Учет активов по переоцененной стоимости Сергей Модеров Руководитель

Учет активов по переоцененной стоимости Сергей Модеров Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Институт проблем предпринимательства (С-Петербург)

Справедливая стоимость • – это стоимость при сделке между: • - хорошо осведомленными; • - желающими совершить такую сделку; • - независимыми друг от друга сторонами • • Рыночная стоимость есть не всегда Справедливая стоимость есть всегда

Применение справедливой стоимости • МСФО 40 «Инвестиционная собственность» • МСФО 16 «Основные средства» • МСФО 38 «Нематериальные активы» • МСФО 36 «Обесценение активов» • МСФО IFRS 3 «Объединение бизнеса» • МСФО 39 «Финансовые инструменты» • МСФО 17 «Аренда»

Особенности справедливой стоимости в МСФО 40 «Инвестиционная собственность» - продолжение • Многие компании для целей соответствия финансовой отчетности сущности сделок отступают от МСФО 16 «Основные средства» , согласно которому незавершенное строительство должно учитываться по первоначальной стоимости; • Соответственно, объекты незавершенного строительства, которые в будущем станут инвестиционной собственностью, учитывают по переоцененной стоимости еще до окончания строительства; • Причины: • - будущая инвестиционная собственность уе сейчас стоит гораздо больше, чем она показана в балансе по себестоимости; • - «обеление» серых схем финансирования строительства

Пограничные случаи отнесения объекта к инвестиционной собственности или основному средству • - гостиницы (зависимость от степени управления ежедневной деятельностью Менеджментом); • - строительство многоквартирных домов и торговля пятнами под застройку (признание в качестве запаса, основного средства или объекта инвестиционной собственности); • - разделение объектов по частям в зависимости от занимаемых площадей, при соблюдении условия «наличия отдельного входа» . При разделении по площадям уровень существенности обычно принимается равным 10% от соответствующей площади объекта

Особенности справедливой стоимости в МСФО 16 «Основные средства» • - Модель учета по переоцененной стоимости предполагает проведение переоценки раз в 3 -5 лет (в момент, когда балансовая стоимость начала серьезно отличаться от справедливой) с отнесением разницы на резерв переоценки (в составе капитала), или при различных восстановлениях стоимости – на отчет о прибылях и убытках • - Переоценка осуществляется имеющим опыт в данной сфере признанным независимым оценщиком (International Standards of Valuation) или самой компанией на основании данных рынка

Особенности справедливой стоимости в МСФО 16 «Основные средства» продолжение • Возможно наличие переоценок, осуществленных в РСБУ на основании распоряжений Министерства Финансов РФ до 1998 года • Соответствующие коэффициенты пересчета не соответствуют тем, которые обычно применяются в условиях гиперинфляции в соответствии с МСФО 29 «Учет в условиях гиперинфляции» (общие индексы покупательной способности) • Выходы: • - применять исключение МСФО IFRS 1 «Первое применение МСФО» для основных средств - применять предполагаемую стоимость(deemed cost) на дату перехода на МСФО «как есть в РСБУ» ; • - осуществлять переоценку один раз на дату перехода на МСФО; • - отменять дооценку Минфина и пересчитывать на гиперинфляцию в соответствии с МСФО 29; • - применять модель учета основных средств по переоцененной стоимости

Особенности справедливой стоимости в МСФО 16 «Основные средства» продолжение • Оценка оставшегося срока полезной эксплуатации основного средства осуществляется Менеджментом на каждую отчетную дату; • В случае изменения соответствующей нормы амортизации такое изменение учитывается перспективно (то есть начиная с даты принятия соответствующего решения); • Сроки полезного использования РСБУ часто завышены, поэтому данные основных средств часто пересчитываются; • Для определения рекомендуемых сроков полезного использования на практике пользуются специализированными справочниками из США

Особенности справедливой стоимости в МСФО 16 «Основные средства» продолжение • Учетной политикой может быть предусмотрено немедленное списание в расходы основных средств стоимостью до 10 (20, другого лимита) тыс. руб. ; • Соответствующее положение не соответствует МСФО (денежный лимит отсутствует); • Рекомендуется применять принцип существенности – если по итогам отчетного периода сумма отнесения в расходы основных средств стоимостью менее определенного лимита существенна, рекомендуется пересчет основных средств в соответствии с МСФО

Особенности справедливой стоимости в МСФО 38 «нематериальные активы» • - Возможна модель учета НМА по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения; • - Нематериальные активы практически всегда уникальны и получить надежные данные об их справедливой стоимости обычно нельзя

Особенности справедливой стоимости в МСФО 36 «Обесценение активов» • - При тесте на обесценение определяется ценность в использовании и справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу; • - При тестировании на обесценение гудвила и других нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования применяется концепция Единиц, генерирующих денежные средства • - Используются тесты «снизу вверх» и «сверху вниз»

Особенности справедливой стоимости в МСФО 17 «Аренда» • Справедливая стоимость имущества используется при отражении первоначальной дебиторской или кредиторской задолженности по договорам финансовой аренды; • Такая стоимость равна стоимости, за которую лизингодатель приобрел актив; • Если объект аренды далее сдается в операционную аренду, то он является инвестиционной собственностью (может и далее переоцениваться);

Особенности справедливой стоимости в МСФО 17 «Аренда» - продолжение • - Если объект инвестиционной собственности получен в аренду, то такая аренда признается финансовой, что влияет на первоначальную оценку объекта; • - Инвестиционные договоры на строительство инвестиционной собственности признаются договорами финансовой аренды: • - стоимость земли/недвижимости признается активом Компании по стоимости, равной минимальной между: • - дисконтированной суммой платежей по договору; • - справедливой стоимости объекта

Кейсы – примеры компаний • ОАО «ТГК-14» (Чита) - использование метода «carve out» и использование результатов переоценки исключительно в тесте на обесценение; • ОАО «Сестрорецкий инструментальный завод» – отражение справедливой стоимости инвестиционной собственности, разделение помещений на инвестиционную собственность и основные средства в пропорции соответствующих площадей; • ООО «Талион» (СПб) – исключение из МСФО – переоценка объектов строящейся инвестиционной собственности

Вопросы/комментарии? Сергей Модеров Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам smoderov@ipp. spb. ru тел: +7 (821) 703 -30 -07