Теоретические организационные и методические основы функционирования внутреннего аудита

Теоретические, организационные и методические основы функционирования внутреннего аудита в организациях, представляющих социально-значимые услуги № 2012. 2. 36 - Э Руководитель группы: зав. кафедрой АХД и аудита, д. э. н. , профессор Ефимова С. Б. Члены группы: к. э. н. , доцент кафедры АХД и аудита Плотникова В. В. к. э. н. , кафедры АХД и аудита доцент Дуденков Д. А. к. э. н. , кафедры АХД и аудита доцент Скачкова Р. В. к. э. н. , внутренний аудитор приволжского филиала ОАО «ФПК» Плотников П. В.

Актуальность темы исследования • Необходимость наличия системы внутреннего контроля и аудита в России нашла свое законодательное подтверждение. Новый федеральный закон "О бухгалтерском учете" в ст. 19. обязывает организации, подлежащие обязательному аудиту, организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В данных условиях развитие системы внутреннего контроля, осуществляемого, в том числе, в форме внутреннего аудита должно привести к созданию более адекватной и достоверной информации о деятельности хозяйствующего субъекта, на которой будут основаны не только принимаемые управленческие решения, но и ожидания внешних пользователей. Однако в отечественных нормативных документах, на которых основано формирование аудиторской деятельности в нашей стране, отсутствуют как само понятие внутреннего аудита, так и единые подходы к созданию и организации деятельности служб внутреннего аудита.

Объект и предмет исследования • В связи с большим разнообразием организаций, представляющих социально-значимые услуги, в научном исследовании нами было принято решение в качестве объекта исследования выбрать финансовохозяйственную деятельность организаций с вертикально-интегрированной структурой, осуществляющих железнодорожные пассажирские перевозки. • Предметом исследования была выбрана совокупность хозяйственных отношений, возникающих в процессе деятельности организаций с вертикальноинтегрированной структурой, осуществляющих железнодорожные пассажирские перевозки.

Актуальность применительно к объекту исследования • До недавнего времени железнодорожными перевозками пассажиров занималась единственная в России компания ОАО "РЖД", но в настоящий момент в Концепции стратегического развития железнодорожного транспорта государств-участников СНГ до 2020 года предусмотрено обеспечение равного доступа к инфраструктуре железнодорожного транспорта любых участников перевозочного процесса. Таким образом, принят курс на создание конкурентных условий при оказании транспортных услуг. Следовательно, еще более возрастет необходимость во внутреннем аудите, обеспечивающий контроль за эффективным использованием имеющихся ресурсов. • Внутренний аудит в специфической сфере пассажирских перевозок находится в стадии становления и объективно требует научного обоснования соответствующих организационных принципов и методических процедур, что обуславливает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Цель исследования • Целью исследования является разработка эффективного методического обеспечения внутреннего аудита в организациях, предоставляющих услуги по пассажирским железнодорожным перевозкам дальнего следования, направленного на формирование достоверной информационной базы, являющейся основой принятия управленческих решений.

Задачи исследования • • • В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера: - определить понятие, цель, задачи и базовые принципы внутреннего аудита; - дать комплексную характеристику внутреннего аудита как важнейшего средства поддержания необходимой контрольной среды; - раскрыть необходимость создания служб внутреннего аудита в вертикально интегрированной структуре железнодорожного пассажирского транспорта; - определить методические подходы к проведению внутреннего аудита, в рамках стандартизации всех этапов, процессов и результатов его проведения; - предложить методику внутреннего аудита на этапах внутренней регламентации и планирования; - стандартизировать методические подходы к применению аудиторских процедур, формированию рабочих документов аудитора на этапах подготовки и осуществления внутреннего аудита; - разработать порядок оформления и предоставления результатов внутреннего аудита; - предложить методический подход к применению аналитических процедур при проведении внутреннего аудита при осуществлении железнодорожных пассажирских перевозок; - разработать методические рекомендации по оценке эффективности внутреннего аудита.

Информационная база исследования • Действующее законодательства РФ, регулирующего организацию и ведение аудиторской деятельности, статистические и аналитические материалы ОАО "РЖД", документы и отчетность структурных подразделений ОАО "Федеральная пассажирская компания", факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати, собственные расчеты автора, ресурсы сети Интернет.

Наиболее существенные научные результаты • I. Опираясь на существующие подходы к оценке сущности и роли внутреннего контроля в системе управления хозяйствующим субъектом, в работе предложена многоаспектная трактовка внутреннего аудита как: • 1) функциональной формы внутреннего контроля (функционально представляет собой проверочную работу по предоставлению независимых гарантий по достоверности финансовой информации); • 2) как системы активного воздействия на происходящие хозяйственные процессы (преследует цели поддержания необходимой контрольной среды и минимизации рисков искажения финансовой информации и утраты имущества); • 3) как самостоятельной формы деятельности (независимая деятельность высококвалифицированных специалистов по осуществлению проверок, консультированию и постановке учета). • С этой точки зрения внутренний аудит выступает как механизм, регулирующий неопределенность информации, используемой для принятия управленческих решений.

Наиболее существенные научные результаты • II. Дано определение внутреннего аудита как особой формы контрольной функции управления, учитывающей структурные особенности проверяемого хозяйствующего субъекта и предполагающей плановое, непрерывное и комплексное проведение внутренних проверок, осуществляемых в рамках утвержденных внутренних регламентов и заданий высшего руководства с целью гарантирования достоверности информации об уровне планирования, состоянии финансового и управленческого учета и отчетности, точности выполнения указаний руководства по хозяйственной деятельности структурных подразделений.

Наиболее существенные научные результаты • • • III. Были выявлены особенности реализации принципа независимости и принципа конфиденциальности, а также сформулированы специфические принципы внутреннего аудита (внутренняя регламентация аудита, перманентность проведения, ориентация на поиск возможностей повышения эффективности деятельности организации и ее подразделений). Принцип независимости аудита: при внешнем аудите аудитор независим в выражении мнения и способах его подтверждения, а при внутреннем аудите аудитор независим только в выражении мнения, поскольку способы подтверждения мнения регламентируются внутрифирменными стандартами и заданиями собственников. Принцип конфиденциальности, применительно к внутреннему аудиту выражается в том, что информация, полученная в ходе проверок, является полностью конфиденциальной для любых третьих лиц. Только собственники вправе принимать решения об использовании результатов внутреннего аудита за пределами организации. Введение принципа внутренней регламентации обосновывается тем, что, основой организации внутреннего аудита являются именно внутрифирменные стандарты, которые опираются на отраслевую специфику и сформированную систему управления, а не законодательную базу (федеральные профессиональные стандарты аудиторской деятельности) как во внешнем аудите. Принцип перманентности проведения характерен только для внутреннего аудита, поскольку, являясь функцией специально создаваемой службы, он носит системный, перспективный, оперативный и последующий характер, что обеспечивает большую информативность по сравнению с осуществляемым на периодической основе и ограниченным во времени внешним аудитом.

Наиболее существенные научные результаты • При классификации объектов внутреннего аудита было выявлено, что помимо традиционных объектов финансового учета объекты управленческого учета также являются необходимым элементом системы внутреннего аудита

Наиболее существенные научные результаты • В работе предложена классификация заинтересованных лиц внутреннего аудита и раскрыты особенности реализации их интересов.

Наиболее существенные научные результаты • Выявлены особенности организации внутреннего аудита в таких структурах пассажирского транспорта в условиях делегирования правомочий управления собственностью выделяемых хозяйствующих субъектов, проявляющиеся в отделении контрольных прав от прав управления собственностью через иерархическую систему подчиненности вышестоящему звену управления.

Наиболее существенные научные результаты Таблица 1 Методика внутреннего аудита Этапы Процессы Результаты Ответственный за контроль качества этапа I. Внутренняя регламентация Утверждение внутренних регламентов 1. Положение службы внутреннего Комитет по аудиту аудита 2. Регламент документооборота 3. Положение о характеристике ключевых областей проверок II. Планирование 1. Выделение корневых областей 2. Выделение ключевых областей 1. Ежегодный план проверки 2. Аудит по запросу III. Подготовка к проверке Выбор аудиторских процедур по Рабочая программа проверки ключевым областям ключевых областей Руководство службы внутреннего аудита IV. Осуществление проверки Сбор аудиторских доказательств 1. Рабочая документация Внутренние аудиторы Комитет по аудиту

Наиболее существенные научные результаты Продолжение таблицы 1 Методика внутреннего аудита Этапы V. Оформление результатов Процессы Выражение мнения Результаты Аудиторская справка 1. Заключение о достоверности финансовой информации 2. Заключение об эффективности системы внутреннего контроля 3. Заключение об эффективности деятельности структурного подразделения VI. Анализ результатов Ответственный за контроль качества этапа Внутренние аудиторы Руководство службы внутреннего аудита Комитет по аудиту 1. Оценка эффективности внутреннего аудита 1. Заключение о соответствии или нарушении методики 2. Заключение об эффективности внутреннего аудита Комитет по аудиту 2. Оценка исполнения аудиторских рекомендаций 3. Акт исполнения управленческих Руководство решений службы внутреннего аудита

Наиболее существенные научные результаты • Определены состав, формы и порядок предоставления информации об итогах внутреннего аудита, включая отчеты службы внутреннего аудита (детализированный отчет о результатах проведенной проверки и отчет руководству проверяемого субъекта), и виды положительных и отрицательных заключений комитета по аудиту (заключение об эффективности системы внутреннего контроля, заключение о достоверности информации, заключение об эффективности деятельности структурных подразделений)

Наиболее существенные научные результаты • При исследовании особенностей применения аналитических процедур во внутреннем аудите, был разработан подход, позволяющий обеспечить возможности выявления проблемных областей на основе сравнительной характеристики территориально обособленных подразделений.

Наиболее существенные научные результаты Изучив различные подходы к оценке эффективности внутреннего аудита, была предложена система аналитических показателей, учитывающая основные результаты деятельности аудиторского состава • • Таблица 2. Аналитические показатели оценки эффективности деятельности внутреннего аудита Показатели Обозначе Расчет ния Объем проверенных средств Оп Количество проведенных проверок Кк Объем выявленный сумм при проведении проверок Он Объем штрафных санкций по результатам проверок государственными Осф и внебюджетными контролирующими органами Количество рекомендаций, подготовленных по итогам проверок Кр Количество проверок, проведенных в целом по структурному Кф подразделению Объем затраченных средств на содержание внутреннего аудитора Озс Коэффициент интенсивности работы аудитора КИР Кк/Кф Коэффициент результативности внутреннего аудита КРА Он/Оп Коэффициент реализуемости рекомендаций внутреннего аудита КРР Кр/Кк Коэффициент надежности внутреннего аудита КДА Осф/Он Коэффициент окупаемости работы КОР Осф/Озс

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ • • • 1. Дуденков Д. А. , Цибизова И. В. Контроль качества аудита: субъектный состав и причастные стороны // Вестник Саратовского государственного социальноэкономического университета. 2012, № 4 (43). - 0, 5 п. л. 2. Дуденков Д. А. , Ефимова С. Б. , Плотников П. В. , Плотникова В. В. Внутренний аудит в организациях пассажирского железнодорожного транспорта. Издат-во СГСЭУ, Саратов, 2012 г. - 9 п. л. 3. Дуденков Д. А. Учет интересов причастных лиц в рамках организации внутреннего аудита деятельности компании//Наука и общество научно-практический журнал. Серия «Учет и анализ» № 5 (8) 2012. – 0, 3 п. л. 4. Ефимова С. Б. Плотников П. В. Экономическое содержание и принципы функционирования внутреннего аудита в организациях, оказывающих социально значимые услуги // Наука и общество научно-практический журнал. Серия «Учет и анализ» № 5 (8) 2012. – 0, 5 п. л. 5. Плотникова В. В. Порядок оформления результатов внутреннего аудита в организациях, оказывающих социально значимые услуги // Наука и общество научнопрактический журнал. Серия «Учет и анализ» № 5 (8) 2012. – 0, 3 п. л. 6. Плотникова В. В. , Голованова К. С. Внутриотраслевой аудит как основной элемент системы ведомственного контроля // В мире научных открытий, Красноярск: "Научноинновационный центр", № 6, 2012. – 0, 5 п. л. (ВАК)