ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКО ГО УЧЕТА Понятие о бухгалтерском учете Автор: Зеленина Светлана Анатольевна- аккредитованный преподаватель ИПБ России, старший преподаватель кафедры экономики, финансов, учета и налогообложения НОУ ВПО «Западно. Уральский институт экономики и права» (г. Пермь), член Центральной ревизионной комиссии Общероссийской общественной организации «РКК» (г. Москва), практикующий аудитор, zeleninasa@mail. ru
1) Хозяйственный учет и контроль 2) Анализ (основное назначение – вскрывать причинно-следственную связь хозяйственных процессов и выявлять возможности принятия наилучших управленческих решений) 3) Планирование (прогнозирование ) используются выводы , сделанные на основе экономического анализа. Процесс управления экономикой
Хозяйственный учёт, или учёт хозяйственной деятельности, появляется на определённых этапах развития общества, когда становится необходимо фиксировать цену имущества. В настоящее время хозяйственный учёт – это неотъемлемая часть экономики. Учёт ведётся и на уровне всего мира, и на уровне отдельной семьи. Современную экономическую систему сложно представить без статистики всего мира или отдельной страны, без бухгалтерских балансов или налоговых деклараций, без банковских выписок со счетов. Хозяйственный учет – это количественное отражение и качественная характеристика всех сторон хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью ее изучения, контроля и управления
Оперативны й учет – характеризуе тся быстротой передаваемо й информации, возможность ю быстрого реагировани я и принятия решений. Налоговый учет (с 2002 г. ) Статистический учет – отражает общественно однородные явления, применяется при изучении массовых социальноэкономических явлений в области экономики, культуры, науки , здравоохранения и т. д. Бухгалтерский учет формирование документированной систематизированной информации об объектах, объектах предусмотренных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» , в соответствии с требованиями, установленными данным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете"
Бухгалтерский учет как наука состоит из 3 -х самостоятельных частей: теория бухгалтерского учета, финансового учета, управленческого учета. Теория бухгалтерского учета – наука, изучающая теоретические, методологические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета. Финансовый учет – это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Управленческий учет предназначен для сбора учетной информации, который используется внутри организации руководителями различных уровней. Его главная цель – обеспечить в полном объеме необходимой информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов.
Учетные измерители - это числовые количественные показатели, характеризующие объекты бухгалтерского учета, хозяйственные операции и процессы. Натуральные измерители необходимы для получения информации об объектах учета в количественном выражении. Единицами измерения являются меры длины, массы, объема. Они применяются для учета товарноматериальных ценностей (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и т. п. ). С помощью этих измерителей осуществляется контроль за наличием и движением имущества предприятия, объемом процессов заготовления, производства и реализации.
Трудовые измерители применяются для учета затрат рабочего времени. Единицами измерения являются минуты, часы, дни и т. п. На основании данных об объеме отработанного времени начисляется заработная плата. Используя трудовые измерители в сочетании с натуральными, можно определить производительность труда (количество продукции, выпущенной в единицу времени, или время, затраченное на единицу продукции) и т. д. Денежный измеритель является обобщающим, универсальным, наиболее важным в учете. Выражается в рублях. С его помощью хозяйственные операции, исчисленные в натуральных и трудовых измерителях, обобщаются в целом, что позволяет получать сравнимые финансовые данные. Бухгалтерский учет в наибольшей степени использует денежный измеритель.
В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функций. Контрол Информац Обеспечение Обратной Аналитич ьная ионная сохранности связи еская имущества
Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля - предварительный, текущий и последующий. Информационная функция - одна из главных функций бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения.
Обеспечение сохранности имущества - функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей у нас системы учета и определенных предпосылок: наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники; совершенствования самой системы учета, применения научно обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений; использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации.
Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т. е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров. Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношении позволяет изучить перспективы развития данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.
ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКО ГО УЧЕТА Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее- Закон 402 -ФЗ) Основные принципы (правила) ведения бухгалтерского учета
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. Целями настоящего ФЗ являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Основные понятия бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим ФЗ; руководитель экономического субъекта - лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа; план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета; уполномоченный федеральный орган - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
Основные понятия стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета; международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта; отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность; факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, оказывающие или способные оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. организации государственного сектора - государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов.
Документы в области регулирования бухгалтерского учета (п. 1. ст. 21 402 ФЗ) федеральные стандарты отраслевые стандарты рекомендации в области бухгалтерского учета стандарты экономического субъекта
Сфера действия ФЗ Статья 2 Распространяется на экономические субъекты: субъекты 1) коммерческие и некоммерческие организации; 2) госорганы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов; 3) ЦБ РФ; 4) индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой); 5) находящиеся на территории РФ филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Применяется: 1)при ведении бюджетного учета активов и обязательств Российской бюджетного учета Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, изменяющих указанные активы и обязательства; 2)при ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета имущества, переданного ему в доверительное управление, а также при имущества ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищей; 3)при ведении бухгалтерского учета в процессе выполнения соглашения о разделе продукции, если иное не установлено ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Не применяется при создании информации, необходимой для составления экономическим субъектом отчетности для внутренних целей, отчетности, представляемой кредитной организации целей в соответствии с ее требованиями, а также отчетности для иных целей, если в законодательстве РФ и принятых в соответствии с ним правилах составления такой отчетности не предусматривается применение настоящего ФЗ.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия Объекты , составляющие хозяйственную деятельность предприятии – хозяйственные процессы и их результаты Объекты, обеспечивающие ведение хозяйственной деятельности предприятия – хозяйственные средства и их источники.
ДО 2013 года: Федеральный закон от 21. 1996 N 129 -ФЗ. (ред. от 28. 11. 2011) "О бухгалтерском учете" С 2013 года Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Объекты бухгалтерского учета Статья 1 Объектами бухгалтерского учета являются имущество учета организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Статья 5 1. Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта учета являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
сделка, событие, операция, оказывающие или способные оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств ( п. 8 ст. 3 402 -ФЗ) СПРАВОЧНО! Термин «факт хозяйственной жизни» впервые появился в «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу» , одобренной приказом Минфина России от 01. 07. 2004 № 180. «При определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров» обращать «особое внимание. . . на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита» (п. 2. 5 Концепции).
ранее в нормативно-правовых актах и иных документах по бухгалтерскому учету использовалось понятие "факты хозяйственной деятельности" Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета ФХД организаций (Приказ Минфина России от 31. 10. 2000 N 94 н) п. п. 2, 5, 6 ПБУ "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина России от 06. 10. 2008 N 106 н) п. п. 11, 12 ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19. 11. 2002 N 114 н) п. п. 9, 10, 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29. 07. 1998 N 34 н) Факты хозяйственной жизни=хозяйственные операции
СДЕЛКА СОБЫТИЕ Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей ( ст. 153 ч. 1 ГК РФ) которое уже оказывают влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств и которое способны оказать такое влияние
Российское законодатель ство понятие "актив" раскрыто лишь в п. 7. 2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее- Концепция) (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29. 12. 1997) Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, то есть прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.
Проект ФСБУ «Доходы организации» активом является ресурс, контролируемый организацией, к которой перешли основные связанные с ним экономические выгоды и риски; ценность актива (как элемента баланса) определяется притоком денежных средств, который он способен обеспечить; активы, подлежащие продаже или предназначенные для продажи, определяются по текущим рыночным ценам; если рыночная цена актива не поддается определению, то он оценивается по денежному потоку, который может обеспечить; если актив не может быть немедленно обращен в деньги, то его текущая стоимость определяется по приведенной стоимости.
Актив принесет экономические выгоды если, в частности, может быть использован обособленно или в сочетании с другим активом в производственном процессе материально-вещественная форма и юридические условия использования не являются существенными критериями отнесения средств к активам.
Классификация хозяйственных средств по составу и размещению Внеоборотные активы дорогостоящие средства труда, которые используют не в одном , а в нескольких производственных циклах, а также имеют длительный срок полезного использования Оборотные активы средства, которые постоянно находятся в текущем процессе кругооборота средств и переходят из сферы производства (предметы труда – сырье , материалы) в сферу обращения (готовая продукция, товары).
Внеоборотные активы Основные средства – обобщающее понятие , применяемое для обозначение определенной группы активов организации , обладающих стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды (доход) , имеющих материально-вещественную структуру и используемых в течении длительного периода в качестве средств труда при производстве продукции ( работ , услуг) либо для управленческих нужд организации. Доходные вложения в материальные ценности – активы , предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (лизинг ).
Внеоборотные активы Нематериальные активы - обобщающее понятие , применяемое для обозначение определенной группы активов организации , обладающих стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды ( доход) , не имеющих материально-вещественной ( физической ) структуры и используемых в течении длительного периода при производстве продукции ( работ , услуг) либо для управленческих нужд организации: произведения науки, литературы и искусства; - программы для электронных вычислительных машин; - изобретения; - полезные модели; - селекционные достижения; - секреты производства (ноу-хау); - товарные знаки и знаки обслуживания.
Внеоборотные активы Капитальные вложения ( незавершенное строительство ) – затраты застройщика по возведению объекта строительства с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию Долгосрочные финансовые вложения. К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги , ценные бумаги других организаций, в т. ч. долговые ценные бумаги , в которых дата и стомость погашения определена ( облигации , векселя) , вклады в уставные(складочные ) капиталы других организаций ( в т. ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ ) , предоставленные другим организациям займы , депозитные вклады в кредитных организация , дебиторская задолженность приобретенная на основании уступки права требования. Финансовые вложения сроком свыше одного года считаются долгосрочными , до 1 года – краткосрочными
Оборотные активы Сырье и материалы – предметы труда , предназначенные для использования в процессе изготовления продукции (выполнения работ , услуг) и представляют собой вещественную (материальную) с основу при производстве продукции ( работ , услуг ) Товары – часть материально-производственных запасов , приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи Готовая продукция- часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи ( конечный результат производственного цикла , активы , законченные обработкой , технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов , в случаях , установленных законодательством)
Оборотные активы Незавершенное производство – продукция ( работы) , не прошедшие всех стадий ( фаз , переделов) , предусмотренных технологическим процессом , а также изделия , неукомплектованные и не прошедшие испытания и техническую приемку Расходы будущих периодов – затраты , произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах , но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ , услуг) в последующие периоды деятельности организации Денежные средства – сумма денег в российской и иностранной валюте, находящаяся в кассе, на расчетных , валютных и других счетах организации.
Оборотные активы Краткосрочные финансовые вложения Средства в расчетах – это задолженность других юридических и физических лиц ( покупателей , заказчиков , подотчетных лиц ) данной организации , т. е. дебиторская задолженность (права требования к сторонним организациям и физическим лицам).
Обязательства включают совокупность конкретных видов задолженностей организации (перед поставщиками, подрядчиками, работниками, налоговыми органами, внебюджетными фондами и т. п. ). Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России "обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота".
Российское законодатель ство Определение данного термина соответствует понятию "капитал", имеющемуся в Концепции, наименовании разд. III бухгалтерского баланса и экономической литературе. капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.
Классификация хозяйственных средств по источникам образования Собственные Уставный капитал Резервный капитал Добавочный капитал Целевое финанс-е Прибыль Заемные Краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы Кредиторская задолженность
Российское законодатель ство "официальное" определение дохода дано в ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Российское законодатель ство "официальное" определение расхода дано в ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Обязанность ведения бухгалтерского учета Статья 6 1. Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. 2. Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести: 1)индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности; (в ред. ФЗ от 02. 11. 2013 № 292 -ФЗ )
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Обязанность ведения бухгалтерского учета Статья 6 2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством государства Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством. 3. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
ФЗ от 02. 11. 2013 № 292 -ФЗ «О внесении изменений в федеральный закон «О бухгалтерском учете» Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету Статья 6. Обязанность ведения бухгалтерского учета 4. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты: 1) субъекты малого предпринимательства; 2) некоммерческие организации, за исключением некоммерческих организаций, поступления денежных средств и иного имущества которых за предшествующий отчетный год превысили три миллиона рублей…. , саморегулируемых организаций, некоммерческих организаций, включенных в предусмотренный пунктом 10 статьи 13. 1 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7 -ФЗ "О некоммерческих организациях « реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента; П и 31 сьм 10 /19. 01. 2 а МФ 25 013 РФ , 03 от 2 N 03 от -11 3. 1 -11 0. 2 11/32 012 4 N
К субъектам малого или среднего предпринимательства относятся потребительские кооперативы, коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, которые отвечают следующим критериям (ст. 4 Федерального закона от 24. 07. 2007 № 209 -ФЗ): 1) для юридических лиц — суммарная доля участия государственных или муниципальных организаций, иностранных лиц, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов, организаций, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства и пр. — не более 25% уставного (складочного) капитала организации; 2) средняя численность работников (за предшествующий календарный год): а) не более 250 человек — для средних предприятий; б) не более 100 человек — для малых предприятий;
3) выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год: а) не более 400 млн рублей — для малых предприятий; б) не более 1000 млн рублей — для средних предприятий.
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 ФЗ "О бухгалтерском учете" Федеральный закон от 28. 12. 2013 N 425 -ФЗ ( вступил в силу 30. 12. 2013) Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету Статья 7. Организация ведения бухгалтерского учета Статья 7(часть3) 3. Руководитель экономического субъекта обязан Руководитель экономического возложить ведение бухгалтерского учета на главного субъекта, за исключением кредитной бухгалтера или иное должностное лицо этого организации, обязан возложить субъекта либо заключить договор об оказании услуг ведение бухгалтерского учета на по ведению бухгалтерского учета, если иное не главного бухгалтера или иное предусмотрено настоящей частью. должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об Руководитель кредитной организации обязан оказании услуг по ведению возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтерского учета. бухгалтера. Руководитель кредитной организации обязан возложить Руководитель субъекта малого и среднего ведение бухгалтерского учета на предпринимательства, а также руководитель главного бухгалтера. некоммерческой организации, имеющей право Руководитель субъекта малого и применять упрощенные способы ведения среднего предпринимательства бухгалтерского учета, включая упрощенную может принять ведение бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в бухгалтерского учета на себя. соответствии с настоящим Федеральным законом, может принять ведение бухгалтерского учета на себя. » .
Порядок организации ведения бухгалтерского учета Во исполнение своей обязанности по организации бухгалтерского учета руководители компаний смогут выбрать один из следующих способов: п. 3 ст . 7 ведение бухучета руководителем лично (руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства, НКО); ведение бухучета главным бухгалтером (иным должностным лицом) организации; передача ведения бухучета третьему лицу (организации или физическому лицу).
Федеральный закон от 21. 1996 N 129 -ФЗ. (ред. от 28. 11. 2011) "О бухгалтерском учете" Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Требования к главному бухгалтеру Статья 7 ( п. 4) 1. Главный бухгалтер (бухгалтер В открытых акционерных при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. 2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. обществах (за исключением кредитных организаций), страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах, управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов, в иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций),
Федеральный закон от 21. 1996 N 129 -ФЗ. (ред. от 28. 11. 2011) "О бухгалтерском учете" Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Требования к главному бухгалтеру 3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению Статья 7 ( п. 4) в органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям:
Требования ( п. 4 -6 ст. 7 Федерального закона от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете"ФЗ ) Образование Главный бухгалтер, руководите ль, аутсорс ер Высшее образование ( в редакции от 02. 07. 2013 № 185 ФЗ) Нет высшего образования в области бух. учета и аудита Стаж работы Связан с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, с осуществлением аудиторской деятельности. Не менее 3 лет из последних 5 календарных лет, Не менее 5 лет из последних 7 календарных лет Судимость Нет неснятой или непогашенн ой судимости за преступлен ие в сфере экономики
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Требования к главному бухгалтеру 5. Дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, могут устанавливаться другими федеральными законами. Квалификационные требования к главным бухгалтерам других организаций останутся прежними: высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях, не менее пяти лет (Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих, утв. Постановлением Минтруда России от 21. 08. 1998 N 37). Несомненно, в связи с введением нового Закона повысится потребность в профессиональных и высококвалифицированных бухгалтерах, что приведет к дальнейшему развитию и повышению престижности данной профессии. Как раз эту цель и указал Минфин в своем Приказе от 30. 11. 2011 N 440 (п. п. 18 - 21).
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Требования к главному бухгалтеру 6. Физическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно соответствовать требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи. Юридическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно иметь не менее одного работника, отвечающего требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи, с которым заключен трудовой договор. 7. Главный бухгалтер кредитной организации должен отвечать требованиям, установленным Центральным банком Российской Федерации.
Согласованность действий главного бухгалтера и руководителя ( п. 8 ст. 7) При возникновении разногласий в части отражения и принятия к учету документов или фактов хозяйственной жизни для главного бухгалтера руководством к действию должно быть письменное распоряжение руководителя, который будет нести ответственность за последствия этого распоряжения. А вот если указание руководителя имеет устную форму и не зафиксировано на бумаге, то бухгалтер на свое усмотрение может исполнять или не исполнять данное указание. Только в этом случае может оказаться, что ответственность за возникшие негативные последствия с главного бухгалтера не снимается.
Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями. Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета.
К установленным допущениям относятся : Допущение имущественной обособленности при ведении бухгалтерского учетаозначает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Для нашей страны это допущение представляется особенно важным, так как во многих организациях их имущество находится в личном пользовании учредителей, участников или работников. Кроме того, в соответствии с данным допущением имущество организации, принадлежащее ей на правах собственности, отражается на балансовых синтетических счетах. Стоимость имущества, находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на правах собственности, учитывается при ведении бухгалтерского учета на забалансовых счетах (001 «Арендованные основные средства» , 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение» , 003 «Материалы, принятые в переработку» , 004 «Товары, принятые на комиссию» , 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ).
Допущение непрерывности деятельности организации при ведении бухгалтерского учета означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение при ведении бухгалтерского учета обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.
Допущение последовательности применения учетной политики при ведении бухгалтерского учета принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения , стоимостного измерения , текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Ответственность за формирование и содержание учетной политики с 2013 г. несет руководитель экономического субъекта ( ст. 8 Закона 402 -ФЗ) • Рабочий план счетов бухгалтерского учета; • Формы первичных учетных документов , регистров, а также документов для внутренней отчетности; • Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; • Способы оценки активов и обязательств; • Правила документооборота и технология обработки учетной информации; • Порядок контроля за фактами хозяйственной жизни; • Другие решения , необходимые для организации бухгалтерского учета.
Изменение учетной политики : • Изменения законодательства РФ и/или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету • Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (более достоверное предоставление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса) • Существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация , изменение видов деятельности)
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности при ведении бухгалтерского учета – означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления» .
К установленным требованиям относятся : Требование полноты ведения бухгалтерского учетаозначает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Требование своевременности ведения бухгалтерского учета означает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.
Требование осмотрительностибольшую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (т. е. из всех возможных оценок для активов и доходов применяется наименьшая , для обязательств и расходов – наибольшая оценка , а также доходы не должны отражаться в бухгалтерской отчетности преждевременно ) к применению данного принципа в РФ на сегодняшний день нужно подходить осторожно , т. к. организации и так стремятся увеличить расходы. Требование приоритета содержания перед формойотражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования ( например покупку дорогого автомобиля для организации , которая находится на грани банкротства признать экономически правомерной нельзя).
Требование непротиворечиятождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Требование рациональности рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Метод бухгалтерского учета отвечает на вопрос: как ведется учет? Совокупность приемов и способов, используемых для отражения объектов учета в определенной последовательности, называется методом учета. Каждый отдельный способ ведения бухгалтерского учета представляет собой элемент метода бухгалтерского учета
Федеральный закон от 21. 1996 N 129 -ФЗ. (ред. от 28. 11. 2011) "О бухгалтерском учете" Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Первичные учетные документы Статья 9 1. Все хозяйственные операции, 1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. 2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; 2. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: являются 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 ФЗ "О бухгалтерском учете" Федеральный закон от 21. 12. 13 № 357 -ФЗ (с изм. и доп. , вступ. в силу с 01. 2014 ) вступ. в силу с 01. 2014 Первичные учетные документы Статья 9 1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. часть 1 дополнить предложением следующего содержания: «Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок» Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете"
Первичные учетные документы Наименование документа Дата составления Наименование организации, составившей документ Содержание факта хозяйственной жизни Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения Наименование должности лица, совершившего операцию и ответственного за ее оформление Подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Федеральный закон от 21. 12. 13 № 357 -ФЗ (с изм. и доп. , вступ. в силу с 01. 2014 ) вступ. в силу с 01. 2014 Первичные учетные документы 3. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, - непосредственно после его окончания. часть 3 дополнить предложениями следующего содержания: «Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. »
Документооборот У лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни, появилась новая обязанность: он должен обеспечить своевременную передачу первичного документа для принятия его к учету. По сути, работник, подписавший документ, обязан принести его в бухгалтерию. Требование своевременности раскрывается в графике документооборота. Со сроками, в нем установленными, работника нужно ознакомить подпись. Их соблюдение относится к его трудовым обязанностям и может быть включено в должностную инструкцию.
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 ФЗ "О бухгалтерском учете" Федеральный закон от 21. 12. 13 № 357 -ФЗ (с изм. и доп. , вступ. в силу с 01. 2014 ) доп. , вступ. в силу с 01. 2014 Первичные учетные документы 4. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. 4. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Регистры бухгалтерского учета . Статья 10 1. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. 2. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 ФЗ "О бухгалтерском учете" Федеральный закон от 21. 12. 13 № 357 -ФЗ (с изм. и доп. , вступ. в силу с 01. 2014 ) вступ. в силу с 01. 2014 Регистры бухгалтерского учета Статья 10 2. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. N ии у с сс ил Ро в с ого 2 а н 40 ин ии ль ф ен ра г. N е" ин пл е 1 ет М ту ед 01 уч ия вс г. Ф ря 2 ом к ац О м 2 " 013 каб рс ор 01 2 е те ф /2 ря 6 д ал Ин -10 нва от ухг ПЗ 1 я на О б ко З " за Ф часть 2 статьи 10 изложить в следующей редакции: «Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Для целей настоящего Федерального закона под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки). Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации, и расходы на их создание. »
«Узаконивание» мнимых и притворных объектов объясняется присоединением России в феврале 2012 года к Конвенции по борьбе с подкупом иностранных должностных лиц при осуществлении международных коммерческих сделок (Федеральный закон от 01. 02. 12 № 3 -ФЗ). Согласно Рекомендациям по применению Конвенции (разд. V «А» ), страны-участницы должны: – добиваться от компаний ведения точного учета полученных и израсходованных ими сумм с указанием того, по какому поводу происходит получение и расходование средств; – ввести запрет на совершение компаниями скрытых сделок или ведение ими неучтенных счетов; – применять адекватные санкции за пропуски, фальсификации и злоупотребления в сфере бухгалтерского учета.
ПРИМЕР Охранные услуги компании не оказывались, однако на основании документов была сделана учетная запись: В результате возникли мнимый расход (в отчете о финансовых результатах – по статье «Управленческие расходы» ) и мнимое обязательство (в балансе – по статье «Кредиторская задолженность» ). В погашение последнего были перечислены денежные средства: На основании заключения службы внутреннего контроля первая проводка была сторнирована, а безналичный платеж квалифицирован как недостача денег. Отметим, что перевод денежных средств по подложным документам на счета нерезидентов влечет уголовную ответственность (ст. 193. 1 Уголовного кодекса РФ).
ПРИМЕР Ремонт административного здания не производился, документы о его выполнении подрядным способом сфабрикованы. Бухгалтеру об этом неизвестно. На основании представленных первичных документов он произвел учетную запись, в результате которой в отчете о финансовых результатах возник расход, а на балансе – обязательство. В погашение обязательства произведена оплата. Согласно заключению службы внутреннего контроля расход и обязательство являются мнимыми объектами. Учетная запись, их породившая, сторнировалась. Истребовать перечисленные деньги с получателя нереально. Поэтому дебиторская задолженность «подрядчика» была переквалифицирована в недостачу. Лицом, в ней виновным, является сотрудник, подписавший недостоверные документы.
Мнимые объекты часто выполняют двойную функцию. порождают необоснованную налоговую выгоду используются для нелегального вывода денежных средств из компании
ПРИМЕР Компания приостановила деятельность, направленную на получение доходов. Однако консервация бизнеса тоже требует затрат, в частности – на охрану объектов основных средств и их техническое обслуживание в целях сохранности, уплату имущественных налогов, коммунальные услуги. Во избежание убытка бухгалтер относил эти суммы на счет «Расходы будущих периодов» . В балансе они были отражены в составе прочих внеоборотных активов. Однако такой актив является притворным. Он прикрывает прочие расходы, подлежащие отражению в отчете о финансовых результатах. За искажение статей баланса и отчета о финансовых результатах руководитель компании был оштрафован по статье 15. 11 Ко. АП РФ.
3. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. О внесении изменения в ПБУ 12008 «Учетная политика организации» : Приказ Минфина РФ от 18. 12. 2012 № 164 н ( вступил в силу 08. 03. 2013) "6. 1. При формировании учетной политики микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи). ".
Регистры бухгалтерского учета Наименование регистра Наименование организации, составившей регистр Дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр Хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета Величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения Наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра Подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц
Регистры бухгалтерского учета 5. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственной сферы устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ. 6. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа.
Регистры бухгалтерского учета ( № 402 -ФЗ) 7. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа. 8. В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. 9. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии изъятых регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в состав документов бухгалтерского учета.
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Инвентаризация активов и обязательств Статья 11 1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации. 2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие активов и обязательств, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. 3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. п. 5. 5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13. 06. 1995 N 49) устанавливает, что результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Скачать презентацию ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКО ГО УЧЕТА Понятие о бухгалтерском учете
Теория БУ.ppt