ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ С 2012 ГОДА

ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ С 2012 ГОДА Ксения Литвинова, ведущий юрист 29 февраля 2012 г. Москва www. pglaw. ru

ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА ОСНОВНЫЕ МОМЕНТЫ: § понятие взаимозависимых лиц - очень широкое; § закрепленный в законе перечень оснований признания лиц взаимозависимыми существенно расширен; § возможность признания лиц взаимозависимыми судом сохранена; § доля косвенного участия рассчитывается путем суммирования всех долей косвенного участия; § законом закреплена возможность самостоятельно признать наличие взаимозависимости – практический аспект? ВАЖНО: проверяя наличие взаимозависимости с контрагентом по сделке нельзя ограничиваться проверкой на соответствие/не соответствие п. 2 ст. 105. 1 НК РФ п. 4 ст. 105. 2 НК РФ: дополнительные обстоятельства при определении доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации учитываются в судебном порядке. ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО Слайд 2 www. pgplaw. ru ДОКУМЕНТООБОРОТА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СДЕЛКАХ МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ Общие положения ст. 105. 3 НК РФ об определении налоговых последствий сделок между взаимозависимыми лицами существенно шире, чем нормы о контролируемых сделках: § охватывают все сделки (п. п. 1 – 2 включают сделки с имущественными правами, займы и т. п. , НО - п. п. 3, 6 ст. 105. 3 НК РФ только товары, работы, услуги); § полномочия налоговых органов по определению налоговых последствий сделок между взаимозависимыми лицами не ограничиваются контролируемыми сделками. § несоответствие общих положений и норм о налоговом контроле (касаются только контролируемых сделок). ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Слайд 3 www. pgplaw. ru

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СДЕЛКАХ МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ (2) Презумпция рыночности цены сохранена (п. 3 ст. 105. 3 НК РФ) НО! практическая реализация положений об обязанности налогоплательщика по направлению уведомлений о контролируемых сделках, предоставлению информации по требованию ФНС фактически нивелирует данную презумпцию. Корректировка налоговой базы и сумм налогов по сделкам, цены в которых не соответствуют рыночным – право, а не обязанность налогоплательщика (п. 6 ст. 105. 3 НК РФ). Возможность корректировки по итогам года (пени с момента возникновения недоимки не начисляются). ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Слайд 4 www. pgplaw. ru

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СДЕЛКАХ МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ (3) ЦЕНЫ ПРИЗНАЮТСЯ РЫНОЧНЫМИ: § если соответствуют предписаниям антимонопольного органа (установленный интервал цен должен находиться в пределах интервала, определяемого согласно гл. 14. 3); § если сделка заключена по результатам биржевых торгов; § если цена соответствует соглашению о ценообразовании; § если цена сделки соответствует отчету оценщика для случаев, когда проведение оценки обязательно. ВАЖНО! Доначисления налогов возможны при любом отклонении от интервала рыночных цен (допустимое сейчас отклонение в 20 % больше не действует). ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Слайд 5 www. pgplaw. ru

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ – сделки между взаимозависимыми лицами. Приравнены к контролируемым – внешнеторговые сделки с товарами мировой биржевой торговли; сделки с «серыми» оффшорами (60 млн. руб. ) Контролируемые сделки: 1) с иностранным взаимозависимым лицом – на любую сумму; 2) между российскими взаимозависимыми лицами - от 3 млр. руб. в 2012 г. , 2 млр. руб в 2013 г. , 1 млр. руб. в 2014 г. 3) если одна из сторон сделки применяет специальный налоговый режим (100 млн. руб. , с 2014 г. ), ставку по налогу на прибыль в 0 % (60 млн. руб. ), является резидентом особой экономической зоны (60 млн. руб. с 2014 г. ) или плательщиком НДПИ по процентной ставке. ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Слайд 6 www. pgplaw. ru

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ (2) ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ: § при определении порога учитывается не фактическая, а рыночная цена сделки (п. 9 ст. 105. 14 НК РФ); § консолидация сумм сделок с одним лицом (при достижении общей суммы сделок установленного порога – все сделки становятся контролируемыми); § доктрина сделки по шагам – наличие в группе сделок промежуточных звеньев, иных «искусственных» несоответствий не учитывается (п. 1 и п. 10 ст. 105. 14 НК РФ). Уведомления о контролируемых сделках и налоговый контроль: в 2012 г. – для суммы сделок в 100 млн. руб. в 2013 г. – для суммы сделок в 80 млн. руб. ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Слайд 7 www. pgplaw. ru

НЕКОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ КОНТРОЛИРУЕМЫМИ СДЕЛКИ МЕЖДУ: § независимыми лицами; § участниками консолидированной группы налогоплательщиков; § российскими взаимозависимыми лицами, если их стороны: v зарегистрированы в одном субъекте РФ; v не имеют обособленных подразделений за пределами данного субъекта РФ, а также за пределами РФ; v не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ; v не имеют убытков (включая переносимые на будущее убытки прошлых периодов), учитываемых для целей налога на прибыль; v отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых ими сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2 -5 п. 2 ст. 105. 14. ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Слайд 8 www. pgplaw. ru

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ МЕТОДЫ: 1. сопоставимых рыночных цен (приоритетный, если позволяет сделать обоснованный вывод, кроме п. 2 ст. 105. 10 НК РФ); корректируется цена } 2. цены последующей реализации (приоритетный для сделок сделки, необходимо перепродажи); обеспечить сопоставимость данных 3. затратный; бух. отчетности } корректируется доход 4. сопоставимой рентабельности; (прибыль, выручка), 5. распределения прибыли; возможно без корректировки цены 6. независимая оценка – для разовых сделок, отличающихся от основной деятельности ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Слайд 9 www. pgplaw. ru

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ (2) Сохранена необходимость обеспечения сопоставимости коммерческих и финансовых условий сравниваемых сделок, определен примерный перечень таких условий (ст. 105. 5 НК РФ). НОВОЕ: возможность комбинации нескольких методов, отсутствие необходимости соблюдать последовательность применения методов. Осуществляя контроль, налоговый орган «связан» примененным налогоплательщиком методом, но ТОЛЬКО ЕСЛИ такой метод позволяет определить сопоставимость коммерческих или финансовых условий контролируемой сделки с неконтролируемой сделкой ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Слайд 10 www. pgplaw. ru

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ Существенно расширен перечень источников информации, которые могут использоваться при определении рыночной цены (фактически – любые общедоступные источники информации) Не допускается использовать информацию, составляющую налоговую тайну ? ? ? Можно ли считать информацию, представленную другими налогоплательщиками в отношении их контролируемых сделок налоговой тайной п. 6 ст. 105. 6 НК РФ – наличие одной сделки с независимым контрагентом гарантирует «безопасность» сделок с взаимозависимыми лицами? !!! НЕТ (п. 3 ст. 105. 7, подп. 1 п. 3 ст. 105. 9 НК РФ) ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Слайд 11 www. pgplaw. ru

КОРРЕКТИРОВКА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ЗАНИЖЕНИИ СУММ НАЛОГОВ Корректировке подлежат: § налог на прибыль; § НДФЛ (по предпринимательской и приравненной к ней деятельности); § НДС (если одной из сторон сделки является лицо, не являющееся налогоплательщиком НДС или освобожденное от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС); § НДПИ Доначисления взыскиваются в судебном порядке (подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ) ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Слайд 12 www. pgplaw. ru

ПОСЛЕДСТВИЯ СОВЕРШЕНИЯ КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛОК ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА: § уведомить налоговый орган о совершенных контролируемых сделках до 20 мая следующего календарного года по установленной форме; § по требованию ФНС предоставить документацию о контролируемых сделках (информация не может быть истребована ранее 1 июня следующего календарного года) – срок ответа на требование 30 дней (для контрагента – 5 дней). ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Слайд 13 www. pgplaw. ru

ПОСЛЕДСТВИЯ СОВЕРШЕНИЯ КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛОК УВЕДОМЛЕНИЕ О КОНТРОЛИРУЕМОЙ СДЕЛКЕ 21. 02. 2012 г. на сайте ФНС РФ размещен проект приказа ФНС «Об утверждении форматов уведомления о контролируемых сделках, предусмотренного п. 2 ст. 105. 16 НК РФ, а также порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках и порядка представления уведомления о контролируемых сделках в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» ü закреплено право налогоплательщика подать уточненное уведомление при выявлении ошибок; üперечень отражаемой в уведомлении информации шире, чем в ст. 105. 16 НК РФ (указание на использованные методы ценообразования, источники информации, выделение в составе расходов себестоимости и коммерческих и управленческих расходов и т. п. ) ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Слайд 14 www. pgplaw. ru

СИММЕТРИЧНЫЕ КОРРЕКТИРОВКИ СИММЕТРИЧНАЯ КОРРЕКТИРОВКА v ВОЗМОЖНА - в случае вынесения налоговым органом решения о доначислении налога по итогам проверки; v НЕВОЗМОЖНА – при добровольной корректировке контрагентом своих налоговых обязательств. Разрешительный порядок корректировки - проводится только на основании уведомления налогового органа. Если контрагент не получил уведомления о корректировке при наличии информации о доначислении налогов налогоплательщику по сделке, он может обратится с заявлением о выдаче уведомления. ВАЖНО: у ФНС нет ответственности за нарушение сроков выдачи уведомления ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Слайд 15 www. pgplaw. ru

НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ 1. Привлечение к налоговой ответственности в виде штрафа от неуплаченной суммы налога в связи с неприменением налогоплательщиком рыночных цен в контролируемых сделках (ст. 129. 3 НК РФ). § до 2012 г. – ранее действующий порядок (доначисление штрафа при несоблюдении ст. 40 НК РФ недопустимо); § за налоговые периоды 2012 -13 г. – не применяется; § за налоговые периоды 2014 -16 г. – 20 %; § за налоговые периоды с 2017 г. – 40 %. 2. Привлечение к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5 000 руб. в случае неуведомления налоговых органов о совершённых контролируемых сделках (ст. 129. 4 НК РФ). ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Слайд 16 www. pgplaw. ru

КОНТАКТНАЯ ИНФОРМАЦИЯ Россия, 123610, Москва, Россия, 191015, Санкт-Петербург, ЦМТ-II, Краснопресненская Ул. Шпалерная, 54, наб. , 12, Подъезд 7, 15 этаж Бизнес-центр «Золотая Шпалерная» Тел. : + (495) 967 -00 -07 Тел. : +7 (812) 640 -60 -10 Факс: +7 (495) 967 -00 -00 Факс: +7 (812) 640 -60 -20 E- mail: info@pgplaw. ru E-mail: spb@pgplaw. ru ВНЕДРЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО Слайд 18 www. pgplaw. ru ДОКУМЕНТООБОРОТА