УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ (ПБУ 3/2006) 1
Законом «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – в рублях. Если имущество, обязательства и факты хозяйственной жизни осуществляются в иностранной валюте, то они отражаются в регистрах бухгалтерского учета одновременно в соответствующей валюте и рублях на основании пересчета иностранной валюты. Пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты, установленному Центральным банком России. В основе учета активов и обязательств в иностранной валюте – ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина России от 27 ноября 2006 № 154 н), которое устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). 2
ПБУ 3/2006 не применяется: - при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами; - при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами РФ, в консолидированную финансовую отчетность, составляемую головной организацией. q В ПБУ даются следующие определения: - деятельность за пределами Российской Федерации – деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ, за пределами РФ через представительство или филиал; - дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции; 3
- § 1) 2) ü ü ü курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. В соответствии с ПБУ 3/2006 активы и обязательства, стоимость которых может быть выражена в иностранной валюте делятся на две группы: активы и обязательства, которые переоцениваются регулярно; активы и обязательства, которые переоцениваются на момент принятия к бухгалтерскому учету. Первая группа включает: денежные знаки в кассе, денежные средства на валютных счетах, денежные средства на прочих банковских счетах, переводы в пути, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах, остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или другой помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями. Пересчет этих активов и обязательств производится на дату совершения операций в иностранной валюте и отчетную дату. Стоимость активов и обязательств, относящихся к первой группе, необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на отчетную дату. 4
Курсовая разница может быть положительной или отрицательной. Согласно п. 13 ПБУ 3/2006, курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы и расходы. Поэтому учет курсовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» : на субсчете «Прочие доходы» – положительные разницы; на субсчете «Прочие расходы» – отрицательные. Если организация получает имущество или денежные средства в иностранной валюте в качестве вклада в уставный капитал, то возникающая положительная курсовая разница учитывается в составе добавочного капитала: Дебет 75 Кредит 83. Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета, представлены в таблице 1: 5
Таблица 1 – Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте Операции в иностранной валюте Датой совершения операции в иностранной валюте считается Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте Кассовые операции в иностранной валюте Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации Доходы организации в иностранной валюте Дата признания доходов организации в иностранной валюте Расходы организации в иностранной валюте, в том числе: - импорт материально- производственных запасов; - импорт услуг; - расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ Дата признания расходов организации в иностранной валюте: -Дата признания расходов по приобретению материально – производственных запасов; -- дата признания расходов по услугам; -- дата утверждения авансового отчета Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др. ) Дата признания затрат, внеоборотных активов формирующих стоимость 6
Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях. Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях. В случаях, когда законодательство или правила страны – места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в другой валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой. В бухгалтерском учете раскрывается: - величина курсовых разниц, образовавшаяся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; - величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета, выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; - величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации. 7
§ Информация в бухгалтерской отчетности о доходах и расходах в виде курсовых разниц должна быть отражена: - в отчете о финансовых результатах по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» ; - в отчете о движении денежных средств показывается величина изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю; - в пояснениях к отчетности необходимо отдельно указать: а) величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; б) величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; в) величину курсовых разниц, которые включены в добавочный капитал организации; г) официальный курс Банка России на отчетную дату или иной курс, установленный законом или соглашением сторон. 8
Скачать презентацию УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В
Лекции по БФУ, Учет акт. и обяз-в в иностр. валюте.pptx