Теория бухгалтерского учета Специальный экономический факультет СПб. ГУ Елена Николаевна Корсакова
Виды учета Управленческий учет Финансовый учет Налоговый учет Статистический учет Локальные нормативные акты организации ФЗ «О бухгалтерском учете» , ПБУ, Приказ по бухгалтерской учетной политике Налоговый кодекс, Приказ по налоговой учетной политике Приказы органов статистики Внутренние пользователи Внутренние и внешние пользователи Внешние пользователи
Бухгалтерский учет • Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. – Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 -ФЗ
Структура нормативного регулирования бухгалтерского учета Уровень Документы Принимающие органы Законодательный Закон «О бухгалтерском учете» № 129 -ФЗ Государственная дума Нормативный Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) Минфин РФ Методический План счетов, методические указания и рекомендации, инструкции, письма Минфин РФ, отраслевые министерства и пр. Организационный Локальные нормативные акты (приказ по учетной политике) Руководство организации
Непротиворечивость нормативного регулирования бухгалтерского учета Содержание противоречия Устранение противоречия Документы, содержащие взаимоисключающие нормы, изданы разными регулирующими органами Действует норма документа, изданного вышестоящим регулирующим органом Документы, содержание взаимоисключающие нормы, изданы одним регулирующим органом Один нормативный документ содержит противоречащие другу нормы Действует норма последнего по времени документа Действует норма, содержащая более частное (специальное) предписание
Принципы бухгалтерского учета • Допущения • Имущественная обособленность • Непрерывность деятельности • Последовательность применения учетной политики • Временная определенность хозяйственной деятельности • • • Требования Полнота Своевременность Осмотрительность Приоритет содержания над формой • Непротиворечивость • Рациональность
Правила бухгалтерского учета • Применение двойной записи • Учет объектов в рублях и на русском языке • Раздельный учет затрат на производство, вложений во внеоборотные активы и финансовых вложений • Документальная регистрация хозяйственных операций • Использование документов типовой формы • Проведение инвентаризации имуществ и обязательств • Формирование учетной политики
Учетная политика • ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» • Учетная политика - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета • Вступает в действие с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа по учетной политике • В состав учетной политики включаются: - рабочий план счетов бухгалтерского учета; - формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; - способы оценки активов и обязательств; - правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля за хозяйственными операциями; - другие решения
Организация бухгалтерского учета • Руководитель несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии. Он может: • а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; • б) ввести в штат должность главного бухгалтера; • в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской организации или профессиональному бухгалтеру; • г) вести бухгалтерский учет лично
Структура бухгалтерской службы • Функциональное деление – финансовый, налоговый, управленческий учет • Предметное деление – учет основных средств, материально-производственных запасов, затрат на производство и т. д. • Сегментарное деление - строительство, торговля, производство продукции; или по структурным подразделениям (цеха, участки, производства и пр. ) • Смешанное
Главный бухгалтер • Назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации • Подчиняется непосредственно руководителю организации • Несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной отчетности • В случае разногласий между руководителем организации и ГБ по осуществлению операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций • При увольнении ГБ составляется акт передачи дел, утверждаемый руководителем
Объекты бухгалтерского учета • Имущество организации (активы и пассивы) • Доходы и расходы организации • Факты хозяйственной деятельности
Имущество организации • По составу и размещению (активы) • По источникам образования и назначению (пассивы)
Классификация имущества по составу и размещению • Внеоборотные активы • Основные средства • Нематериальные активы • Вложения во внеоборотные активы • Долгосрочные финансовые вложения • • • Оборотные активы Запасы: Сырье и материалы Товары Готовая продукция Незавершенное производство Денежные средства: В кассе В банках Краткосрочные финансовые вложения Дебиторская задолженность
Классификация имущества по источникам образования и назначению • Собственные источники • Источники основной деятельности: • Уставный капитал • Прибыль • Источники специального назначения: • Нераспределенная прибыль • Резервный капитал • Добавочный капитал • амортизация • Привлеченные источники • Ссуды: • Кредиты банка • Займы • Кредиторская задолженность
Бухгалтерский баланс Актив Пассив I. Внеобротные активы III. Капитал и резервы Нематериальные активы Основные средства Финансовые вложения Уставный капитал Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль II. Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства Баланс IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства V. Краткосрочные обязательства Заемные средства Кредиторская задолженность Баланс
Активный счет Дебет Кредит Сальдо начальное Хозяйственные операции, вызывающие увеличение вызывающие данного актива уменьшение данного актива Оборот по дебету Сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по Дт – оборот по Кт Оборот по кредиту
Пассивный счет Дебет Кредит Сальдо начальное Хозяйственные операции, вызывающие увеличение уменьшение данного пассива Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по Кт – оборот по Дт
Активно-пассивный счет Дебет Кредит Сальдо начальное Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение имущества Хозяйственные операции, вызывающие увеличение имущества Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение имущества Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо конечное
Правило двойной записи • Хозяйственная операция записывается дважды: по Дебету одного и Кредиту другого счета в одной и той же сумме. • Такая запись называется корреспонденцией счетов, а счета называются корреспондирующими
Типы проводок 1. Оба счета активные – один увеличивается, другой уменьшается. Актив баланса + _ 2. Оба счета пассивные – один увеличивается, другой уменьшается. Пассив баланса + _
Типы проводок 3. Один счет активный, другой пассивный – оба увеличиваются Актив баланса + Пассив баланса + 4. Один счет активный, другой пассивный – оба уменьшаются Актив баланса _ Пассив баланса _
Синтетический и аналитический учет • Синтетический учет – это учет в обобщенном, сгруппированном виде. Ведется только в денежном выражении. • Аналитический учет – это учет в конкретном, детализированном виде.
Структура счета Валютные счета Банк «Альфа» Доллары США Евро Банк «Бета» Евро Датские кроны
План счетов • Определяет синтетические счета и некоторые субсчета, т. е. счета первого и второго порядка. • Организация не вправе менять названия и шифры счетов и вводить новые синтетические счета. • Организация вправе открывать новые субсчета дополнительно к указанным в Плане счетов. • Организация обязана на основании Плана счетов разработать рабочий план счетов, утвердив его в приказе по учетной политике.
Доходы и расходы организации Доходы и расходы По обычным видам деятельности Прочие
Отчет о прибылях и убытках Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (убыток)
Факты хозяйственной деятельности • События после отчетной даты • Условные факты хозяйственной деятельности • Информация по прекращаемой деятельности • Информация по совместной деятельности • прочие
Метод бухгалтерского учета Первичное наблюдение -документация -инвентаризация Стоимостное измерение -оценка -калькуляция Группировка информации -счета -двойная запись Итоговое обобщение -баланс -отчетность
Пример 1. Зарегистрирован устав ЗАО «Нева» с уставным капиталом 100 000 рублей. Вид деятельности – оптовая торговля.
Операция 1 Дт 75 Кт 80 100 000 Тип счета Баланс Название счета Дебет Кредит Расчеты с 100 000 учредителями Уставный капитал 100 000
Операция 1 Актив Оборотные активы Дебиторская задолженность (+100 000) БАЛАНС Пассив Капитал и резервы 100 000 Уставный капитал (+100 000) 100 000 БАЛАНС 100 000
Операция 2 2. Учредители внесли деньги на расчетный счет в качестве вклада в уставный капитал 100 000 руб.
Операция 2 Дт 51 Кт 75 100 000 Тип Наименование счета Баланс Расчетные счета Баланс Расчеты с учредителями Дебет Кредит 100 000
Операция 2 Актив Оборотные активы Дебиторская задолженность (100 000 – 100 000) Денежные средства (+100 000) БАЛАНС Пассив Капитал и резервы Уставный капитал 100 000 БАЛАНС 100 000
Операция 3 3. Приобретено торговое оборудование на сумму 83 780 рублей, в т. ч. НДС 12 780. Все счета оплачены. Имущество введено в эксплуатацию.
Операция 3 Дт 08 Кт 60 71 000 Тип Наименование счета Баланс Вложения во внеоборотные активы Баланс Расчеты с поставщиками Дебет Кредит 71 000
Операция 3 Дт 19 Кт 60 12 780 Тип счета Наименование счета Баланс НДС по приобретенным ценностям Баланс Расчеты с поставщиками Дебет Кредит 12 780
Операция 3 Дт 60 Кт 51 83 780 Тип счета Наименование счета Баланс Расчеты с поставщиками Баланс Расчетные счета Дебет Кредит 83 780
Операция 3 Дт 01 Кт 08 71 000 Тип счета Наименование счета Баланс Основные средства Баланс Вложения во внеоборотные активы Дебет Кредит 71 000
Операция 3 Актив Внеоборотные активы Основные средства (+71 000) Оборотные активы НДС (+12 780) Денежные средства (100 000 – 83 780) БАЛАНС Пассив Капитал и резервы Уставный капитал 71 000 Краткосрочные обязательства Поставщики и 12 780 подрядчики (+83 780 – 83 780) 100 000 16 220 100 000 БАЛАНС 100 000
Операция 4 4. Приобретены товары для продажи 1 000 единиц по цене 177 рублей с рассрочкой платежа на 6 месяцев на сумму 177 000 рублей, в том числе НДС – 27 000 рублей.
Операция 4 Дт 41 Кт 60 150 000 Тип счета Наименование счета Баланс Товары Баланс Расчеты с поставщиками Дебет Кредит 150 000
Операция 4 Дт 19 Кт 60 27 000 Тип счета Наименование счета Баланс НДС по приобретенным ценностям Баланс Расчеты с поставщиками Дебет Кредит 27 000
Операция 4 Актив Пассив Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Товары (+150 000) НДС (12 780 + 27 000) Денежные средства Капитал и резервы Уставный капитал БАЛАНС 100 000 71 000 Краткосрочные 150 000 обязательства Поставщики и 39 780 подрядчики (+177 000) 177 000 16 220 277 000 БАЛАНС 277 000
Операция 5 5. Реализованы 800 единиц товара по продажной цене 295 рублей на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС – 36 000 рублей. Деньги получены.
Операция 5 Дт 90 Кт 41 120 000 Тип счета Наименование счета Прибыль Продажи Баланс Товары Дебет Кредит 120 000
Операция 5 Дт 62 Кт 90 236 000 Тип счета Баланс Наименование счета Расчеты с покупателями Прибыль Продажи Дебет Кредит 236 000
Операция 5 Дт 90 Кт 68 36 000 Тип счета Наименование счета Прибыль Продажи Баланс Расчеты по налогам и сборам Дебет Кредит 36 000
Операция 5 Дт 51 Кт 62 236 000 Тип счета Наименование счета Баланс Расчетные счета Баланс Расчеты с покупателями Дебет Кредит 236 000
Операция 5 Отчет о прибылях и убытках Выручка (нетто) от продаж 200 000 Себестоимость проданных товаров Валовая прибыль (120 000) 80 000
Операция 5 Актив Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Товары (150 000 – 120 000) НДС Денежные средства (16 220 + 236 000) БАЛАНС Пассив 71 000 30 000 39 780 252 220 Капитал и резервы Уставный капитал Прибыль (+80 000) Краткосрочные обязательства Поставщики и подрядчики Расчеты с бюджетом (+36 000) 393 000 БАЛАНС 100 000 80 000 177 000 36 000 393 000
Операция 6 6. Начислена заработная плата работникам 30 000 рублей.
Операция 6 Дт 44 Кт 70 30 000 Тип счета Название счета Баланс Расходы на продажу Баланс Расчеты с персоналом по оплате труда Дебет Кредит 30 000
Операция 6 Актив Пассив Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Товары Расходы (+30 000) НДС Денежные средства 39 780 252 220 БАЛАНС 423 000 БАЛАНС 71 000 30 000 Капитал и резервы Уставный капитал 100 000 Прибыль 80 000 Краткосрочные обязательства Поставщики и 177 000 подрядчики Расчеты с 30 000 персоналом (+30 000) Расчеты с 36 000 бюджетом 423 000
Операция 7 7. Начислены страховые взносы 8 000 руб.
Операция 7 Дт 44 Кт 69 8 000 Тип счета Баланс Название счета Расходы на продажу Расчеты по социальному страхованию Дебет Кредит 8 000
Операция 7 Актив Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Товары Расходы (30 000 + 8 000) НДС Денежные средства БАЛАНС Пассив 71 000 30 000 38 000 39 780 252 220 Капитал и резервы Уставный капитал Прибыль Краткосрочные обязательства Поставщики и подрядчики Расчеты с персоналом Расчеты по соцстраху (+ 8 000) Расчеты с бюджетом 431 000 БАЛАНС 100 000 80 000 177 000 30 000 8 000 36 000 431 000
Операция 8 8. Удержан налог на доходы физических лиц 4 000 рублей.
Операция 8 Дт 70 Кт 68 4 000 Тип счета Баланс Название счета Расчеты с персоналом Расчеты по налогам и сборам Дебет Кредит 4 000
Операция 8 Актив Пассив Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Товары Расходы НДС Денежные средства Капитал и резервы Уставный капитал Прибыль Краткосрочные обязательства Поставщики и подрядчики Расчеты с персоналом (30 000 – 4 000) Расчеты по соцстраху Расчеты с бюджетом (36 000 + 4 000) БАЛАНС 71 000 30 000 38 000 39 780 252 220 431 000 БАЛАНС 100 000 80 000 177 000 26 000 8 000 40 000 431 000
Операция 9 9. Начислена амортизация основных средств 1 000 рублей.
Операция 9 Дт 44 Кт 02 1 000 Тип счета Баланс Название счета Расходы на продажу Амортизация основных средств Дебет Кредит 1 000
Операция 9 Актив Пассив Внеоборотные активы Основные средства (71 000 – 1 000) Оборотные активы Товары Расходы (38 000 + 1 000) НДС Денежные средства 39 780 252 220 БАЛАНС 431 000 БАЛАНС 70 000 39 000 Капитал и резервы Уставный капитал Прибыль Краткосрочные обязательства Поставщики и подрядчики Расчеты с персоналом Расчеты по соцстраху Расчеты с бюджетом 100 000 80 000 177 000 26 000 8 000 40 000 431 000
Операция 10 10. На основании акта начислена и перечислена арендная плата за офис и складские помещения 23 600 рублей, в т. ч. НДС – 3 600 рублей.
Операция 10 Дт 44 Кт 60 20 000 Тип счета Баланс Название счета Расходы на продажу Расчеты с поставщиками Дебет Кредит 20 000
Операция 10 Дт 19 Кт 60 3 600 Тип счета Баланс Название счета НДС по приобретенным ценностям Расчеты с поставщиками Дебет Кредит 3 600
Операция 10 Дт 60 Кт 51 23 600 Тип счета Баланс Название счета Расчеты с поставщиками Расчетные счета Дебет Кредит 23 600
Операция 10 Актив Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Товары Расходы (39 000 + 20 000) НДС (39 780 + 3 600) Денежные средства ( 252 220 – 23 600) БАЛАНС Пассив 70 000 30 000 59 000 43 380 228 620 Капитал и резервы Уставный капитал Прибыль Краткосрочные обязательства Поставщики и подрядчики (177 000 +23 600 – 23 600) Расчеты с персоналом Расчеты по соцстраху Расчеты с бюджетом 431 000 БАЛАНС 100 000 80 000 177 000 26 000 8 000 40 000 431 000
Операция 11 11. Перечислено поставщикам за товар 30 000 рублей.
Операция 11 Дт 60 Кт 51 30 000 Тип счета Баланс Название счета Расчеты с поставщиками Расчетные счета Дебет Кредит 30 000
Операция 11 Актив Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Товары Расходы НДС Денежные средства (228 620 – 30 000) БАЛАНС Пассив 70 000 30 000 59 000 43 380 198 620 Капитал и резервы Уставный капитал Прибыль Краткосрочные обязательства Поставщики и подрядчики (177 000 – 30 000) Расчеты с персоналом Расчеты по соцстраху Расчеты с бюджетом 401 000 БАЛАНС 100 000 80 000 147 000 26 000 8 000 401 000
Операция 12 12. Предъявлен НДС к вычету в сумме 43 380 рублей.
Операция 12 Дт 68 Кт 19 43 380 Тип счета Баланс Название счета Расчеты по налогам и сборам НДС по приобретенным ценностям Дебет Кредит 43 380
Операция 12 Актив Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Товары Расходы НДС (43 380 – 43 380) Дебиторская задолженность (36 000 – 43 380 = - 7 380) Денежные средства БАЛАНС Пассив 70 000 30 000 59 000 7 380 Капитал и резервы Уставный капитал Прибыль Краткосрочные обязательства Поставщики и подрядчики Расчеты с персоналом Расчеты по соцстраху Расчеты с бюджетом (40 000 – 36 000) 100 000 80 000 147 000 26 000 8 000 4 000 198 620 365 000 БАЛАНС 365 000
Операция 13 13. Списаны расходы на продажу в сумме 59 000 рублей.
Операция 13 Дт 90 Кт 44 59 000 Тип счета Наименование счета Прибыль Продажи Баланс Расходы на продажу Дебет Кредит 59 000
Операция 13 Отчет о прибылях и убытках Выручка (нетто) от продаж 200 000 Себестоимость проданных товаров Валовая прибыль (120 000) Коммерческие расходы Прибыль от продаж 80 000 (59 000) 21 000
Операция 13 Актив Пассив Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Товары Расходы (59 000 – 59 000) Дебиторская задолженность Денежные средства 7 380 198 620 БАЛАНС 306 000 БАЛАНС 70 000 30 000 Капитал и резервы Уставный капитал Прибыль (80 000 – 59 000) Краткосрочные обязательства Поставщики и подрядчики Расчеты с персоналом Расчеты по соцстраху Расчеты с бюджетом 100 000 21 000 147 000 26 000 8 000 4 000 306 000
Операция 14 14. Определена прибыль от обычных видов деятельности
Операция 14 Дт 90 Кт 99 21 000 Тип Наименование счета Прибыль Продажи Прибыль Прибыли и убытки Дебет Кредит 21 000
Операция 14 Актив Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Товары Пассив Капитал и резервы Уставный капитал 70 000 Прибыль 100 000 21 000 Дебиторская задолженность Денежные средства 30 000 Краткосрочные обязательства Поставщики и 7 380 подрядчики 198 620 Расчеты с персоналом Расчеты по соцстраху Расчеты с бюджетом 147 000 26 000 8 000 4 000 БАЛАНС 306 000
Операция 15 15. Начислен налог на прибыль в сумме 4 200 рублей.
Операция 15 Дт 99 Кт 68 4 200 Тип Наименование счета Прибыль Прибыли и убытки Баланс Расчеты по налогам и сборам Дебет Кредит 4 200
Операция 15 Актив Внеоборотные активы Основные средства Пассив 70 000 Капитал и резервы Уставный капитал Прибыль (21 000 – 4 200) Краткосрочные обязательства Поставщики и подрядчики Расчеты с персоналом Расчеты по соцстраху Расчеты с бюджетом (4 000 + 4 200) Оборотные активы Товары Дебиторская задолженность Денежные средства 7 380 198 620 БАЛАНС 306 000 БАЛАНС 30 000 100 000 16 800 147 000 26 000 8 200 306 000
Операция 15 Отчет о прибылях и убытках Выручка (нетто) от продаж Себестоимость проданных товаров Валовая прибыль Коммерческие расходы Прибыль от продаж Текущий налог на прибыль Чистая прибыль 200 000 (120 000) 80 000 (59 000) 21 000 (4 200) 16 800
Бухгалтерский баланс Актив Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Товары Пассив 70 000 30 000 Капитал и резервы Уставный капитал Прибыль Краткосрочные обязательства Поставщики и подрядчики Расчеты с персоналом Расчеты по соцстраху Расчеты с бюджетом Дебиторская задолженность Денежные средства 7 380 198 620 БАЛАНС 306 000 БАЛАНС 100 000 16 800 147 000 26 000 8 200 306 000
Счет 51 «Расчетные счета» Дебет Кредит Сальдо начальное 0 3. 83 780 2. 100 000 5. 236 000 10. 23 600 11. 30 000 Оборот по дебету 336 000 Сальдо конечное 198 620 Оборот по кредиту 137 380
Скачать презентацию Теория бухгалтерского учета Специальный экономический факультет СПб ГУ
Теория бухгалтерского учета.ppt