There a lot of solutions we will find

There a lot of solutions… …we will find the right one for you! Семинар: «Изменения в Трудовом и налоговом законодательстве в 2015 -2016 гг. » Лектор: управляющий партнер, аттестованный аудитор Гарскова Екатерина Васильевна Moscow 2 a Mar’Inoy Roshchi 2 -ya Street , office 209, Moscow, 129594, Russia tel: +7 (495) 542 -36 -65 tel. /fax +7 (499) 796 -15 -36 Yekaterinburg 9 a Kraulya Street, office 410, 412, Yekaterinburg, 620109, Russia tel: +7 (343) 278 -59 -20, 345 -14 -78 tel. /fax: + 7 (343) 278 -59 -37

Основные направления налоговой политики на 2016 -2018 годы 2 «Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство РФ о налогах и сборах и внесения их в Правительство РФ. Помимо решения задач в области бюджетного планирования, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес ориентиры с учетом предполагаемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период. Это повышает определенность условий ведения экономической деятельности на территории РФ. В течение очередного трехлетнего периода приоритетом Правительства РФ останется недопущение какого либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. Такого рода предложения не будут вноситься Правительством РФ в Государственную Думу, а также не будут поддерживаться в тех случаях, когда они будут поступать от других субъектов права законодательной инициативы. Фактический мораторий на увеличение налоговой нагрузки в текущем 2015 году, а также в ближайшие три года должен обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее привлекательность для инвесторов…» .

«Газетные сплетни» … Администрирование всех страховых взносов перейдет к ФНС «Администрирование всех обязательных страховых взносов перейдет от ПФР и ФСС к Федеральной налоговой службе. Соответствующий указ подписал президент Владимир Путин. Документ опубликован на сайте Кремля» . Вопрос о передаче ФНС страховых взносов обсуждался с 2013 года, однако до сих пор решения не было принято. Минфин выступал за передачу функций, а социальный блок правительства был против. Аргумент Минфина в пользу передачи взносов упрощение системы администрирования платежей и экономия расходов» Источник: Газета УНП, 18 января 2016 года 3

Страховые взносы можно будет перечислять одной платежкой… Скоро перечислять все страховые взносы можно будет одной платежкой. Минфин уже разрабатывает соответствующие документы, заявил министр финансов Антон Силуанов на заседании коллегии ФНС. «Мы готовим нормативно-правовую базу, чтобы наши налогоплательщики могли в упрощенном порядке осуществлять платежи страховых взносов, включая уплату одной платежкой всех страховых взносов» , - сказал Силуанов. Все необходимые документы будут подготовлены в ближайшее время, отметил министр. Передача администрирования взносов от ФНС внебюджетным фондам была ошибкой, признал Силуанов. Это, по его словам, привело к увеличению задолженности. Возврат взносов налоговикам снизит нагрузку на компании и вообще создаст более благоприятные условия для их работы. Источник: газета УПН, 2016 г. 4

Возврат к Единому социальному налогу «С 1 января 2017 года Правительство планирует вернуть отмененный в 2010 году единый социальный налог (ЕСН). ЕСН заменит страховые взносы. Администрировать новый старый налог будет Федеральная налоговая служба. Чтобы вернуть налог достаточно будет реанимировать ныне отменную 24 главу НК РФ о ЕСН. Новый ЕСН по всей видимости существенно от старого отличаться не будет. Наши источники в ФНС и Минфине подтвердили, что вероятность введения ЕСН велика…» Источник: журнал «Упрощенка» , 2016 г. 5

Налоговики готовят форму отчетности по ЕССС… До 1 октября 2016 года Минфин и ФНС разработают и утвердят форму отчетности по единому социальному страховому сбору (ЕССС), который планируется ввести с 2017 года. Соответствующая Дорожная карта направлена в Правительство РФ письмом ФНС от 02. 2016 № БС-411/1539@. Скорее всего, отчетность по единому социальному страховому сбору (ЕССС) будет квартальной, как и по страховым взносам. То есть сдавать ее нужно будет по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года в ИФНС по месту регистрации компании. Если же у компании имеются обособленные подразделения, то отчитываться надо будет в ИФНС по местонахождению подразделения. ФНС предполагает, что после 1 января 2017 года налоговики будут принимать не только отчетность по ЕССС, но и уточненки по старым взносам. Также инспекторы с 2017 года будут проводить выездные проверки по взносам за прошедшие три года и привлекать для этого специалистов ФСС и ПФР. 6

Минтруд предлагает с 2017 года увеличить страховые взносы Минтруд предлагает с 2017 года повышать ставку страхового взноса в ПФР для зарплат, превышающих предельную величину базы (796 тыс. ) на 2% ежегодно до 2021 года. Предложения ведомства обсуждались на совещании у премьер министра Дмитрия Медведева 18 февраля. Предполагается, что взносы будут повышаться поэтапно с 10% в 2016 году до 20% в 2021 м. Если предложение Минтруда будет принято, нагрузка на работодателей уже в следующем году увеличится примерно на 1 тыс. рублей в месяц с каждой зарплаты в 100 тыс. рублей. Также сейчас обсуждается разработанный ФНС проект о замене с 2017 года страховых взносов на единый социальный страховой сбор (ЕССС). «Дорожная карта" этого проекта отправлена 2 февраля в правительство. До 1 октября 2016 года Минфин и ФНС собираются разработать и утвердить формы налоговой отчетности по сбору. Планируется, что компании будут перечислять его в ФНС на единый КБК. Его номер Минфин предлагает утвердить к 1 декабря 2016 года. Распределять поступления будут сами налоговики. Для этого до 15 августа 2016 года предлагается синхронизировать все базы данных о плательщиках страховых взносов и работниках. Однако социальный блок правительства против введения ЕССС, как и независимые профсоюзы. 7

Взносы в ФСС за каждого сотрудника на случай утраты им зарплаты из-за банкротства работодателя. Документ: Проект Федерального закона (http: //asozd. duma. gov. ru/main. nsf/(Spravka)? Open. Agent&RN=1012488 -6) Внесен в Госдуму 9 марта 2016 года № 1012488 -6 Почти все организации и индивидуальные предприниматели, использующие наемный труд работников с 2017 года, будут признаваться плательщиками страховых взносов на случай банкротства. Исключения составят следующие предприятия (ст. 65 ГК РФ): казенное предприятие, учреждение, политическая партия и религиозная организация. Данные изменения будут внесены в Федеральный закон 212 -ФЗ. Уплачивать страховые взносы на случай банкротства будут работодатели, которые заключили трудовой договор с работником. При этом, плательщики страховых взносов, применяющие льготные тарифы, в соответствии со ст. 58 Федерального закона № 212 -ФЗ, не будут освобождены от такой обязанности по уплате взноса на случай банкротства. Тариф составит 0, 02% в ФСС РФ. 8

Учет в расходах по налогу на прибыль и при УСНО взносов на случай банкротства Проект Федерального закона 1013287 6, внесен в Госдуму 10 марта 2016 года (http: //asozd. duma. gov. ru/main. nsf/(Spravka)? Open. Agent&RN=1013287 6) В связи с введением указанных взносов с 2017 года, в Госдуму уже поступил Законопроект, вносящий изменения в Налоговый кодекс РФ, в отношении возможности учета таких взносов по налогу на прибыль и УСНО в качестве прочих расходов. 9

Госдума ужесточает наказания за неуплату страховых взносов… Неуплата страховых взносов станет уголовно наказуемой. Вводятся новые пределы уклонения от уплаты взносов. Соответствующий законопроект принят в первом чтении № 927133 -6. Уголовная ответственность для компаний и ИП за уклонение от уплаты страховых взносов обсуждали давно. 19 февраля проект принят в первом чтении. Поправки предусмотрены, в частности, в статью 199. 2 УК РФ. Также Кодекс планируется дополнить новыми ст. 199. 3 УК РФ и 199. 4 УК РФ. Так, уклонение от уплаты взносов за 3 финансовых года подряд будет считаться крупным и особо крупным соответственно: для физических лиц – более 600 тыс. руб. и 1, 8 млн. руб. для компаний – более 2 млн. руб. и 6 млн. руб. Источник: УНП, 2016 г. 10

Минтруд готовит поправки в трудовые книжки…. С октября 2016 года, согласно предстоящим поправкам, в трудовую книжку не надо будет ставить печать. До тех пор, пока изменения в Постановление № 225 не вступили в силу, печати в трудовых книжках необходимы (Письмо Роструда от 15. 05. 2015 № 1168 6 1). 11

Раздел 1. Кассовые расчеты. Применение новой контрольно-кассовой техники с 2016 года. Начиная с 1 июня 2014 года, организации и индивидуальные предприниматели применяют Указания Банка России от 11. 03. 2014 № 3210 У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» . Указания о порядке ведения кассовых операций, определяют порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ: Юридические лица ИП, субъекты малого предпринимательства Общий порядок ведения кассовых Упрощенный порядок операций кассовых операций ведения Самостоятельно определяют лимит Лимит остатка денежных средств в остатка наличных денег кассе могут не определять 12

Критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены в Федеральном закона № 209 ФЗ, который с 30. 06. 2015 года действует в новой редакции: 1) суммарная доля участия РФ, субъектов РФ в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 %, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц, суммарная доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должны превышать 49 % каждая. 2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: а) от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий; б) до 100 человек включительно для малых предприятий; в) до 15 человек – для микропредприятий. 3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость ОС и НМА) за предшествующий календарный год не должна превышать предельных значений (Постановление Правительства РФ от 15. 07. 2015 года (вступила в силу с 25. 07. 2015 года) № 702): микропредприятия 120 млн. рублей; малые предприятия 800 млн. рублей; средние предприятия 2 млрд. рублей. 13

Постановление Правительства РФ от 14. 07. 2014 № 657 «О проведении в 2014 2015 годах эксперимента по применению контрольно кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в целях совершенствования порядка ее регистрации и применения» Сроки проведения эксперимента: с 1 августа 2014 года по 1 февраля 2015 года. По итогам эксперимента: количество подключенной ККТ – 3 245 ед. количество выбитых чеков 18 724 шт. сумма денежных средств, прошедших через ККТ – 14 млрд. руб. Март 2015 года – время подведения итогов!

Описание эксперимента В рамках инициативы Министерства финансов РФ по совершенствованию порядка применения контрольно кассовой техники решено провести эксперимент по внедрению технологии применения контрольно кассовой техники с функцией передачи информации о расчетах в электронном виде в адрес налоговых органов. Цель эксперимента 1) Определение финансовой эффективности и удобства применения для организаций и ИП технологии передачи информации о расчетах 2) Определение технологических возможностей эксплуатации технологии передачи информации о расчетах.

Участники эксперимента Москва, Московская область, Республика Татарстан и Калужская область ФНС России (территориальные органы или ее подведомственные организации); операторы фискальных данных уполномоченные ФНС России организации, обеспечивающие передачу налоговым органам информации о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт; организации и индивидуальные предприниматели, подтвердившие свое согласие на участие в эксперименте, осуществляющие расчеты, состоящие на учете в налоговом органе на территории субъектов РФ, определенных для проведения эксперимента, в качестве налогоплательщиков.

Схема реализации эксперимента Предлагаемая технология основана на замене информации о расчетах в специализированном устройстве внутри контрольно кассовой техники на передачу информации в адрес налоговых органов. Передача данных осуществляется через ОФД (оператора фискальных данных) который выполняет роль фискальной памяти для ККТ. Задача оператора принять данные о расчете от ККТ, сохранить и передать обратно код подтверждения принятия информации. Внимание! Покупателю выдается кассовый чек с кодом и адресом информационного ресурса, на котором он может проверить правильность переданной информации о расчетах в момент восстановления связи. Оператор передает сводные данные по всей ККТ налогоплательщика в адрес ФНС России на ежедневной основе. Полученные данные о расчетах позволяют построить систему контроля для автоматизированного выявления нарушений порядка применения ККТ и исключить проверки добросовестных налогоплательщиков.

Предложено несколько способов контрольно-кассовой техники: модернизации Установка дополнительного программного обеспечения, которое взаимодействует с фискальным регистром; Установка специальной версии программного обеспечения. Инновационная ККТ в эксперименте работает на основе обычных смартфонов, планшетных и обычных компьютеров и с помощью установленного программного обеспечения. Касса может работать с обычными принтерами для печати кассовых чеков.

«Новые кассы» Кассовый аппарат теперь программа, а не «железка» Эксперимент с электронными кассами налоговой службы был завершен в марте этого года. В полугода интернет. Мы Как нам сообщили в ФНС России, компании ‑ участники пилота сейчас возвращаются к работе с обычными кассами. Об итогах эксперимента налоговики отчитались в Правительстве, и оно решило, распространять технологию на всю страну с 1 января 2016 года. ФНС успешность новой ехнологии» . т Чтобы перевести все компании на электронные кассы, нужно внести поправки Федеральный в правила ККТ. 22. 05. 03 54 ФЗ ведения и № закон от реестра том С силу с 2016 года.

Раздел 2. Изменения по НДФЛ 2016 года Начиная с 2016 года, вычет на ребенка инвалида до 18 лет или студента инвалида I и II группы, не достигшего 24 лет планируется увеличить до 12 тыс. руб. , а для приемных родителей – до 6 тыс. руб. На данный момент этот вычет составляет 3 000 руб.

Размер вычета на ребенка-инвалида Пунктом 14 Обзора судебной практики Президиума Верховного суда РФ от 21. 10. 2015 года: 21 Размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок инвалид, определяется путем сложения сумм, указанных в абз. 8 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Гражданин обратился в районный суд с заявлением, в котором просил обязать налогового агента возвратить излишне удержанный при выплате заработной платы налог в связи с неполным предоставлением стандартного налогового вычета на детей. При этом налогоплательщик сослался на то, что положениями пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено предоставление гражданам стандартного налогового вычета на первого и второго ребенка, находящегося на обеспечении родителя (усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя) в размере 1400 рублей, а на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка инвалида 3000 рублей за каждый месяц. По мнению гражданина, на обеспечении которого находится ребенок инвалид, родившийся первым, подлежащий предоставлению ему вычет должен складываться из обеих упомянутых в данной норме сумм и, таким образом, составлять 4 400 рублей за каждый месяц. Налоговый агент работодатель предъявленные требования не признал, пояснив, что предоставил налоговый вычет по заявлению налогоплательщика на ребенка инвалида в размере наибольшей из указанных в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сумм, что составило 3 000 рублей за каждый месяц. Суд удовлетворил требования гражданина.

Увеличение «порога» дохода при котором налогоплательщик получает вычет на ребенка с 280 тыс. руб. до 350 тыс. руб. На данный момент, налогоплательщикам предоставляется налоговый вычет: 1 400 – на первого ребенка, 1 400 – на второго ребенка, 3 000 – на третьего и каждого последующего ребенка до достижения дохода работника 280 тыс. руб. С 2016 года этот доход планируется увеличить до 350 тыс. руб.

Сроки сдачи отчетность по НДФЛ и форма отчетности по НДФЛ с 2016 года. Согласно Федеральному Закону от 02. 05. 2015 года № 113 ФЗ, отчетность по НДФЛ будет предоставлять, начиная с 2016 года – ежеквартально! На данный момент форма 6 НДФЛ проходит регистрацию в Минюсте, при этом следует учитывать, что форма 6 НДФЛ не отменяет справку 2 НДФЛ. При численности сотрудников до 25 человек, налоговый агент может отчитаться на бумажном носителе.

Начиная с 2016 года при ликвидации Общества или выходе участника из него, облагаемый НДФЛ доход можно уменьшить на имущественный вычет. Федеральный закон от 08. 06. 2015 года № 146 -ФЗ Изменения в подпункт 1 п. 1 ст. 220 НК РФ Текущая редакция Редакция с 1 января 2016 года При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1) Имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве Вывод: начиная с 1 января 2016 года, предоставляется имущественный вычет при выходе участника из Общества, а также при ликвидации Общества

Начиная с 1 января 2016 года увеличатся штрафные санкции за несвоевременное предоставление расчета по НДФЛ Начиная с 1 января 2016 года, вступает в силу новый пункт 1. 2 ст. 126 НК РФ, который предусматривает за нарушение сроков предоставления расчета (6 НДФЛ) штраф в размере 1 000 руб. « 1. 2. Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления» .

С 1 января 2016 года несвоевременное представление расчетов по НДФЛ влечет приостановление расчетов по расчетному счету Начиная с 1 января 2016 года, ст. 76 НК РФ дополняется пунктом 3. 2 следующего содержания: «Решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств также принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления указанным налоговым агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета» .

Недостоверные сведения в форме 6 -НДФЛ приведут к штрафным санкциям Начиная с 1 января 2016 года в Налоговом Кодексе РФ появляется новая статья 126. 1 «Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения» 1. Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. 2. Налоговый агент освобождается от ответственности, в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Сдача отчетности по НДФЛ при наличии обособленного подразделения осуществляется по месту нахождения ОП С 1 января 2016 года законодательно закреплена норма о сдаче отчетности по НДФЛ при наличии обособленного подразделения по месту нахождения обособленного подразделения. Данная норма установлена абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ.

Сроки уплаты НДФЛ с 2016 года (ст. 226 и ст. 223 НК РФ) Наименование выплаты Заработная плата Редакция до 1 января 2016 года День фактического получения дохода физическим лицом, перечисление денежных средств на карты работников Пособие по День фактического получения дохода нетрудоспособности физическим лицом, перечисление денежных средств на карты работников Ежегодный оплачиваемый День фактического получения дохода отпуск физическим лицом, перечисление денежных средств на карты работников Авансовый отчет Не урегулирован Редакция с 1 января 2016 года Удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня следующего после выплаты дохода Удержанный НДФЛ перечисляется непозднее последнего дня месяца, в котором выплачен доход Датой фактического получения дохода считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возращения работника из командировки

Срок предоставления сведений о невозможности удержания НДФЛ Редакция до 1 января 2016 Редакция после 1 января года 2016 года До 31 января До 1 марта

Интересные разъяснения контролирующих органов…. Вопрос: необходимо ли начислять НДФЛ на сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск умершего работника, перечисленные его семье? Ответ: Письмо Минфина России от 10. 06. 2015 года № 03 -04 -05/33652 «В соответствии со ст. 141 ТК РФ заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. В силу пп. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика. На основании п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования. Таким образом, сумма заработной платы, начисленная за отработанное время, и компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника организации в связи с наследование этих сумм, не подлежат обложению НДФЛ» .

Облагается ли НДФЛ оплата Обществом дорожного штрафа за своего работника? Письмо Министерства Финансов РФ от 08. 11. 2012 № 03 -04 -06/10 -310: «…в случае отказа работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба, у работника возникает доход (экономическая выгода), полученный им в натуральной форме, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц…» Письмо Минфина России от 22. 08. 2014 N 03 -04 -06/42105 По мнению финансового ведомства, в результате нарушения работником ПДД организации причиняется ущерб в виде затрат по оплате суммы штрафа. В силу положений Трудового кодекса РФ работодатель вправе потребовать от виновного работника возмещения ущерба либо отказаться от его взыскания. В последнем случае у работника возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. Противоположная позиция ФНС в Письме ФНС России от 18. 04. 2013 N ЕД-43/7135, где сделан вывод, что «таким образом, в указанном в письме случае сумма уплаченного ООО административного штрафа за административное правонарушение в области дорожного движения не может рассматриваться как доход, полученный налогоплательщиком (физическим лицом водителем транспортного средства), и, соответственно, быть объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. 32

33 Предоставление работникам абонементов в бассейн, тренажерный зал, сауну Пунктом 5 Обзора судебной практики Президиума Верховного суда РФ от 21. 10. 2015 года: организацией были приобретены и переданы работникам абонементы на посещение бассейна, тренажерного зала и сауны. Перечень работников, получивших абонементы прилагался к акту об оказании услуг, составленному между фитнес центром и обществом. Признавая законным решение налогового органа, суды исходили из того, что оплата физкультурно оздоровительных услуг произведена в интересах работников, а следовательно, облагается налогом как полученный физическими лицами в натуральной форме доход на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 211 Кодекса (по материалам судебной практики Арбитражного суда Волго Вятского округа). Такой вывод судов следует признать правильным, поскольку примененный налоговым органом порядок определения не удержанного организацией налога исходя из стоимости абонементов, переданных работникам, соответствует статье 41 НК РФ, по смыслу которой доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо.

34 Облагается ли НДФЛ предоставление питания работникам и перевозка их от места проживания до работы? ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07. 09. 2015 № 03 -04 -06/51326 1. Питание для работников. При приобретении организацией питания (чай, кофе и т. д. ) для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено статьей 211 Кодекса, а организация, предоставляющая указанное питание, должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные статьей 226 Кодекса. В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

Продолжение письма… 2. Организация доставки работников до работы С учетом указанных положений статьи 211 Кодекса оплата организацией проезда 35 работников при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. В случае если доставка работников обусловлена удаленностью места нахождения организации от маршрутов общественного транспорта и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией проезда работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной организацией, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Пункт 4 Обзора Судебной практики Президиума Верховного Суда РФ от 21. 10. 2015 года: организация оплачивала работникам проезд на городском транспорте общего пользования, такси без подтверждающих документов, предусмотрев в положении об оплате труда для ряда работников надбавку за передвижной характер труда. Налог при выплате надбавки не удерживался и в бюджет не перечислялся. …. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что спорные выплаты по своему характеру являлись компенсационными и не подлежали налогообложению на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, несмотря на то, что именовались организацией надбавками к окладу и ошибочно классифицировались в положении об оплате труда в качестве составной части системы оплаты труда. Статья 211 Кодекса, на которую ссылался налоговый орган, в данном случае применению не подлежит, поскольку оплата проезда за работников осуществлялась в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а не в личных интересах налогоплательщиков.

Вопрос: О предоставлении работодателем имущественного вычета по НДФЛ при обращении за его получением не с первого месяца 36 налогового периода. Ответ: ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 25 сентября 2015 г. N 03 -04 -05/55051 В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного налогового вычета. Пунктом 8 статьи 220 Кодекса установлено, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 данной статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом. В соответствии со статьями 210 и 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Продолжение… 37 Таким образом, в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода. Данный подход содержится также в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 13. 04. 2015 N 307 КГ 15 324, в абзаце третьем на странице третьей которого указано, что "общество на основании полученных от работников заявлений и документов, подтверждающих их право на получение имущественного налогового вычета за 2011 год, в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса, применило имущественный налоговый вычет ко всем доходам этих работников, полученным ими с начала 2011 года, с учетом порядка исчисления налога нарастающим итогом с начала календарного года".

Пункт 15 Обзора судебной практики Президиума Верховного суда РФ от 21. 10. 2015 года: В случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, налоговый агент (работодатель) возвращает гражданину соответствующую сумму налога, 38 удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление. В середине года работники общества представили налоговому агенту уведомление о применении имущественного налогового вычета, на основании которого организация возвратила налог, излишне удержанный с начала года. С точки зрения налогового органа, возврату работникам подлежали только суммы налога, ошибочно удержанные после получения уведомления. При определении последствий обращения работника к налоговому агенту с таким заявлением необходимо учитывать, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 процентов), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, при обращении физического лица к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года, налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением имущественного налогового вычета. Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным п. 3 ст. 226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне. Довод налогового органа о возможности возврата налоговым агентом только налога, излишне удержанного по ошибке, противоречит содержанию ст. 231 НК РФ, по смыслу которой налоговый агент возвращает налогоплательщику любые суммы налога, излишне перечисленные в бюджет в результате собственных действий агента.

Налогообложение НДФЛ аренды жилого помещения для сотрудника Обзор судебной практики Президиума Верховного суда РФ от 21. 10. 2015 года, пункт 3: «Получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина… …организацией в качестве работодателя заключались трудовые договоры с иногородними работниками, по условиям которых работодатель обязался оплачивать проживание привлекаемых к работе граждан в специально арендуемых для них квартирах. Поскольку жилые помещения использовались работниками организации для удовлетворения личных нужд (потребности в жилье), по мнению налогового органа, при оплате проживания у работников возник доход. При решении вопроса о возникновении дохода на основании данной нормы Кодекса необходимо учитывать направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица, либо на достижение целей, преследуемых плательщиком, например, работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции т. п. 39

Продолжение… 40 Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом. В данном случае договоры аренды жилых помещений заключались по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, а именно, в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания). Предоставленные работникам квартиры обеспечивали комфортное проживание, соответствовали статусу работников, но при этом не относились к категории элитного жилья с элементами роскоши, что могло бы свидетельствовать о том, что при выборе помещений организация преследовала цель удовлетворения индивидуальных потребностей граждан работников, обусловленных преимущественно избранным ими образом жизни. Таким образом, затраты на аренду жилья для работников производились организацией прежде всего в своих интересах, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению

41 Стандартные вычеты Вопрос: О предоставлении матери стандартного вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере, если отец лишен родительских прав. Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 2 сентября 2015 г. N БС-3 -11/3340@ Согласно абзацу 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Продолжение… Термин «единственный родитель» необходимо понимать исходя из его буквального толкования. Такой родитель для ребенка является единственным, второго родителя у 42 ребенка нет (например ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено или по причине смерти родителя, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим). Факт лишения одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель. Согласно статьям 1 и 2 Кодекса законодательство РФ о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля. На основании статьи 1 Семейного кодекса РФ (далее СК РФ) семейное законодательство устанавливает условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами, а также определяет формы и порядок устройства в семью детей, оставшихся без попечения родителей.

Соответственно, СК РФ относится к гражданскому, а не налоговому законодательству. В силу действия нормы статьи 71 СК РФ родители, лишенные родительских прав, 43 теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, в том числе право на получение от него содержания, а также право на льготы и государственные пособия, установленные для граждан, имеющих детей, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей. В пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27. 05. 1998 N 10 (в ред. от 06. 02. 2007) "О применении судами законодательства при разрешении споров, связанных с воспитанием детей" указано, что при лишении родительских прав одного родителя и передаче ребенка на воспитание другому родителю, опекуну или попечителю либо приемным родителям алименты взыскиваются в пользу этих лиц в соответствии со статьями 81 83, пунктом 1 статьи 84 Семейного кодекса. Таким образом, каждый из родителей, включая родителя, лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, согласно абзацу 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право, подтвержденное соответствующими документами.

44 Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, в частности нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. В случае если у одного из родителей, а именно у супруга, отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может. Отец, лишенный родительских прав, при наличии обеспечения ребенка также вправе претендовать на получение указанного вычета. При этом мать может воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере, если отец откажется от получения данного налогового вычета в пользу матери. Поскольку вами не представлены документы, подтверждающие право на стандартный налоговый вычет, в указанном разъяснении изложен общий порядок предоставления стандартного налогового вычета в двойном размере.

Вопрос: О получении супругой стандартного вычета по НДФЛ на ребенка супруга от предыдущего брака, на обеспечение которого уплачиваются 45 алименты, если от совместного брака супруги имеют двоих несовершеннолетних детей. Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 13 июля 2015 г. N 03 -04 -05/40096 Из письма следует, что от совместного брака родители имеют двоих несовершеннолетних детей. При этом у супруга от предыдущего брака имеется несовершеннолетний ребенок, содержание которого подтверждается уплатой алиментов по исполнительному листу. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. При этом налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Одним из условий, при которых предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на 46 обеспечении, в частности, родителей, супруга (супруги) родителя. Учитывая, что налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок это наиболее старший по возрасту ребенок. Согласно статье 256 Гражданского кодекса РФ и статье 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Учитывая, что в рассматриваемом случае обеспечение ребенка производится посредством уплаты алиментов и что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, включая часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов, то оба родителя имеют право на получение стандартного налогового вычета на детей, в том числе супруга на ребенка родителя в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса.

Раздел 3. Страховые взносы и расчеты с работниками в 2016 гг. Ежемесячная сдача отчетности РСВ-1 с 2016 года Проект закона от 07. 05. 2015 года предусматривает ежемесячную сдачу отчетности по форме РСВ 1 Грозит ли штраф, если в электронном отчете РСВ-1 была допущена ошибка? Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30. 01. 2015 года № 09 -АП-51963/2014 Суд пояснил, что ст. 46 Федерального закона № 212 ФЗ не предусматривает ответственности за сдачу отчета с ошибкой. В связи с чем, если Общество сдало первичный отчет с ошибкой, а впоследствии сдала корректировочный, срок подачи отчетности не нарушен. В связи с чем проверяющие органы не вправе привлечь Общество к ответственности.

Размер МРОТ на 2016 год Проект Федерального закона завершаются 2 июля 2015 года) (публичные обсуждения Предполагается, что с 2017 года МРОТ будет зависеть от прожиточного минимума. Например, в 2017 году МРОТ должен составить 65% от величины прожиточного минимума в 1 квартале 2016 года. К 2020 году, законодатель планирует довести МРОТ до 100% прожиточного минимума. Законопроект предусматривает МРОТ на 2016 год в размере: первоначальный вариант – 7 198 руб. , последний вариант – 6 204 руб.

Новые коды бюджетной классификации для перечисления страховых взносов, которые будут применяться с 2016 года Приказ Минфина России от 08. 06. 2015 года № 90 н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом министерства Финансов РФ от 01. 07. 2013 года № 65 н»

Интересная судебная практика по уплате страховых взносов Предисловие… Выплаты социального характера, предусмотренные коллективным договором Постановление Президиума ВАС РФ от 14. 05. 2013 № 17744/12 (единовременное пособие в связи с выходом на пенсию; дополнительную материальную помощь в связи со смертью членов семьи; материальную помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены); материальную помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами); материальную помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка инвалида; частичную компенсацию стоимости стоматологических услуг; компенсацию стоимости санаторно курортных и туристических путевок; возврат сумм, оплаченных за услуги автотранспорта) 50

Определение Верховного суда Российской Федерации от 14. 01. 2015 года № 303 -КГ 14 -6601 «…Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. В связи с изложенным, суд признал, что суммы, выплаченные обществом на возмещение своим работникам затрат по оплате стоимости медицинских услуг, на погашение целевого займа (приобретение жилья), а также выплаты в пользу лица, не связанного с плательщиком страховых взносов трудовыми отношениями (стоимость оплаты обучения ребенка работника), не являлись оплатой труда работников, носили социальный характер, в связи с чем не подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов. Выводы суда соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14. 05. 2013 № 17744/12. 51

Средний заработок по уходу за ребенком-инвалидом…. Определение Верховного суда РФ от 23. 01. 2015 года № 310 -КГ 14 -5712 «…Основанием для принятия фондом решения в обжалуемой части явился вывод о неправомерном не включении обществом в базу при исчислении страховых взносов на обязательное страхование суммы среднего заработка, сохраняемого за работниками в связи с использованием ими дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми инвалидами. Суды пришли к выводу о том, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Данный вывод не противоречит правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08. 06. 2010 № 1798/10…» 52

Уплата страховых взносов из кассы предприятия Определение Верховного суда от 04. 06. 2015 года № 308 -КГ 15 -4927 Суть дела: расчетный счет Общества был заблокирован и для перечисления суммы страховых взносов, директор взял из кассы денежные средства и от своего имени, но с наименованием организации и ИНН. Решение: уплатить страховые взносы наличными денежными средствами можно.

Компенсация оплаты служебных переговоров не облагается страховыми взносами Определение Верховного суда от 30. 04. 2015 года № 309 -КГ 15 -1758 «Признавая правомерным невключение предприятием в базу для исчисления страховых взносов компенсаций за использование мобильных телефонов, суды руководствовались положениями статьей 129, 164, 188 Трудового Кодекса и исходили из того, что спорные расходы носят производственный характер, оплачены оператору сотовой связи за услуги связи на основании выставленных счетов оператора, следовательно, являются общехозяйственными расходами предприятия и не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов»

Денежные средства потраченные на корпоратив не являются объектом обложения страховыми взносами Суть: Основанием для спорных доначислений послужили выводы пенсионного фонда о занижении обществом базы для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов организаций в результате невключения в нее расходов связанных с проведением корпоративных мероприятий, состоявшихся в 2011 2013 гг. Решение: Таким образом, тот факт, что выплата произведена работодателем в пользу работника, сам по себе не свидетельствует о том, что любая выплата производится в рамках трудовых отношений и относится к объекту обложения страховыми взносами. Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14. 05. 2013 № 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящими от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Пособие, выплачиваемое сверх нормы по уходу за ребенком до 3 -х лет не облагается страховыми взносами Определение Верховного суда от 29. 06. 2015 года № 304 -КГ 15 -6486 Верховный суд пояснил, что доплата к пособию не связана с исполнением сотрудником трудовых функций, не зависит от размера его заработка и не является стимулирующей выплатой, в связи с чем не облагается страховыми взносами

Новые подходы к выявлению «серой» заработной платы и способы доначисления налогов Штраф за серую заработную плату Законопроектом № 717519 6 предлагается усилить налоговую ответственность работодателей за неуплату НДФЛ с «серых» зарплат. Штрафы будут большими — 50% от суммы неначисленного и неудержанного налога, но не менее 200 тыс. руб. по выплатам в пользу каждого работника в налоговом периоде. Отметим, что штрафные санкции коснутся и работников, которые не уплатят НДФЛ в добровольном порядке и не сообщат в налоговую инспекцию о нарушениях, допущенных работодателем. Работникам грозит штраф в размере 40% от суммы неуплаченного налога. По мнению депутатов, эти меры простимулируют компании платить подчиненным официальный заработок. И в первую очередь в этом должны быть заинтересованы сами работники. Ведь помимо НДФЛ работодатели не уплачивают с «серых» зарплат и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, что влияет на размер пенсии работников. Источник: http: //www. tspor. ru/news/ 57

Ситуация 1. Физическое лицо предоставляет деньги фирме по договору займа. Апелляционное определение Белгородского областного суда от 04. 12. 2014 года № 33 -5203/2014 и 33 -5096/2014 Физическое лицо предоставило организации существенную сумму займа. Налоговые органы пригласили физическое лицо на «собеседование» для установления источников доходов для предоставления займа организации. При отсутствии «внятных» источников доходов, налоговый орган применил расчетный способ (п. 7 ст. 31 НК РФ) исчисления налогов физического лица. Физическому лицу были доначислены НДФЛ, штраф, пени. При этом использована следующая формула для расчеты суммы НДФЛ: (сумма займа – размер официального дохода) * 13% 58

Ситуация 2. Организация физическому лицу предоставила заем. 59 Определение Московского городского суда от 03. 04. 2014 года № 4 г/3 -2335/14 Проведена налоговая проверка в отношении физического лица по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДФЛ. Гражданин был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения (непредставление декларации о получении доходов) в виде штрафа в размере 4 млн. руб. , пени в размере 2 млн. рублей и уплаты недоимки по НДФЛ в размере 22 млн. руб. Организацией были перечислены физическому лицу денежные средства в размере 168 млн. руб. Физическое лицо предоставило в суд договор займа на сумму 17 млн. руб. Однако суд установил следующее: Организация не осуществляла реальную хозяйственную деятельность, на представляло в налоговую инспекцию справки 2 НДФЛ

60 Вывод суда: организация была создана для обналичивания денег, фактически полученные физическим лицом денежные средства явились не займом, а доходом налогоплательщика.

Ситуация 4. Приобретение дорогостоящего авто – повод для налоговых органов уточнить источник доходов физического лица. 61 Апелляционное определение Белгородского областного суда от 26. 02. 2015 года № 33 -983/2015. Из регистрирующего органа налоговый орган получает информацию о совершении физическим лицом дорогостоящей покупки (приобретение авто) Далее сравнивает доходы физического лица и стоимость покупки. Вызывает налогоплательщика на «собеседование» для уточнения источника дохода. При этом налоговый орган не убеждают следующие аргументы налогоплательщика: Я получил доход от продажи предыдущего автомобиля, личные сбережения, деньги получил от третьего лица по договору займа. В случае, если налогоплательщик предоставит неубедительные доказательства источника для совершения покупки, налоговый орган расчетным путем исчисляет сумму «незадекларированного» дохода физического лица и доначисляется НДФЛ, пени, штрафы по следующей формуле: (Стоимость нового авто – цена продажи старого авто) * 13%

Апелляционное определение Белгородского областного суда от 62 28. 08. 2014 года по делу № 33 -3121/2014 Налоговый орган, применяя расчетный метод исчисления налога, использовал следующую формулу для доначисления НДФЛ, штрафов и пеней: (стоимость нового авто – размер официального дохода) * 13% Апелляционное определение Белгородского областного суда от 13. 05. 2014 года № 33 -1902/2014 и от 20. 03. 2014 № 33 -1023/2014 года НДФЛ был взыскан непосредственно со стоимости автомобиля. Физическое лицо не работало официально в течение года. Суд поддержал налоговый орган и пояснил, что физическое лицо получая доходы, не предприняло попыток легализовать их – не представило налоговые декларации, не исчислило сумму налога и не перечислило ее в бюджет. При таких обстоятельствах, суд признал правомерным использование налоговым органом следующей формулы: Стоимость нового авто * 13%

Раздел 4. Изменения для «упрощенцев» на 2016 год 63 Введение льготных ставок по УСН с 2016 года Федеральный закон № 232 ФЗ от 13. 07. 2015 года «О внесении изменений в ст. 12 ч. 1 и 2 НК РФ» предусматривает возможность Законом субъекта РФ установить: ставка налога, уплачиваемого применении УСН с объектом «доходы» , в пределах от 1 до 6%. ставка ЕНВД может быть установлена от 7, 5 до 15%. Право установления пониженных ставок у субъектов РФ появится: в отношении УСН с 1 января 2016 года, в отношении ЕНВД с 1 октября 2015 года. В Брянской области – 3 % В Амурской области – в размере 1 и 3% для компаний и предпринимателей, которые оказывают социальные услуги, В томской области – 4, 5%

Стоимостная оценка амортизируемого имущества с 2016 года изменяется Федеральный закон от 08. 06. 2015 года № 150 -ФЗ Изменения в п. 1 ст. 256 НК РФ Текущая редакция Редакция с 1 января 2016 года Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Изменения в п. 1 ст. 257 НК РФ Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Вывод: Таким образом, одним из критериев для признания имущества амортизируемым является его стоимость не менее 100 000 руб.

При определении налоговой базы по УСН не учитывается сумма НДС, уплаченная в бюджет с 1 января 2016 года Изменения в пункт 1 статьи 346. 15 НК РФ (Федеральный закон № 84 -ФЗ от 06. 04. 2015 года) Текущая редакция При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы: - доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Редакция с 1 января 2016 года При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Примечание. Пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ установлено: 1. К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. 2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ. 2. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Вывод: начиная с 1 января 2016 года, налогоплательщики УСНО не должны включать в базу по «упрощенному» налогу начисленную и уплаченную сумму НДС в бюджет.

С 1 января 2016 года в расходах при УСН не учитывается сумма НДС, уплаченная в бюджет Изменения в подпункт 22 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ Текущая редакция При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: - суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой; Редакция с 1 января 2016 года При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: - суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ. Вывод: сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком УСН не включается в доходы, но и не может уменьшать сумму расходов

Наличие представительства юридического лица, не исключает право применения с 1 января 2016 года упрощенной системы налогообложения Изменения в п. 3 ст. 346. 12 НК РФ Текущая редакция Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Редакция с 1 января 2016 года Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы. Вывод: начиная с 1 января 2016 года, Общество имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения при наличии представительства. Статья 55. Представительства и филиалы юридического лица Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц. Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, она вправе применять УСНО на общих основаниях (Письма Минфина России от 24. 07. 2013 № 03 11 06/2/29196, от 20. 06. 2013 № 03 11 06/2/23305).

Лимит доходов для перехода на УСНО в 2016 году Приказом Минэкономразвития России от 29. 10. 2014 года № 685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год» предусмотрено, что коэффициент дефлятор, необходимый для целей применения упрощенной системы налогообложения составляет 1, 147. Таким образом, перейти на упрощенную систему налогообложения с 2016 года могут организации, чьи доходы за 9 месяцев 2015 года не превысили 51, 615 млн. руб. Приказ Минэкономразвития России от 20. 10. 2015 № 772 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год» Для УСН коэффициент составит 1, 329. Значит, налогоплательщик утратит право на применение этого спецрежима, если в следующем году его выручка превысит 79, 74 млн руб.

69 Новые подходы налоговых органов при проверке упрощенцев. Что хотят и что находят налоговые органы? Основным документом, которым пользуются налоговые органы при проверке налогоплательщиков и с учетом которого осуществляют доначисление налогов, является Постановление Пленума ВАС РФ от 12. 10. 2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности налогоплательщиком налоговой выгоды» , а именно налогоплательщиком необоснованной экономической выгоды: получения получение «Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета» .

1. Создание нескольких компаний с целью применения упрощенной системе 70 налогообложения ( «дробление» бизнеса) К обстоятельствам, свидетельствующим о дроблении бизнеса, для налоговых органов и судов, в частности, относятся следующие признаки (например, Постановление ФАС Западно Сибирского округа от 13. 12. 2011 по делу № А 03 11931/2010): все компании осуществляют одинаковый вид деятельности; руководство финансово хозяйственной деятельностью осуществляется одними лицами; идентичный состав учредителей и управляющего персонала; отсутствие у вновь созданных компаний собственных активов для ведения деятельности, использование материнских помещений, оборудования и т. д. (без разделения между организациями), часто на безвозмездной основе; совместное использование некоторых помещений и технических средств; один и тот же адрес (юридический и (или) фактический).

Основные аргументы налогового органа для признания формального документооборота и наличия признаков получения 71 налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды: между юридическими лицами или юридическими лицами и ИП есть признаки взаимозависимости, привлечение персонала взаимозависимой организации, контрагент налогоплательщика осуществляет деятельность только в отношении его, у контрагентов фирмы отсутствует собственное имущество, транспортные средства, денежные средства по расчетным счетам имеют транзитный характер, регистрация ряда контрагентов в один день, по срокам незадолго до заключения с фирмой договоров, регистрация контрагентов по одним адресам, контрагенты прекратили свою деятельность путем реорганизации в виде присоединения к другим юридическим лицам, впоследствии ликвидированным, расчетные счета нескольких контрагентов открыты в одном банке.

2. Применение посреднической схемы работы с целью «не слететь» с лимита по упрощенке. 72 Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22. 09. 2014 № 09 АП 32846/2014, 09 АП 33970/2014 Суть дела: налоговый орган объединил доходы ИП упрощенца и организации упрощенца. ИП также являлся директором в организации. Единственным видом деятельности ООО было реализация товаров, принадлежащих ИП на основании договора комиссии. Налоговый орган посчитал, что данная хозяйственная деятельность является схемой, с целью получения необоснованной экономической выгоды – применение специального налогового режима всеми участниками. Решение: суд признал правомерным вывод налогового органа о формальном разделении бизнеса.

3. Замена части выручки денежным займом. Согласно пп. 10 п. 1. 1 ст. 251 НК РФ, ст. 346. 15 при определении доходов 73 «упрощенцев» не учитываются суммы займов, следовательно данные суммы не учитываются при определении лимита. Существует значительная вероятность того, что налоговые органы посчитают «исправление» первичных документов (платежных поручений, договоры займов и иные) формальным документооборотом и получение налогоплательщиком необоснованной экономической выгоды. Постановление ФАС Уральского округа от 29. 03. 2012 № Ф 09 -1074/12 по делу № А 07 -11560/2011 Суть: Налоговый орган начислил налог по УСН, пени, штрафы, так как налогоплательщиком не учтена в качестве дохода полученная по сделке денежная сумма. Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку полученные налогоплательщиком от контрагента денежные средства являются не беспроцентным займом, а оплатой по договору купли продажи бурильного оборудования, доказательств заключения договора займа и возврата суммы задолженности не представлено. Поступления осуществлялись с указанием назначения платежа «оплата за бурильное оборудование согласно договору» , надлежащих доказательств их возврата не представлено.

4. Замена поступившего аванса (части выручки) задатком В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской 74 гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. В случае, если по условиям договора, после его окончания, у стороны возникает обязанность его возврата, то данный платеж рассматривается как задаток и не рассматривается как аванс (нет оснований для признания в доходах по УСН). В случае, если по условиям договора задаток засчитывается в сумму платежа или не возвращается по условиям договора, то данные суммы рассматриваются как аванс и учитываются при исчислении УСН. Например, Письмо Минфина России от 22. 06. 2015 № 03 -11 -06/2/36071 «Таким образом, при получении платежа (задатка) для обеспечения исполнения обязательств (в обеспечение заключения договора) при условии возврата указанных сумм после истечения срока договора аренды у налогоплательщика арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. В том случае, если сумма обеспечительного платежа (задатка) не будет возвращена, данные суммы признаются доходами, связанными с оплатой за реализованные услуги, которые включаются в состав доходов в целях налогообложения в рамках УСН. Аналогичное мнение высказано в Решении ВАС РФ от 20. 01. 2006 № 4294/05

5. Способы не превышать численность сотрудников для применения УСНО При подсчете среднесписочной численности сотрудников, согласно Приказу Росстата от 28. 10. 2013 75№ 428, не включаются в списочную численность работники: а) принятые на работу по совместительству, Постановление АС Западно сибирского округа от 26. 03. 2015 года №Ф 04 17411/2015 по делу №А 46 7351/2014, где суд сделал вывод, что привлечение персонала взаимозависимой организации на основании трудовых договоров по совместительству, не противоречит законодательству. В случае перевода лица на неполный рабочий день, они будут учитываться пропорционально отработанному времени. Необходимо получить письменное согласие лица на переход в режим работы «неполный рабочий день» б) выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера; Работники могут выполнять работу по договору ГПХ как заключенным с организацией (индивидуальным предпринимателем), так и предоставляться по договору аутсорсинга (аутстаффинга). Начиная с 1 января 2016 года, в силу вступает ст. 56. 1 ТК РФ «Запрещение заемного труда» , которая содержит следующую норму: «Заемный труд запрещен. Заемный труд, осуществляемый работником по распоряжению работодателя в интересах, под управлением и контролем физического лица или юридического лица, не являющихся работодателем данного работника» . в) привлеченные для работы согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы,

76 г) переведенные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата, а также направленные на работу за границу; д) направленные организациями на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы, получающие стипендию за счет средств этих организаций; лица, с которыми заключен ученический договор на профессиональное обучение с выплатой в период ученичества стипендии; е) подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до истечения срока предупреждения или прекратившие работу без предупреждения администрации. Они исключаются из списочной численности работников с первого дня невыхода на работу; ж) собственники данной организации, не получающие заработную плату. Исходя из Письма Минфина России от 07. 09. 2009 года № 03 04 08 02/13, в случае, собственник будет продолжать выполнять свои трудовые функции без получения заработной платы, то он не будет учитываться в численности организации.

6. Способы не превышения максимальной стоимости основных средств. Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346. 12 НК РФ организация не сможет применять упрощенку, если 77 остаточная стоимость основных средств превысит 100 млн. руб. Для того, чтобы избежать данного превышения, можно воспользоваться следующими способами: осуществить переоценку основных средств в сторону уменьшения, для этого необходимо привлечь независимого оценщика, основным минусом является необходимость ежегодной переоценки основных средств, провести инвентаризацию, часть имущества признается «безвестно» пропавшей, часть списывается в связи с моральный и физическим износом, Учесть при расчете единого налога «упрощенцы» вправе лишь ограниченный перечень расходов, приведенный в ст. 346. 16 НК РФ. При этом недостачи, выявленные в ходе инвентаризации в части основных средств, данной статье не перечислены. продажа активов (основных средств), продажа по договору купли/продажи, реорганизация в форме выделения правопреемнику, переоценка и дальнейшая реализация, передать в уставный капитал взаимозависимой организации, внести имущество в простое товарищество, перевод основного средства (01) в категорию товары (41),

перевод основного средства (01) в категорию товары (41), Правомерность перевода имущества из состава ОС в категорию товаров можно подтвердить с помощью следующих документов: 78 v внутреннего приказа руководителя организации об отсутствии необходимости использования имущества в хозяйственной деятельности, а также о намерении его продать (Постановление ФАС Северо Западного округа от 16. 04. 2010 № А 56 26848/2009); v бизнес проектов, подтверждающих, что общество готовило имущество для продажи, маркетинговых исследований рынка, соответствующих рекламных мероприятий (Постановление ФАС Северо Западного округа от 11. 07. 2011 № А 56 44394/2010); v предварительного договора купли продажи, а также переписки с контрагентом по поводу его заключения (Постановление ФАС Западно Сибирского округа от 28. 06. 2011 № А 70 6665/2010); v иных документов, которые показывают, что налогоплательщик стремился перепродать объект. В частности, осуществлял поиск потенциальных покупателей, а также поддерживал объект в надлежащем состоянии (Постановление ФАС Волго Вятского округа от 14. 05. 2010 № А 82 14122/2008 19).

7. Переход с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения 79 Необходимо ли восстанавливать НДС по основным средствам при передаче имущества правопреемнику? В налоговом законодательстве есть две нормы: На основании п. 8 ст. 162, 1 НК РФ предусмотрено, что «При передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств, приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией» . В пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сказано, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, подлежат восстановлению, если они начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях. Организации, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346. 11 НК РФ). Мнение чиновников. По мнению чиновников, правопреемник должен восстановить НДС по этому имуществу, ранее принятый к вычету реорганизованной компанией (Письма ФНС России от 14. 03. 2012 N ЕД 4 3/4270@, Минфина России от 30. 07. 2010 N 03 07 11/323).

80 Мнение судебных инстанций. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14. 03. 2014 N А 812538/2013 рассмотрел ситуацию, когда выделившаяся в результате реорганизации компания правопреемник, применяющая УСН, получила от реорганизуемой организации основные средства. Налоговики настаивали на восстановлении правопреемником НДС по полученному имуществу. Но суд не нашел для этого никаких оснований. Он указал, что из анализа п. 8 ст. 162. 1 НК РФ следует, что в случае реорганизации юридического лица и передачи основных средств, нематериальных активов, иного имущества его правопреемнику НДС по этому имуществу, правомерно принятый к вычету при его приобретении, восстановлению и уплате в бюджет не подлежит. Из абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что обязанность по восстановлению НДС при переходе на специальный налоговый режим возложена только на налогоплательщиков, которые приняли ранее НДС к вычету при нахождении на общей системе налогообложения. Таким образом, НДС, ранее возмещенный из бюджета правопредшественником по операциям с основными средствами, переданными правопреемнику в процессе реорганизации, может быть восстановлен тем лицом, которому предоставлялось такое возмещение и у которого, таким образом, сформировался источник восстановления НДС при наличии установленных законом оснований.

81 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30. 04. 2014 N А 52 - 1617/2013. Общество на общей системе налогообложения присоединилась к организации, применяющей УСН, и передала ей основные средства, по которым НДС был принят к вычету. Данное Постановление ФАС Северо Западного округа налоговики пытались обжаловать в Верховном Суде РФ. Верховный суд указал следующее… Определение Верховного Суда РФ от 17. 10. 2014 N 307 -КГ 14 -1534 по делу N А 52 -1617/2013 «Таким образом, вышеуказанные нормы Налогового кодекса предоставляют возможность налогоплательщикам в случае их реорганизации не восстанавливать налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету данными налогоплательщиками» .

Вопрос: как «безналогово завести» денежные средства в организацию, применяющую УСН? 82 Ответ: Есть три способа оформления поступления денежных средств: Первый способ. Заключить беспроцентный договор займа Второй способ. Оформить договор дарения. Тогда полученные деньги можно не учитывать в налогооблагаемых доходах при УСН, только если учредитель владеет более чем 50% уставного капитала (пп. 11 п. 1 ст. 251 и пп. 1. 1 ст. 346. 15 НК РФ) Внимание! В случае, если доля собственника менее 50%, то «дареные» деньги необходимо включить в доходы! Третий способ. Учредитель может оказать финансовую помощь в виде вклада в имущество ООО. При этом нужно оформить решение общего собрания участников общества, тогда все полученные средства можно будет вывести из под налогообложения. Вы можете выбрать любой способ, оценив предварительно его плюсы и минусы.

Раздел 5. Изменения по НДС в 2015 -2016 гг. Подводим итоги сдачи декларации по НДС за 1 квартал 2015 года… По информации ФНС: проверка деклараций на контрольные соотношения уже осуществлена, и тем налогоплательщикам, декларации которых не прошли данный этап, будут направлены Требования о представлении пояснений в самое ближайшее время, - этап проверки, связанный с нахождением пары счета-фактуры из книги покупок, на сегодня еще не закончен. По предварительной информации на данном этапе проверки расхождения обнаружены в 600 тыс. декларациях (из 1, 5 млн. деклараций, представленных в ФНС).

При обнаружении налоговыми органами ошибок или недочетов в представленной налоговой декларации по НДС или несоответствие с данными контрагента налоговый орган отправит Вам требование. 84 В требовании указана таблица с теми записями из книги продаж, книги покупок или журнала учета полученных и выставленных счетов фактур, которые налоговики посчитали ошибочными (Письмо ФНС России от 7 апреля 2015 г. № ЕД 4 15/5752) Помимо этого в требовании будет код возможной ошибки. Что означают коды ошибок в требовании: 1 — налоговики требуют пояснить, почему в декларации вашей компании есть запись по счету фактуре, а у контрагента аналогичная запись отсутствует. 2 — налоговики требуют пояснить, почему в декларации вашей компании расходятся между собой данные из книги покупок и книги продаж. 3 — налоговики требуют пояснить, почему у компании посредника в журнале учета счетов фактур данные о полученных счетах фактурах расходятся с данными о выставленных фактурах. 4 — налоговики требуют пояснить показатель какой то конкретной графы в книге покупок, книге продаж или журнале учета счетов фактур. счетах

Рекомендованный способ исправления ошибки и предоставления уточненной декларации по НДС. Для исправления ошибок в книге продаж и книге покупок подходит способ, который налоговики на семинарах называют «на дельту» . Смысл его в том, что компания включает в уточненку только те данные из книг, которые в первичной декларации были неверными. Например, если в книге покупок ошибка была в какой то одной строке, то правильные данные из этой строки в уточненке приводят в приложении 1 к разделу 8. А сам раздел 8 второй раз не представляют. Способ полностью соответствует правилам заполнения книги продаж и книги покупок. Согласно этим правилам, ошибки в книгах нужно исправлять путем составления дополнительных листов (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В сами книги исправления по окончании квартала уже не заносятся. Способ «на дельту» предполагает, что на основании дополнительного листа в уточненке формируется приложение 1 к разделам 8 или 9. То есть в уточненку попадает информация только по тем строчкам, которые в исходной декларации были заполнены неверно.

Упрощен порядок подтверждения экспортных ставок по НДС с 1 октября 2015 года На основании п. 15 ст. 165 НК РФ Для подтверждения обоснованности применения 86 налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг налогоплательщик может представить в налоговый орган: реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий указанных деклараций; реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов реестры транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, реестр перевозочных, товаросопроводительных или иных документов, предусмотренных пунктом 3. 9 настоящей статьи, в электронной форме вместо реестра указанных документов на бумажном носителе; Указанные в настоящем пункте реестры представляются в налоговый орган по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборот. Таким образом, с 1 октября 2015 года вместо копий таможенных деклараций, перевозочных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС, можно сдавать в налоговые инспекции реестры этих документов

Правомерно ли принятие НДС к вычету на основании счета-фактуры, подписанного факсимиле? ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОПРЕДЕЛЕНИЕ от 3 августа 2015 года № 303 -КГ 15 -8444 87 «Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод инспекции о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям по приобретению металлопродукции в 2011 году у контрагента. Признавая решение инспекции законным и отказывая в удовлетворении требований общества, суды исходили из отсутствия предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ оснований для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость. При этом суды указали на несоответствие порядка заполнения счетов-фактур требованиям статьи 169 Кодекса, поскольку подписи руководителя на счетахфактурах выполнены путем факсимильного воспроизведения. Доводы общества со ссылкой на реальность хозяйственных операций отклонены судами исходя из обстоятельств заключения рассматриваемой сделки. Приведенные доводы о том, что при аналогичных обстоятельствах инспекция предоставила налоговый вычет за 2012 год, сами по себе не подтверждают обоснованность применения вычета в 2011 году» . Вывод: счета-фактуры, подписанные факсимиле НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ДОКУМЕНТОМ, НА ОСНОВАНИИ КОТОРОГО ПРИНИМАЕТСЯ НДС К ВЫЧЕТУ

Способы регулирования уплаты суммы НДС в бюджет. 1. Корректировка стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в большую/меньшую сторону. На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости выполненных работ, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) выполненных работ, продавец выставляет покупателю корректировочный счет фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. На основании данного пункта корректировочные счета фактуры выставляются продавцами товаров при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров. Письмо ФНС России от 17. 06. 2015 № ГД-4 -3/10451@ «При этом нормами НК РФ какие-либо ограничения в отношении периода, за который может быть произведен перерасчет стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры, не предусмотрены. Согласно положениям п. 13 ст. 171 НК РФ и вышеуказанного п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости, вычетам у покупателя этих работ подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после такого увеличения, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры» .

2. Принятие НДС налогоплательщика. 89 к вычету – право, а не обязанность Постановление Пленума ВАС от 30. 05. 2014 года № 33 «О некоторых вопросах возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» пункт 27: «В силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговыхпериодов. При этом правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

3. Принятие НДС к вычету частично по одному счету-фактуре. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В то же время необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) НМА производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) НМА. Письмо Минфина России от 18. 05. 2015 N 03 -07 -РЗ/28263 «Таким образом, принятие к вычету налога на добавленную стоимость на основании одного счета фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам Налогового кодекса РФ не противоречит» . Аналогичное мнение было высказано в Письме Минфина от 09. 04. 2015 № 03 07 11/20293.

Раздел 6. Изменения по налогу на прибыль с 2016 года Стоимостная оценка амортизируемого имущества с 2016 года изменяется Изменения в п. 1 ст. 256 НК РФ Текущая редакция Редакция с 1 января 2016 года Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Изменения в п. 1 ст. 257 НК РФ Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Вывод: Таким образом, одним из критериев для признания имущества амортизируемым является его стоимость не менее 100 000 руб.

С 1 января 2016 года изменяется критерий выручки для уплаты квартальных платежей по налогу на прибыль Федеральный закон от 08. 06. 2015 года № 150 -ФЗ Изменения в абз. 1 п. 3 ст. 286 НК РФ Текущая редакция Редакция с 1 января 2016 года Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Вывод: увеличен критерий выручки для уплаты квартальных платежей по налогу на прибыль с 10 до 15 млн. рублей.

Исчисление процентов по долговому обязательству П. 16 ст. 1 Федерального закона от 08. 03. 2015 № 42 ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 Гражданского кодекса РФ дополнена статьей 317. 1, вступившей в силу с 01. 06. 2015. «Если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты)» Под денежным обязательством понимается обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско правовой сделке После появления и вступления в силу ст. 317. 1 ГК РФ у налоговых органов появились новые подходы к проверке правильность учета доходов по налогу на прибыль. 93

Порядок включения в первоначальную стоимость основного средства процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения (сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции) объектов ОС. Письмо ФНС России от 23. 03. 2015 № ГД-4 -3/4568@ В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если ОС получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пп. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Также согласно п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям первоначальная стоимость основных средств изменяется. Соответственно, указанные затраты учитываются в составе первоначальной стоимости (измененной первоначальной стоимости) основного средства и учитываются для целей налогообложения прибыли организаций через амортизацию. В то же время главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрены особенности учета при налогообложении расходов по отдельным операциям, в том числе расходов в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам. Расходы в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Таким образом, проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости (измененной стоимости) 94 амортизируемого имущества.

Письмо Минфина России от 09. 12. 2015 № 03 -03 -РЗ/67486 «Следовательно, в случае если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов. Данные суммы отражаются в составе доходов (расходов) у кредитора и должника соответственно. В случае указания в договоре на неприменение статьи 317. 1 ГК РФ ни данные требования, ни доходы (расходы) не возникают. Порядок учета указанных доходов и расходов в целях налогообложения прибыли организаций регулируется нормами НК РФ. На основании пункта 6 статьи 250 Кодекса доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается налогоплательщиком в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на последнюю дату отчетного (налогового) периода согласно положениям статей 271, 272 Кодекса. Учитывая изложенное, законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке статьи 317. 1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (расходов) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем кредитор вправе отказаться от их получения. В этом случае задолженность у организации-должника в виде суммы процентов по денежному обязательству, списываемая путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов. 95

Продолжение… Кроме того, полагаем, что в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя в рамках договора поставки денежное обязательство не возникает, следовательно, статья 317. 1 ГК РФ неприменима. Также обращаем внимание, что пунктом 2 статьи 2 Закона N 42 ФЗ установлено, что положения ГК РФ (в редакции Закона N 42 ФЗ) применяются к правоотношениям, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона. По правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу Закона N 42 ФЗ, положения ГК РФ (в редакции Закона N 42 ФЗ) применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после дня вступления в силу Закона N 42 ФЗ, если иное не предусмотрено статьей 2 названного Федерального закона. Таким образом, в целях главы 25 Кодекса положения статьи 317. 1 ГК РФ применяются с 01. 06. 2015» . Позиция контролирующих органов до 01. 06. 2015 года… Основанием для учета санкций за нарушение обязательств является либо признание соответствующих сумм должником, либо вступление в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. Сама по себе просрочка исполнения обязательства, при наступлении которой должнику могут быть предъявлены соответствующие претензии или подан иск в суд, не приводит к образованию внереализационного дохода (Письма Минфина России от 16. 08. 2010 № 03 07 11/356) 96

Решения судов в отношении обязанности кредитора признать внереализационный доход по налогу на прибыль, в случае нарушения условий договора и не взыскания сумм процентов с должника Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10. 12. 2013 по делу № А 3233649/2012 Согласование сторонами в договоре условий о неустойке или о размере возмещаемых убытков (ущербе) само по себе недостаточно для признания кредитором причитающихся сумм в качестве внереализационного дохода при отсутствии возражений должника. Налогоплательщик не предъявлял требования уплаты убытков, должники не совершали действий, свидетельствующих о признании долга в виде убытков и готовности уплатить их. Также отсутствует вступившее в законную силу решение суда по спорам между обществом и должником о взыскании убытков. Таким образом, общество не нарушило положения п. 3 ст. 250 НК РФ. В связи с этим решение инспекции в части доначисления налога на прибыль и соответствующей суммы пеней было признано недействительным. Постановлении ФАС Московского округа от 28. 11. 2005, 22. 11. 2005 № КА-А 40/1177205, где рассматривалось дело о признании пеней и штрафов внереализационным доходом, но они должником признаны не были. Суд указал, что обществом не было реализовано право требования у должника уплаты санкций, а должник при этом не совершал действий, которые свидетельствовали бы о признании суммы штрафа и готовности ее уплатить. Поэтому для включения сумм санкций в доходы оснований нет. Вывод: не забыть оформить доп. Соглашение о неприменении ст. 317. 1 ГК РФ с 97 01. 06. 2015 года.

Порядок учета процентов по налогу на прибыль, предоставление кредитной линии Письмо Минфина России от 20. 02. 2016 № 03 -03 -06/1/9825 В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов относятся в частности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ под долговыми обязательствами понимают кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической. Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, , в целях налогообложения прибыли расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. 98

Документальное оформление первичных документов при учете в расходах по налогу на прибыль О документальном подтверждении расходов для целей налога на прибыль, если в актах об оказании услуг отсутствует печати сторон Письмо ФНС России от 13. 01. 2016 № СД-4 -3/105@ «В соответствии с положениями ст. 252 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, ст. 313 НК РФ установлено, что подтверждением данных налогового учета являются, в частности, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Согласно ст. 9 Федерального закона от 06. 12. 2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, формы которых определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом форма первичного учетного документа должна содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона № 402 ФЗ. Указанный перечень не предусматривает наличие в первичном документе оттиска печати организации в качестве обязательного реквизита. Таким образом, при надлежащем заполнении в первичном учетном документе всех обязательных реквизитов, предусмотренных п. 2 ст. 9 Закона № 402 ФЗ, отсутствие оттиска печати (печатей) организации (организаций) не является основанием для отказа в признании соответствующих затрат в составе расходов по налогу на прибыль. 99

Налоговые проверки в 2015 -2016 года Контроль за уплатой налогов 100 Банковский контроль. Что проверяют Банк проверяет цели деятельности и репутацию клиента. Низкая налоговая нагрузка у организации (менее 1 процента от выручки) Отсутствие клиента по юридическому адресу Последствия Заблокируют счет, откажут в проведении платежных документов Основания пп. 1. 1 п. 1 ст. 7 Федерального Отказ в открытии счета, закона от 07. 08. 01 выдаче кредита, № 115 ФЗ). дистанционном п. 11, 14 ст. 7 обслуживании, закона № 115 ФЗ) передача информации в Росфинмониторинг

Что такое заемный труд? Относится ли договор возмездного оказания услуг к заемному труду? Соотносится ли аренда персонала с заемным трудом? Письмо Минтруда России от 28. 01. 2016 N 14 -2/ООГ-610 Департамент оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации рассмотрел обращение по вопросу применения статьи 56. 1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) о заемном труде, поступившее в Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации, и в пределах компетенции сообщает. В соответствии с Положением о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2012 г. N 610, Минтруд России дает разъяснения по вопросам, отнесенным к компетенции Министерства, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Мнение Минтруда России по вопросам, содержащимся в обращении, не является разъяснением и нормативным правовым актом. В соответствии со статьей 56. 1 Кодекса заемный труд запрещен. Заемный труд, осуществляемый работником по распоряжению работодателя в интересах, под управлением и контролем физического или юридического лица, не являющихся работодателем данного работника. 101

Продолжение… Согласно статье 341. 1 Кодекса частное агентство занятости или другое юридическое лицо, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о занятости населения в Российской Федерации вправе осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала), в целях осуществления такой деятельности имеют право в случаях, на условиях и в порядке, которые установлены главой 53. 1 Кодекса, направлять временно своих работников с их согласия к физическому лицу или юридическому лицу, не являющимся работодателями данных работников (далее также принимающая сторона), для выполнения работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем указанных физического лица или юридического лица. С 1 января 2016 г. вступил в силу Федеральный закон от 5 мая 2014 г. N 116 ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее Федеральный закон N 116 ФЗ), определяющий, что правом на осуществление предоставления персонала обладают только те частные агентства занятости, которые прошли аккредитацию в установленном порядке. При этом Правила аккредитации частных агентств занятости на право осуществления указанной деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 29 октября 2015 г. N 1165, также предполагаются к вступлению в силу с 1 января 2016 г. Правила аккредитации включают в себя, в частности, порядок аккредитации, продления аккредитации, приостановления (возобновления) или отзыва аккредитации, порядок ведения реестра аккредитованных частных агентств занятости. В настоящее время Роструд принимает документы на аккредитацию. 102

There a lot of solutions… …we will find the right one for you! Спасибо за внимание! Moscow 2 a Mar’Inoy Roshchi 2 -ya Street , office 209, Moscow, 129594, Russia tel: +7 (495) 542 -36 -65 tel. /fax +7 (499) 796 -15 -36 Yekaterinburg 9 a Kraulya Street, office 410, 412, Yekaterinburg, 620109, Russia tel: +7 (343) 278 -59 -20, 345 -14 -78 tel. /fax: + 7 (343) 278 -59 -37