпускать облигации До полной оплаты уставного капитала Если суммарная номинальная стоимость всех обращающихся (не погашенных) облигаций превысит размер УК либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций В случае выпуска облигаций без обеспечения ранее третьего года существования общества или при отсутствии надлежащего утверждения двух годовых балансов Если количество объявленных акций определенных категорий и типов меньше количества акций этих категорий и типов, право на приобретение которых предоставляют конвертируемые облигации 84

Оплата иных ценных бумаг АО, в том числе облигаций, может осуществляться только денежными средствами (ст. 34 Закона «Об АО» ) В зависимости от формы получения дохода облигации бывают дисконтные (бескупонные), процентные (купонные), дисконтно-процентные Для учета облигаций используется счет 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» 85

3. 2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С БЕСКУПОННЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ 1 Выплата процентов не предусмотрена 2 Доход в виде разницы цен при покупке и погашении 3 Облигации размещают со скидкой – дисконтом (по цене ниже номинала) УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С БЕСКУПОННЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ У ИНВЕСТОРА Содержание хозяйственной операции 1. Произведена оплата за облигации и за услуги, связанные с их приобретением Корреспонденция счетов дебет 76 -5 кредит 50, 51, 52 Оценка Сумма фактически произведенных затрат 86

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С БЕСКУПОННЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ У ИНВЕСТОРА Содержание хозяйственной операции 2. Приняты облигации к учету 3. Переданы облигации покупателю и выставлен счет 4. Списана балансовая стоимость облигаций 5. Выявлен финансовый результат 6. Поступили денежные средства Корреспонденция счетов дебет 58 -2 76 91 -2 кредит 76 -5 Сумма фактически произведенных затрат 91 -1 Сумма денежных средств, подлежащих к получению 58 -2 Балансовая стоимость 91 -9 (99) 99 (91 -9) 51, 52 Оценка 76 Сумма полученного дохода (убытка) Фактически полученные денежные 87

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С БЕСКУПОННЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ У ЭМИТЕНТА Содержание хозяйственной операции 1. Размещен облигационный заем 2. Начислен дисконт, подлежащий выплате при погашении облигаций 3. Погашены облигации 4. Списана выплаченная сумма дисконта на расходы Корреспонденция счетов дебет 51 97 66, 67 91 -2 кредит Оценка 66, 67 Стоимость размещенных облигаций 66, 67 Сумма дисконта, подлежащая выплате при погашении 51 Номинальная стоимость облигаций 97 Сумма дисконта 88

3. 3. УЧЕТ ОБЛИГАЦИЙ С КУПОННЫМ ДОХОДОМ Купонный доход – это форма дохода в виде процента, 1 начисляемого к номинальной стоимости облигаций по истечении определенного периода времени в соответствии с условиями эмиссии 2 Процент может быть заранее установлен – фиксированный процент либо «плавающий» – переменный процент Накопленный купонный доход (НКД) – часть купонного 3 4 5 дохода, рассчитанная пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ЦБ или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги) Покупная цена облигаций с купонным доходом – основная стоимость облигации и стоимость накопленного на день приобретения купонного дохода При продаже и покупке облигаций у организации возникает два вида дохода – НКД и разница между ценой покупки и ценой продажи (погашения) 89

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ С КУПОННЫМ ДОХОДОМ У ИНВЕСТОРА Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Произведена оплата облигаций и услуг, связанных с их приобретением 76 -5 51, 52 2. Произведена оплата НКД продавцу облигаций 76 51, 52 3. Списаны затраты по оплате НКД 97 Оценка Фактически произведенные затраты Сумма НКД 76 4. Приняты облигации к учету 58 -2 76 -5 Фактически произведенные затраты 5. Списан НКД уплаченный 91 -2 97 Сумма НКД 90

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ С КУПОННЫМ ДОХОДОМ У ИНВЕСТОРА Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит Оценка 76 91 -1 Сумма денежных средств, подлежащих получению 7. Списана балансовая стоимость облигаций 91 -2 58 -2 Балансовая стоимость 8. Выявлен финансовый результат от продажи облигаций 91 -9 (99) 99 (91 -9) Сумма полученного дохода (убытка) 76 91 -1 Сумма НКД 6. Переданы облигации покупателю и выставлен счет (без учета НКД) 9. Начислен НКД, подлежащий к получению от покупателя облигаций 10. Поступили денежные средства 51, 52 76 Сумма фактически полученных денежных 91

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С КУПОННЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ У ЭМИТЕНТА Содержание хозяйственной операции 1. Размещен облигационный заем 2. Начислены проценты, подлежащие выплате при погашении облигаций 3. Облигации погашены 4. Списаны выплаченные проценты на расходы организации Корреспонденция счетов дебет 51 97 66, 67 91 -2 кредит Оценка 66, 67 Стоимость размещенных облигаций 66, 67 Сумма процента, выплачиваемая при погашении 51 Номинальная стоимость облигаций 97 Сумма процента 92

3. 4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ 3. 4. 1. Налог на добавленную стоимость Операции куплипродажи облигаций, осуществляемые организациями от своего имени и за свой счет, НДС не облагаются Все иные операции подлежат обложению в установленном порядке (ст. 149 НК РФ) 93

3. 4. 2. Налог на прибыль Доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации Доходы от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) облигаций определяются исходя: из цены реализации или иного выбытия Из суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного покупателем налогоплательщику Из суммы процентного (купонного) дохода, выплаченного налогоплательщику эмитентом (в доход не включаются суммы такого дохода, ранее учтенные при налогообложении) 94

СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ДОХОД ОТ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ 9% 20% – по корпоративным облигациям 15% – 1) в виде процентов по гос- и муп- облигациям, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение процентов 2) в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 2007 года и др. – 1) в виде процентов по муниципальным ЦБ, эмитированным на срок не менее 3 -х лет до 01. 2007 2) в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01. 2007 и др. 0% – 1) в виде процентов по гос- и муп- облигациям, эмитированным до 20. 01. 1997 включительно 2) в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года 95