Теория бухгалтерского учета Доцент кафедры Бухгалтерский учет и

Теория бухгалтерского учета Доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» к. э. н. Пугачева М. А.

Перечень основных нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности: • • • Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21. 1996 № 129 -ФЗ Федеральный закон от 30. 12. 2008 N 307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от 26. 12. 1995 N 208 -ФЗ «Об акционерных обществах» Федеральный закон от 08. 02. 1998 N 14 -ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" Налоговый кодекс РФ Приказ Минфина РФ от 22. 07. 2003 N 67 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (отчетность за 2010 г. ) Приказ Минфина РФ от 02. 07. 2010 N 66 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (отчетность с 2011 г. ) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина РФ от 29. 07. 1998 № 34 н План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 № 94 н Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утверждена Постановлением Правительства РФ от 06. 03. 1998 № 283 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом ИПБ 29. 12. 1997

Перечень основных нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности (2): • • • • • • Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03) Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)

Содержание лекции 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета 2. Предмет и метод бухгалтерского учета 3. Бухгалтерский баланс 4. Счета и двойная запись 5. Документация и инвентаризация 6. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета 7. Бухгалтерская отчетность

Виды хозяйственного учета оперативный статистический бухгалтерский финансовый налоговый управленческий

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета Сравнительный показатель Финансовый учет Управленческий учет Регулирование Строгое Относительная свобода Пользователи Внешние и внутренние Внутренние Двойная запись Обязательна Не обязательна Измерители Стоимостной Все виды Периодичность составления отчетности Строго регламентируется По мере необходимости Объект учета Организация в целом Подразделения организации Временной аспект Нацеленность в прошлое Нацеленность в будущее Группировка затрат По элементам По статьям калькуляции Степень надежности информации Объективная Зависит от целей Обязательность ведения учета Обязателен по законодательству РФ Не обязателен

Система законодательного регулирования бухгалтерского учета в РФ Законодательный уровень Нормативный уровень Методический уровень Организационный уровень

Система законодательного регулирования бухгалтерского учета в РФ Уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета № 1 Регулирующие документы Ответственные за разработку Наименование уровня Законодательный Федеральные законы, Кодексы (ГК, НК, ТК), Постановления Правительства, Указы Президента Государственная Дума РФ, Правительство РФ, Президент РФ

Система законодательного регулирования бухгалтерского учета в РФ Уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета № Регулирующие документы Ответственные за разработку Наименование уровня 2 Нормативный Положения по бухгалтерскому учету План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций Министерство Финансов РФ

Система законодательного регулирования бухгалтерского учета в РФ Уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета № Регулирующие документы Ответственные за разработку Наименование уровня 3 Методический Методические указания (рекомендации) по ведению бухгалтерского учета Министерство финансов РФ, ФНС РФ, другие органы исполнительной власти

Система законодательного регулирования бухгалтерского учета в РФ Уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета № Регулирующие документы Ответственные за разработку Наименование уровня 4 Уровень организации (рабочие документы) Учетная политика, Рабочий план счетов, График документооборота, Внутрифирменные положения Руководитель организации, административноуправленческий персонал, консалтинговые фирмы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 -ФЗ от 21 ноября 1996 г.

Бухгалтерский учет упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Измерители натуральные трудовые стоимостные

Задачи бухгалтерского учета 1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для принятия эффективных экономических решений. 2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля: за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций за целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. - 3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Концепцией бухгалтерского учета определены семь групп заинтересованных пользователей бухгалтерской информации: инвесторы и их представители, работники и представляющие их лица, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти, общественность.

Пользователи бухгалтерской информации внутренние внешние

Внутренние пользователи: • учредители, участники организации, а также собственники его имущества (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» ; • руководители организации; • сотрудники служб организации (специалисты).

К внешним пользователям относятся: Ø территориальные органы государственной статистики по месту регистрации предприятия или организации (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете» ); Ø органы, уполномоченные управлять государственным имуществом государственных и муниципальных унитарных предприятий (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете» ); Ø налоговые органы по месту учета предприятия (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ); Ø вышестоящие органы бюджетных учреждений (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете» ; Ø другие органы исполнительной власти, банки и иные пользователи (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете» ).

Требования к ведению бухгалтерского учета 1. Оценка имущества в рублях 2. Раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций 3. Непрерывность учета во времени 4. Ведение учета методом двойной записи в системе счетов Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 5. Сплошное отражение хозяйственных операций без пропусков и изъятия 6. Раздельное отражение затрат на производство и капитальных вложений

Функции бухгалтерского учета • • • Контрольная Информационная Обеспечение сохранности имущества Обратной связи Аналитическая

Принципы бухгалтерского учета допущения üИмущественная обособленность üНепрерывность деятельности üПоследовательность применения учетной политики üВременная определенность фактов хозяйственной деятельности требования üПолнота üСвоевременность üОсмотрительность üПриоритет содержания перед формой üНепротиворечивость üРациональность

Предмет бухгалтерского учета - хозяйственная деятельность организации. Объекты бухгалтерского учета: üимущество организации (активы), üисточники образования имущества (пассивы), üхозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Активы организации – хозяйственные средства, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности, которые должны принести экономические выгоды в будущем. Пассивы организации = обязательства (заемный капитал) + капитал (собственный капитал). Обязательства организации – задолженность организации, являющаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов, которые должны были принести ей экономические выгоды. Собственный капитал организации – доля в активах организации, оставшаяся после вычета всех ее обязательств. Хозяйственные операции – отдельные хозяйственные действия (экономические события), вызывающие изменения в составе имущества, его размещении и источниках образования, которые выражаются в денежном выражении.

Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов познания его предмета. Элемен ты метода БУ Первичн ое наблюде ние документ ация инвентар изация Стоимос тное измерен ие оценка калькуля ция Текущая группиро вка счета двойная запись Периоди ческое обобщен ие бухгалте рский баланс бухгалте рская отчетнос ть

Элементы метода бухгалтерского учета: üДокументация – первичная регистрация хозяйственных операций с помощь документов в момент и в месте их совершения, придающая юридическую силу данным бухгалтерского учета üИнвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия активов и обязательств данным бухгалтерского учета üОценка – способ выражения в денежном измерении активов организации и их источников üКалькуляция – способ группировки затрат и определения стоимости продукции (работ, услуг) üСистема счетов – способ экономической группировки объектов бухгалтерского учета üДвойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, т. е. отражение одной хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в денежном выражении в одной и той же сумме üБухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества организации по составу и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату üБухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам

Классификация имущества организации по составу Активы организации Оборотные активы Внеоборотные активы финансовые Денежные средства Краткосрочные вложения Средства в расчетах Расходы будущих периодов Незавершенное производство Долгосрочные вложения внеоборотные финансовые Материальнопроизводственные запасы во Вложения активы Нематериальные активы Основные средства

Классификация имущества организации по источникам образования Источники образования имущества (пассивы) Привлеченные Собственные Доходы будущих периодов Кредиторская задолженность Займы и кредиты Целевое финансирование Амортизационный фонд Оценочные резервы Резервы предстоящих расходов Нераспределенная прибыль Резервный капитал Добавочный капитал Уставный капитал

Классификация балансов 1. По форме представления: Статические (сальдовые) Динамические (оборотные) 2. По времени составления: Вступительные Текущие Ликвидационные Разделительные Объединительные 3. По источникам составления: Инвентарные Книжные Генеральные

Классификация балансов (продолжение) 4. По объему содержания: Единичные Сводные (консолидированные) 5. По очистке статей: Баланс-брутто Баланс-нетто 6. По формуле расчета: Горизонтальные (А=К+О) Вертикальные (А-О=К)

Бухгалтерский баланс АКТИВ ПАССИВ III. Капитал и резервы I. Внеоборотные активы IV. Долгосрочные обязательства II. Оборотные активы V. Краткосрочные обязательства Баланс (валюта баланса)

Форма Бухгалтерского баланса в 2010 г.

Актив I. Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I Сумма, тыс. (млн. ) руб.

Актив II. Оборотные активы ЗАПАСЫ, в. т. ч. : Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве Готовая продукция и товары для перепродажи Товары отгруженные Расходы будущих периодов Прочие запасы и затраты НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (с подразделением по срокам) Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС Сумма, тыс. (млн. ) руб.

Пассив Сумма, тыс. (млн. ) руб. III. Капитал и резервы Уставный капитал (Собственные акции, выкупленные у акционеров ) Добавочный капитал Резервный капитал (с подразделением) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства Итого по разделу IV ( )

Пассив V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Кредиторская задолженность, в т. ч. : … Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства Итого по разделу V БАЛАНС Сумма, тыс. (млн. ) руб.

Форма Бухгалтерского баланса с 2011 г.

Актив I. Внеоборотные активы Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I Сумма, тыс. (млн. ) руб.

Актив II. Оборотные активы ЗАПАСЫ НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС Сумма, тыс. (млн. ) руб.

Пассив Сумма, тыс. (млн. ) руб. III. Капитал и резервы Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (Собственные акции, выкупленные у акционеров ) Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Резервы под условные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV ( )

Пассив V. Краткосрочные обязательства Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС Сумма, тыс. (млн. ) руб.

Типы изменений в бухгалтерском балансе Хозяйственные средства Источники образования хозяйственных средств АКТИВ ПАССИВ Увеличение Уменьшение Увеличение I тип III тип IV тип

Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. На счетах, отражающих активы, остатки и увеличение отражаемого объекта записываются по дебету, уменьшение – по кредиту; на счетах, служащих для учета капитала и обязательств, остатки и увеличение отражаемого объекта записываются по кредиту, уменьшение – по дебету. «Дебетовать» означает сделать запись на левой стороне счета, а «кредитовать» – сделать запись на правой стороне счета. Итоги записей сумм операций по дебету или кредиту счета является составной частью счета. • Оборот – это сумма хозяйственных операций, записанных по счету за определенный период отдельно по дебету и кредиту. Обороты также могут быть дебетовыми (Обд) или кредитовыми (Обк) в зависимости от того, на какой стороне счета были сделаны бухгалтерские записи.

Счета балансовые Активнопассивные с развернутым сальдо с плавающим сальдо забалансовые Пассивные

Строение активного счета «Наименование счета» Дебет Кредит Сн Об. Д Ск Об. К

Строение пассивного счета «Наименование счета» Дебет Кредит Сн Об. Д Об. К Ск

СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА служат для укрупненной группировки учета однородных объектов СУБСЧЕТА служат для группировки данных аналитического счета АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА служат для подробной характеристики однородных объектов, учитываемых на синтетических счетах

Двойная запись – это способ взаимосвязанного одновременного отражения хозяйственных и финансовых операций на двух счетах бухгалтерского учета, в одинаковых суммах – на дебете одного счета и кредите другого. Пример. В кассу организации поступили наличные денежные средства с расчетного счета – 100 000 руб. Остаток в кассе – 10 000 руб. Остаток на расчетном счете – 160 000 руб. Хозяйственная операция отражается на двух активных счетах «Касса» и «Расчетные счета» . В кассе денежные средства увеличились, на расчетном счете уменьшились. Бухгалтерская запись: Дебет 50 «Касса» – Кредит 51 «Расчетные счета» – 100 000 руб. На счетах запись отражается следующим образом:

Счет__50 «Касса» _______ Счет__51 «Расчетный счет» __ Д-т № опер. К-т Сумма № опер. Сумма Сн 10 000 1) Д-т К-т № опер. Сумма Ск 110 000 Сумма Сн 160 000 100 000 Обд 100 000 № опер. 1) Обк – Обд – Ск 60 000 100 000 Обк 100 000

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами при записи на них хозяйственных и финансовых операций. Корреспондирующие счета – это счета, между которыми возникает такая взаимосвязь. Бухгалтерская запись (проводка) – это форма выражения корреспонденции счетов путем названия дебетуемого и кредитуемого счетов с указанием суммы по конкретной хозяйственной операции.

Классификация балансовых счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению Операционные Регулирущие Основные Сопоставлящие Калькуляционные Бджетно-распределительные Собирательнораспределительные Контрарно-дополнительные Дополнительные Контрарные Расчетные Фондовые Инвентарные

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета Номер и название счета Сальдо на начало отчетного периода Д-т Итого К-т Обороты за Сальдо на период конец отчетного периода Д-т К-т

Шахматная оборотная ведомость К-т Д-т 10 «Материалы» 51 «Расчетные счета» 50 «Касса» 60 «Расчеты с поставщиками» Итого по кредиту 10 51 50 60 Итого по дебету

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета Наимено Ед. Цена вание изме аналитич рени еского я счета Итого Сальдо на начало отчетного периода колво Обороты за период сум Приход Расход ма кол- сум во ма Сальдо на конец отчетного периода колво сум ма

Документ - письменное свидетельство о фактическом совершении хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Реквизиты - показатели, необходимые для характеристики и подтверждения факта совершения хозяйственной операции обязательные реквизиты: üнаименование документа; üдата составления документа; üнаименование организации; üсодержание хозяйственной операции; üизмерители в натуральном и денежном выражении; üнаименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; üличные подписи должностных лиц дополнительные реквизиты

Классификация первичных документов по назначению: üРаспорядительные üИсполнительные üБухгалтерского оформления üКомбинированные по времени составления: üПервичные üСводные по месту составления: üВнутренние üВнешние по объему информации: üРазовые üНакопительные

Виды инвентаризации по основанию проведения: üПлановые üВнезапные по объему проверки: üПолные üЧастичные Обязательная инвентаризация: üпри передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при преобразовании ГУП или МУП; üперед составлением годовой бухгалтерской отчетности; üпри смене материально ответственных лиц; üпри выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; üв случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; üпри реорганизации или ликвидации организации

Классификация учетных регистров бухгалтерского учета по назначению: üКонтокоррентные üМатериальные üМногографные по материальной основе: üБумажные üБезбумажные по способу группировки: üХронологические üСистематические üКомбинированные по степени обобщения: üСинтетические üАналитические Способы исправления записей в учетных регистрах Корректурный Дополнительная запись Сторнировочная запись

Формы бухгалтерского учета Мемориально-ордерная Журнал-Главная Автоматизированная Упрощенная Простая форма С использованием регистров бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность (2010 г. ) Бухгалтерский баланс Пояснительная записка Отчет о прибылях и убытках Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках Отчет о движении капитала Аудиторское заключение Отчет о движении денежных средств Приложение к бухгалтерскому балансу

Бухгалтерская отчетность (с 2011 г. ) Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках Отчет о движении капитала Аудиторское заключение Отчет о движении денежных средств Пояснения к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках