ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ТЕМА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ 1. Хозяйственный учет как средство 2. 3. 4. 5. информационного обеспечения процесса управления хозяйственной деятельностью, историческая обусловленность учета. Виды хозяйственного учета и типы учетных измерителей. Основополагающие принципы, задачи, функции и требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета. Качественные характеристики бухгалтерской информации и ее пользователи. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации.
1. Хозяйственный учет как средство информационного обеспечения процесса управления хозяйственной деятельностью, историческая обусловленность учета « Бухгалтер создает, как правило, достаточно убедительную иллюзию реальной жизни. В эту иллюзию призывают верить, что способствует принятию управленческих решений… Бухгалтерский учет – это язык знаков и правил их употребления, созданный для замены реальных объектов их символами, позволяющими описать хозяйственную деятельность и ее результаты» Я. В. Соколов «Основы теории бухгалтерского учета»
2. Виды хозяйственного учета и типы учетных измерителей Хозяйственный учет (или учет хозяйственной деятельности) – это количественное отражение (путем наблюдения, измерения, регистрации и обобщения) и качественная характеристика явлений хозяйственной жизни в целях контроля, анализа и управления. Для количественного отражения хозяйственных операций в хозяйственном учете используют три вида измерителей: l натуральные, l трудовые, l денежные.
Натуральные измерители Простые натуральные измерители: l меры счета – штуки; l меры длины – сантиметры, километры; l меры веса – граммы, килограммы, центнеры, тонны; l меры объема – литры, кубические метры. Комбинированные натуральные измерители: тонно-километры, центнеры с 1 гектара и др. Условно-натуральные измерители: банки, пачки, пучки и др.
Трудовые и денежные измерители l l Трудовые измерители используются для учета количества затраченного рабочего времени, расчета производительности труда, норм выработки и заработной платы (рабочие дни, часы, минуты и др. ). Денежные измерители используются для обобщения разнообразных хозяйственных явлений и объектов учета в единой оценке (рубли, доллары, марки и др. ).
Виды хозяйственного учета
Оперативно-технический учет – система текущего наблюдения за отдельными хозяйственными процессами и явлениями посредством измерения, регистрации и контроля каждой хозяйственной операции непосредственно в момент совершения. Особенности оперативно-технического учета: l быстрота получения информации и ограниченность ее значимости во времени; l использование всех трех видов измерителей, но чаще всего – натуральных и трудовых; l не всегда соблюдается требование документального оформления данных оперативного учета, вследствие чего информация не имеет юридической силы.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (ст. 1, п. 1 № 129 -ФЗ). Особенности бухгалтерского учета: l является сплошным и непрерывным во времени – с момента создания организации и на протяжении всей ее деятельности непрерывно в хронологическом порядке ведется сплошное отражение всех фактов хозяйственной жизни; l строго документирован – каждая операция отражается в бухгалтерском учете только на основании документов, что придает ему юридически доказательную силу (нет документа – нет хозяйственной операции!); l особенно важную роль играет денежный измеритель, обеспечивающий получение обобщающих показателей
Сравнительная характеристика бухгалтерского финансового и управленческого видов учета
Статистический учет – сбор и обобщение информации для отражения массовых социально-экономических явлений в целях изучения и выявления закономерностей их развития. Особенности статистического учета: l использование для своих обобщений данных оперативного и бухгалтерского учета, а также результатов собственных наблюдений в виде переписей, сплошных и выборочных обследований; l применение всех трех видов учетных измерителей в равной мере; l организующая роль статистического учета в масштабах национального хозяйства
3. Основополагающие принципы, задачи, функции и требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета Основополагающие принципы (допущения), зафиксированные в «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России» от 29. 12. 1997 г. , а также п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» : 1. Принцип имущественной обособленности – активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. 2. Принцип непрерывности деятельности – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
Основополагающие принципы (допущения) бухгалтерского учета (окончание) 3. Принцип последовательности применения учетной политики – принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. 4. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности – факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Задачи бухгалтерского учета Основными задачами бухгалтерского учета, в соответствии со ст. 1, п. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129 -ФЗ, являются: l формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и др. пользователям бухгалтерской отчетности (информационная задача); l обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами (контрольная задача); l предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости (аналитическая задача).
Функции бухгалтерского учета l l l Информационная – формирование информации об имуществе и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для обоснования управленческих решений. Контрольная – предварительный, текущий и последующий контроль экономической целесообразности и правовой обоснованности хозяйственных операций и процессов. Обеспечения сохранности имущества – эффективное использование имеющихся в организации ресурсов. Обратной связи – обеспечение взаимосвязи между управленческим персоналом организации и исполнителями хозяйственных операций. Аналитическая – изучение финансово-хозяйственной деятельности организации с помощью анализа учетных данных и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Прогностическая – планирование показателей хозяйственной деятельности организации и выявление резервов производства.
Требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета в России Основные требования к ведению бухгалтерского учета в соответствии со ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129 -ФЗ: 1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. 2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. 3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета в России (окончание) 4. 5. 6. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
4. Качественные характеристики бухгалтерской информации и ее пользователи
Качественные характеристики бухгалтерской информации l l l Сопоставимость – сравнимость информации за несколько периодов внутри организации и информации разных организаций между собой. Уместность – способность информации повлиять на оценку событий. Надежность – отсутствие ошибок и искажений в отчетности. Преобладание сущности над формой – информация должна представляться в отчетности в соответствии с ее экономической сущностью и реальностью, а не только юридической формой. Нейтральность – недопущение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Осмотрительность – осторожность в суждениях и оценках, предотвращающая завышение доходов и активов и занижение расходов и обязательств.
Классификация пользователей бухгалтерской информации
5. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации l l Первый уровень (законодательный): Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (от 21. 1996 № 129 -ФЗ и от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ), указы Президента и постановления Правительства России по вопросам бухгалтерского учета (законодательные акты прямого воздействия); Конституция РФ, ГК, НК, ТК, Ко. АП (законодательные акты опосредованного воздействия). Второй уровень (нормативный): Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29. 07. 1998 № 34 н; Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 -24), регламентирующие учет отдельных объектов и организацию бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов.
Положения по бухгалтерскому учету l l l ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» ПБУ 7/1998 «События после отчетной даты ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 9/1999 «Доходы организации» ПБУ 10/1999 «Расходы организации» ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
Положения по бухгалтерскому учету l l l ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации l l Третий уровень (методологический): методические указания, рекомендации, разъяснения, инструкции, письма Министерства финансов РФ и других ведомств, например, Методические указания по учету материально-производственных запасов, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Постановления Росстата, Письма налоговой службы и др. К этому же уровню относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 № 94 н). Четвертый уровень (организационный): рабочие документы организации, определяющие ее учетную политику, в том числе рабочий план счетов; перечень первичных учетных документов и документов управленческого характера, отличных от унифицированных; перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов (особенно банковских), графики документооборота и плановых инвентаризаций и др.
ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1. Понятие предмета и объектов бухгалтерского учета 2. Классификация объектов бухгалтерского учета 3. Понятие метода бухгалтерского учета и его элементов
1. Понятие предмета и объектов бухгалтерского учета Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала отдельного хозяйствующего субъекта
Объекты бухгалтерского учета l l l имущество организации (экономические ресурсы, активы) источники образования имущества (капитал и обязательства) хозяйственные операции и хозяйственные процессы
Объекты бухгалтерского учета l l l Активы (имущество) – хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Обязательства – существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов организации в будущем (способных принести ей экономические выгоды). Капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за время деятельности организации. Хозяйственная операция – факт хозяйственной жизни, оформленный документально с соблюдением определенных требований, совершенный на предприятии и связанный с движением имущества, собственного или заемного капитала. Хозяйственный процесс – совокупность однородных по экономическому содержанию фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций).
2. Классификация объектов бухгалтерского учета l Классификация имущества по составу и размещению в процессе расширенного воспроизводства l Классификация имущества по функциональной роли в кругообороте капитала хозяйствующего субъекта l Классификация хозяйственных средств по источникам формирования
Классификация имущества по составу и размещению
l l l l Средства труда – это объекты, с помощью которых организация воздействует в процессе производства на предмет труда с целью получения продукта (работы, услуги). Многократно участвуют в процессе производства, переносят стоимость на изготавливаемую продукцию по частям. К ним относятся основные средства и нематериальные активы. Предметы труда – это часть имущества, на которую воздействует организация в процессе труда при помощи средств труда. Однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Предметы обращения (продукты труда) – готовая продукция (конечный результат производственного цикла) и товары (приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи запасы). Денежные средства – имущество в виде наличных и безналичных денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах и в пути. Финансовые вложения – ценные бумаги (акции, облигации), предоставленные займы, депозитные вклады организации и др. Средства в расчетах – дебиторская задолженность (покупателей и заказчиков, учредителей, подотчетных лиц, разных дебиторов). Средства, обслуживающие сферу обращения – здания и оборудование торгового и складского назначения. Средства непроизводственной сферы – детские сады, жилые дома, общежития, профилактории, дворцы культуры и спорта, находящиеся на балансе предприятия.
Классификация имущества по функциональной роли
l l l l Материально-производственные запасы – предметы труда, обеспечивающие производственный процесс, в котором они использу- ются однократно (сырье и материалы, запасные части, тара, готовая продукция на складе и отгруженная, товары и др. ). Затраты в незавершенном производстве – затраты на производство, не законченные в отчетном периоде выпуском готовой продукции. Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к последующим (подписка, страховка). Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев (здания, сооружения, машины, оборудование, вычислительная техника и др. ). Нематериальные активы – часть имущества, не имеющая материальновещественной формы, со сроком полезного использования свыше 12 месяцев (права на изобретения, авторские права на программы для ЭВМ и базы данных, права на товарные знаки и знаки обслуживания и др. ) Вложения во необоротные активы (капитальные вложения) – затраты на строительство и приобретение объектов основных средств Доходные вложения в материальные ценности – имущество организации, предоставленное другим организациям во временное владение за плату и в пользование с целью получения дохода по договору аренды или проката. Оборудование к установке – оборудование, требующее монтажа.
Классификация хозяйственных средств по источникам формирования
l l l l l Уставный капитал – сумма средств, первоначально инвестированная учредителями для обеспечения уставной деятельности организации и определяющая минимальный размер имущества организации. Резервный капитал – часть прибыли организации, резервируемая на покрытие убытков, погашение облигаций и выкупа акций в случае отсутствия других средств. Добавочный капитал – прирост капитала организации за счет доходов, отличных от прибыли, например, прирост стоимости ОС в результате переоценки, эмиссионный доход, курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, выраженного в иностранной валюте. Нераспределенная прибыль – финансовый результат отчетного периода за вычетом налога на прибыль и иных обязательных платежей. Целевое финансирование – средства, предназначенные на выполнение мероприятий целевого назначения (бюджетные поступления, спонсорская помощь, расходы на содержание детских садов и др. ). Резервы предстоящих расходов – средства организации, сформированные за счет издержек производства с целью равномерного включения в себестоимость продукции затрат на выплату отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на ремонт основных средств и др. ). Кредиты – средства, предоставленные организации кредитным учреждением (банком) в денежной форме на условиях платности, возвратности и обеспечения другим имуществом. Займы – средства, предоставленные организации юридическими или физическими лицами в виде денег или вещей на условиях платности, возвратности, с обеспечением другим имуществом или без обеспечения. Кредиторская задолженность – обязательства организации перед другими физическими или юридическими лицами. Обязательства по распределению – задолженность организации по оплате труда, налогам и сборам, отчислениям во внебюджетные фонды, по выплате дивидендов, моменты начисления и погашения которой не совпадают по времени.
3. Понятие метода бухгалтерского учета и его элементов Метод бухгалтерского учета – совокупность приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается его предмет
l l l Документация – способ первичного отражения хозяйственных фактов в момент и в месте их совершения. Инвентаризации – способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета. Оценка – способ денежного выражения объектов учета путем суммирования связанных с ними затрат. Калькуляция – способ группировки затрат, их обобщения для исчисления себестоимости объектов учета (продукции, выполненных работ, оказанных услуг). Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Последовательность учетных процедур:
ТЕМА 3. БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ 1. Понятие бухгалтерского баланса, его структура и содержание 2. Влияние хозяйственных операций на изменение статей баланса 3. Виды бухгалтерских балансов
1. Понятие бухгалтерского баланса, его структура и содержание В основе своей термин «баланс» латинского происхождения, буквально: bilanh (bis – дважды, lanx – чаша весов). Балансовое обобщение – это процесс сопоставления хозяйственных средств с источниками их образования. Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и экономической группировки хозяйственных средств организации в денежной оценке по составу и размещению, а также функциональной роли (в активе), и по источникам образования (в пассиве) на определенную дату. Статья баланса – экономически однородный вид имущества или источников его формирования. Балансовые статьи объединяются в группы или разделы, исходя из их экономического содержания и в соответствии с ПБУ 4/99. В международной практике применяются две модели построения баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальном построении статьи баланса сгруппированы в активы (в переводе с латинского – деятельный, действительный) и пассивы (в переводе с латинского – недеятельный, страдательный) Валюта баланса – конечный итог актива (пассива) баланса.
Особенностью баланса горизонтальной формы является равенство итогов актива и пассива. Оно объясняется тем, что как в активе, так и в пассиве показывается одна и та же сумма средств в денежном выражении, но в разных группировках: в активе – по составу и размещению и функциональной роли, а в пассиве – по источникам формирования и целевому назначению. Уравнение баланса горизонтальной модели (формальное уравнение двойственности): Актив = Пассив Имущество (+ Права) = Капитал + Обязательства. Графически бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, в левой части которой размещены статьи актива по мере увеличения степени ликвидности (от наименее ликвидных до наиболее ликвидных видов имущества), а в правой – пассивы по мере уменьшения срока погашения обязательств (от длительных до наиболее краткосрочных).
Структура бухгалтерского баланса (горизонтальная модель)
2. Влияние хозяйственных операций на изменение статей баланса ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА Первый тип: активный (А) Хозяйственные операции вызывают изменения только в активе баланса: одна статья в активе увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом не изменяется, равенство актива и пассива сохраняется: А + х - х = П. Второй тип: пассивный (П) Хозяйственные операции вызывают изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом не изменяется, равенство актива и пассива сохраняется: А = П + х – х. Третий тип: активно-пассивный в сторону увеличения (А-П ↑) Хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму. Валюта баланса увеличивается на сумму операции, равенство актива и пассива сохраняется: А + х = П + х. Четвертый тип: активно-пассивный в сторону уменьшения (А-П ↓). Хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения на одинаковую сумму. Валюта баланса уменьшается на сумму операции, равенство актива и пассива сохраняется: А - х = П - х.
Влияние хозяйственных операций на изменение статей баланса (окончание) Рассмотренные четыре типа изменений относительно валюты баланса включают: l первый тип (активное) – итог баланса не изменяется; l второй тип (пассивное) – итог баланса не изменяется; l третий тип (активно-пассивное) – итог баланса увеличивается; l четвертый (пассивно-активное) – итог баланса уменьшается. В общем виде влияние изменений на баланс можно отразить следующим образом: Активы + Расходы = Капитал + Обязательства + Доходы.
3. Виды бухгалтерских балансов
Виды бухгалтерских балансов (окончание)
ТЕМА 4. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ 1. Понятие, структура и содержание счетов бухгалтерского учета 2. Двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета 3. Синтетический и аналитический учет 4. Классификация счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета
1. Понятие, структура и содержание счетов бухгалтерского учета Бухгалтерский счет – это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля имущества организации (активов), источников его формирования (капитала и обязательств, пассивов) и хозяйственных операций. Графически счет представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой называется дебет (Д-т), правая кредит (К-т). «Т-модель» бухгалтерского счета: Дебет и кредит – это технические термины для обозначения сторон счета. Остаток средств или источников носит название сальдо (Сн – начальное и Ск – конечное). Сумма операций за отчетный период называется оборотом по счету (Од – оборот по дебету, Ок – оборот по кредиту).
Виды счетов по назначению и по отношению к балансу Активные счета используются для учета активов, группируемых в балансе по составу и размещению. На активном счете сальдо начальное и конечное, а также поступление средств всегда отражаются по дебету счета, выбытие – по кредиту счета. Конечное сальдо определяется следующим образом: Ск = Сн + Од – Ок.
Виды счетов по назначению и по отношению к балансу Пассивные счета используются для учета источников образования имущества, отражаемых в пассиве баланса. На пассивном счете сальдо начальное и конечное, а также увеличение источников показываются только по кредиту счета, уменьшение – по дебету счета. Конечное сальдо определяется: Ск = Сн + Ок – Од.
Виды счетов по назначению и по отношению к балансу Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с физическими и юридическими лицами, характер взаимоотношений с которыми меняется (например, расчеты с подотчетными лицами, с разными кредиторами и дебиторами). Такие счета имеют признаки активных и пассивных счетов, на них остаток может быть развернутым, или только дебетовым, или только кредитовым. Особенностью этих счетов является то, что конечное сальдо по ним определяется на основании аналитических счетов, т. к. только аналитические счета позволяют получить информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором.
Взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса l l l каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда статья отражает данные нескольких счетов; счета подразделяются на активные и пассивные в соответствии со статьями баланса; остатки имущества и источников их формирования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе; суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива баланса; баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
2. Двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета Двойная запись – это способ отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, при котором каждая операция записывается на счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого взаимосвязанного счета в одной и той же сумме. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, определяемая экономическим содержанием хозяйственной операции. Корреспондирующие счета – это счета, между которыми возникла взаимосвязь в результате хозяйственной операции. Бухгалтерская проводка (запись), или контировка, или счетная формула – обозначение корреспонденции счетов с указанием суммы хозяйственной операции.
Порядок определения корреспонденции счетов
Пример отражения операции на счетах методом двойной записи Пример: «Начислена заработная плата работникам основного производства» Бухгалтерская запись (проводка): Д 20 К 70 – 170 000
Простые и сложные бухгалтерские записи (проводки) Простыми называют такие записи, при которых сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного счета и в кредит другого счета. Пример: Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу. Дебет счета 50 «Касса» - 25 000 руб. Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 25 000 руб. l Сложными являются записи, при которых по одной хозяйственной операции дебетуются два и более счета, а кредитуется один счет, или наоборот. Пример: Перечислено с расчетного счета в оплату задолженности перед поставщиком, транспортной организацией, по налогам и сборам. Х Кредит 51 – 130 000 Дебет 60 – 75 000 – Дебет 76 – 20 000 – Дебет 68 – 35 000 – l
Хронологические и систематические бухгалтерские записи (проводки) l Хронологические бухгалтерские записи – это записи, при которых хозяйственные операции записываются на бухгалтерских счетах по мере их совершения во времени и оформления документов, независимо от их содержания (Журнал регистрации хозяйственных операций). l Систематические бухгалтерские записи – предусматривают регистрацию хозяйственных операций на бухгалтерских счетах согласно их экономического содержания (разноска на счетах бухгалтерского учета путем двойной записи; кассовая книга, журналы-ордера).
3. Синтетический и аналитический учет Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. l Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Аналитические счета бывают двух видов: 1) суммовые – учет на них ведется только в денежном измерителе (60, 62, 68, 70); 2) количественно-суммовые – учет ведется по количеству, цене и сумме (10, 43, 41). l
Графическое представление счетов бухгалтерского учета
Пример взаимосвязи синтетических, аналитических счетов и субсчетов Субсчет – способ группировки данных аналитического учета, необходимый, для составления бухгалтерской отчетности. 10 «Материалы» 10. 1 «Сырье и материалы» 10. 1. 1 «Чугун» 10. 1. 2 «Сталь» 10. 1. 3 «Прокат» 10. 1. 4 «Цветные металлы» 10. 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» 10. 2. 1 «Крышки» 10. 2. 2 «Коробки передач» …
Взаимосвязь данных синтетического и аналитического учета Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается четырьмя равенствами:
Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам Оборотная ведомость – это способ обобщения данных текущего бухгалтерского учета, а также проверки правильности хронологической и систематической записей. По аналитическим счетам составляют оборотные ведомости: 1) количественно-суммовой формы (по счетам учета товароматериальных ценностей):
Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам (продолжение) 2) суммовой формы (по счетам учета расчетов). Особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой из них равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам (продолжение) По синтетическим счетам составляют оборотные ведомости: 1) суммовой (сальдовой) формы 2) шахматной формы
Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам (окончание) Проверка правильности отражения информации в синтетическом учете проверяется с помощью трех равенств, выполняемых в оборотной ведомости по синтетическим счетам: Первое и третье равенства объясняются основным балансовым тождеством, выполняемым в начальном и конечном балансах. Второе равенство объясняется принципом двойной записи, а также итоговая сумма позволяет проверить взаимосвязь хронологической и систематической записей, поскольку она должна равняться итогу в Журнале хозяйственных операций (регистр хронологической записи, а счета, на основании которых формировалась ведомость – регистры систематической записи).
4. Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению
Классификация счетов бухгалтерского учета (продолжение) Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
Классификация счетов бухгалтерского учета (окончание) По отношению к бухгалтерскому балансу и в зависимости от права собственности на отдельные виды имущества, находящегося в пользовании организацией, счета бухгалтерского учета подразделяются на две группы: Балансовые счета – предназначены для учета имущества, принадлежащего организации, и ее обязательств. Записи на этих счетах делаются методом двойной записи, а сальдо счетов отражается по статьям бухгалтерского баланса. Забалансовые счета – предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании и распоряжении (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т. д. ), условных прав и обязательств. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, на них делают односторонние записи только по дебету или по кредиту. Сальдо этих счетов не отражаются в балансе.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (№ 94 н) План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основу которого положена классификация счетов по экономическому содержанию. План счетов и Инструкция по его применению, утвержденные Минфином России 31 октября 2000 г. , включает в себя синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). План счетов включает 8 разделов и обособленную группу забалансовых счетов: РАЗДЕЛ I. Внеоборотные активы (счета 01 -09) РАЗДЕЛ II. Производственные запасы (счета 10 -19) РАЗДЕЛ III. Затраты на производство (счета 20 -39) РАЗДЕЛ IV. Готовая продукция и товары (счета 40 -49) РАЗДЕЛ V. Денежные средства (счета 50 -59) РАЗДЕЛ VI. Расчеты (счета 60 -79) РАЗДЕЛ VII. Капитал (счета 80 -89) РАЗДЕЛ VIII. Финансовые результаты (счета 90 -99) Забалансовые счета (001 -011)
Рабочий план счетов хозяйственной деятельности организации На основе Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации (№ 94 н), каждая организации разрабатывает рабочий план счетов, в который включает счета аналитического учета и исключает синтетические счета, не применяемые в силу особенностей хозяйственной деятельности. Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Также организация вправе исключать, объединять и вводить дополнительные субсчета. Аналитические счета разрабатываются организацией самостоятельно в зависимости от специфики деятельности. Рабочий план счетов утверждается в составе учетной политики организации.
Скачать презентацию ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТЕМА 1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
Теория БУ.ppt