ТЕМА: УПРАВЛЕНИЕ АКТИВАМИ
1. Управление внеоборотными активами
Имущественный комплекс любого предприятия состоит из Оборотных активов Внеоборотных активов Создают прибыль организации Создают условия для формирования прибыли
Внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе отдельных циклов хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. Внеоборотные активы формируются на первоначальном этапе функционирования предприятия, и в зависимости от вида деятельности на их долю может приходиться от 30% (на предприятиях легкой промышленности) до 90% имущества (у предприятий железнодорожного транспорта).
Анализ состава, структуры и динамики внеоборотных активов Внеоборотные активы — это собственные средства предприятий, изъятые из оборота хозяйственных средств на длительный период (свыше одного года) и возвращающиеся в их состав при начислении амортизации.
В соответствии с бухгалтерским балансом в состав внеоборотных активов предприятия входят: Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы.
Классификация внеоборотных активов По характеру обслуживания отдельных направлений операционной деятельности: внеоборотные активы, обслуживающие процесс производства продукции; внеоборотные активы, обслуживающие процесс реализации продукции; внеоборотные активы, обслуживающие процесс управления операционной деятельностью.
По характеру владения : собственные внеоборотные активы; арендуемые внеоборотные активы. По характеру отражения износа: амортизируемые внеоборотные активы; неамортизируемые внеоборотные активы.
По формам залогового обеспечения кредита и особенностям страхования : движимые внеоборотные активы (долгосрочные имущественные ценности, которые в процессе залога (заклада) могут быть изъяты из его владения в целях обеспечения кредита); недвижимые внеоборотные активы.
По форме существования: материальные — здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование и др. ; нематериальные (патенты и лицензии, товарные знаки, права пользования природными земельными ресурсами, участками, авторские права и аналогичные с перечисленными правами активы); финансовые (инвестиции в дочерние и зависимые общества, долгосрочные предоставляемые займы и др. )
Информационными источниками анализа состава, структуры и динамики внеоборотных активов являются: бухгалтерский баланс (форма № 1); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), где раскрывается состав основных статей внеоборотных активов с указанием накопленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам; годовой отчет; соответствующие счета синтетического и аналитического учета; карточки учета основных средств и приложения к ним; распорядительные документы по учетной и налоговой политике; инвентаризационные ведомости; данные управленческого учета и др.
Нематериальные активы и основные средства оцениваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью начисленного износа. амортизации отражают и Сумму в величиной накопленной Приложении к бухгалтерскому балансу по каждой группе основных средств и нематериальных активов отдельно.
Таблица 1. Анализ структуры активов предприятия Показатели Абсолютные величины На На начало конец года 1 2 3 Удельные веса (%)в общей величине активов Изменения На начал о года На конец ода В абсолют ных величин ах В удельны х весах В%к изменени ю общей величины активов 4 5 6 7 8
Предварительный анализ структуры активов проводится на основе данных табл. 1, в которой представлены абсолютные величины по видам активов, их удельные веса в общей величине активов, изменения абсолютных величин и удельных весов, значения и изменения коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов за отчетный период.
В такой же форме проводится анализ структуры внеоборотных активов и ее изменений. На основе анализа выясняется: тип стратегии предприятия в отношении долгосрочных вложений высокий удельный вес нематериальных активов в составе внеоборотных активов высокая доля прироста нематериальных активов в изменении общей величины внеоборотных активов за отчетный период свидетельствуют об инновационном характере стратегии предприятия (т. е. имеет место ориентация на вложения в интеллектуальную собственность). Аналогичные высокие показатели по долгосрочным финансовым вложениям отражают финансово-инвестиционную стратегию развития.
Важную характеристику структуры средств организации дает коэффициент имущества производственного назначения (Кипн): Кипн = ОС — основные средства (принимаются в расчет по остаточной стоимости); З — производственные запасы (сырье и материалы); НП— незавершенное производство.
Система аналитических показателей оценки внеоборотных активов Анализ изношенности (амортизации) внеоборотных активов: 1. Коэффициент износа ОС (НМА) = = Отражает, насколько амортизированы основные средства (НМА), т. е. в какой мере профинансирована их возможная будущая замена по мере износа. Чем он ближе к нулю, тем меньше степень физического износа основных средств (НМА), и наоборот.
2. Коэффициент годности ОС (НМА) = = Показывает, какая часть основных средств (нематериальных активов) пригодна для эксплуатации в процессе хозяйственной деятельности
3. Сводный коэффициент годности ВНА= = Характеризует долю неизношенности внеоборотных активов в целом
4. Период оборота операционных ВНА= = Отражает период, в течение которого совершается полный цикл кругооборота стоимости конкретных видов операционных внеоборотных активов, т. е. характеризует срок их службы
Анализ интенсивности обновления внеоборотных активов: 5. Коэффициент выбытия ВНА= = Характеризуют долю выбывших внеоборотных активов
6. Коэффициент ввода в действие ВНА= = Характеризует удельный вес новых основных фондов, поступивших в течение года, в общем их количестве
7. Коэффициент обновления ВНА= = Характеризует прирост новых внеоборотных активов в общей их сумме
8. Скорость обновления = = Характеризует средний период времени полного обновления внеоборотных активов ВНА
Анализ эффективности активов: использования внеоборотных 9. Коэффициент рентабельности ВНА (Return on fixed assets — RFA)= = Демонстрирует способность предприятия обеспечивать достаточный объем прибыли по отношению к основным средствам компании. Чем выше значение данного коэффициента, тем более эффективно используются основные средства
10. Коэффициент производительности ВНА (фондоотдачи) = = Характеризует объем реализации продукции (или объем ее производства) в расчете на единицу используемых предприятием внеоборотных активов операционных
11. Коэффициент производственной емкости ВНА (фондоемкости) = = Характеризуют среднюю стоимость внеоборотных активов, приходящуюся реализации. на единицу объема
Условные обозначения: ОС — основные средства; НМА — нематериальные активы; ВНА — амортизируемые внеоборотные активы (основные средства и нематериальные активы). Изложенная схема анализа позволяет сформировать объективное представление о состоянии внеоборотных активов на предприятии.
Оценка состояния и использования основных средств и незавершенного строительства Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев (или обычный операционный цикл, если он превышает год).
Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств, составления бухгалтерской и статистической отчетности об их составе и движении, а также для анализа использования основные средства объединяются в однородные группы, образующие классификацию основных средств. Выделяют следующие классические классификационные признаки:
1. По видам. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов основные средства подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь и др.
2. В зависимости от участия в производственном процессе выделяют: Основные средства производственного назначения (непосредственно участвуют в процессе создания строительной продукции или создают необходимые условия для ее производства); Основные средства непроизводственного назначения (не участвуют в создании продукции и предназначены для удовлетворения различных потребностей работников предприятия, например ведомственный жилой фонд, здания детских садов, спортивных сооружений, профилакториев).
3. По принадлежности основные средства подразделяют на собственные и привлеченные. 4. По признаку использования выделяют действующие и бездействующие основные средства.
Наиболее сложную структуру и состав основных средств имеют промышленные предприятия. Производственную мощность организации определяют производственные основные средства, в рамках которых принято выделять активную и пассивную части, а внутри этих укрупненных групп — отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры. Непромышленные производственные основные фонды предприятий — это числящаяся на балансах промышленных фирм стоимость основного капитала, используемого в непромышленных отраслях хозяйства этих фирм, например в капитальном строительстве или в подсобном сельском хозяйстве(рис. 1).
Рисунок 1. предприятия Состав основных средств промышленного ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Производственного назначения Промышленнопроизводственные АКТИВНАЯ ЧАСТЬ: -машины -оборудование -транспортные средства Непроизводственного назначения непромышленные ПАССИВНАЯ ЧАСТЬ: -здания -сооружения -передаточные устройства
Основные средства характеризуются рядом стоимостных показателей, в частности различными видами оценки. В процессе учета и проведения аналитических процедур используют несколько видов оценки основных производственных фондов: первоначальная стоимость; восстановительная стоимость; полная стоимость; остаточная стоимость; ликвидационная стоимость; балансовая стоимость; рыночная стоимость.
Первоначальная стоимость — сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов, при этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости относится в течение года на добавочный капитал.
Восстановительная стоимость — это стоимость аналогичных основных фондов в действующих условиях воспроизводства при сложившихся на данный момент уровне рыночных цен и уровне научно -технического развития. Данный вид оценки необходим прежде всего для определения величины затрат, которые потребуются на замену фондов.
Полная стоимость — это стоимость новых фондов, а остаточная стоимость — это стоимость основных средств с учетом износа. В настоящее время на основе последней производится отражение основных средств в бухгалтерском балансе, что позволяет приравнивать балансовую стоимость к остаточной. Ликвидационная стоимость — возможная стоимость реализации объектов основных средств или их остатков по истечении сроков эксплуатации.
Рыночная стоимость — вид оценки, отражающий сложившееся соотношение спроса и предложения. Потребность в такой оценке обусловлена высокой динамикой изменения условий функционирования основных средств в реформируемой российской экономике. Для определения рыночной стоимости применяются два метода: коэффициентный (на основе нормативных документов, утвержденных Правительством РФ) метод прямого пересчета стоимости основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам.
В процессе эксплуатации основные производственные фонды предприятия изнашиваются. Различают два вида износа: Физический износ Износ Моральный износ
Физический износ Представляет собой постепенную утрату основными средствами своей потребительской стоимости, происходящую не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии)
Моральный износ Это снижение стоимости основных фондов вследствие роста производительности труда и технического прогресса. Данный вид износа проявляется двух формах. Первая форма связана с утратой основными фондами стоимости, когда объекты той же конструкции по истечении некоторого времени вследствие повышения производительности труда в отраслях, производящих их, выпускаются при меньших затратах труда (становятся дешевле). Моральный износ первой формы наиболее характерен для машин и сооружений, которые в своей основной конструкции в течение длительного времени не претерпевают серьезных изменений. Вторая форма морального износа связана с появлением в обществе новой, более производительной и экономичной техники в результате научно-технического прогресса. Это ведет к тому, что имеющаяся техника, не изношенная физически, устаревает.
Для покрытия затрат на обновление основных средств предприятие производит амортизационные отчисления, т. е. денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Амортизационные отчисления накапливаются в амортизационном фонде, который может быть выделен по данным бухгалтерского учета (форма № 5). Сегодня организации самостоятельно распоряжаются средствами этого фонда и нередко используют накопленную амортизацию не только на финансирование изношенного оборудования, но и на пополнение оборотных активов, что не соответствует экономической сущности амортизации. Размер амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования основных средств, т. е. периода, в течение которого использование основных средств приносит доход или служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно принятии к учету и может быть увеличен, если объект был реконструирован, модернизирован или прошел техническое перевооружение.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации с помощью ряда методов. В целях бухгалтерского учета на основании ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств осуществляется одним из следующих методов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия конкретного объекта на бухгалтерский учет, производятся до полного погашения стоимости либо списания этого объекта и прекращаются с первого числа месяца, следующего за этим. Основные производственные средства определяют потенциальные возможности выпуска продукции, служат основой для расчета производственной предприятий и объединений. мощности
Все показатели, используемые для анализа основных средств, можно объединить в следующие группы: показатели объема, структуры и динамики основных средств; показатели воспроизводства и оборачиваемости основных фондов; показатели эффективности использования основных средств.
Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Бухгалтерский учет. 1. Линейный метод А =Fп*Hлин/100, Где А — годовая сумма амортизации; Fп — первоначальная стоимость; Hлин — норма амортизации, рассчитываемая 100, деленное на срок полезного использования как
2. Метод уменьшаемого остатка А = Fост * Hлин * k / 100, Где Fост — остаточная стоимость; k — коэффициент ускорения, устанавливаемый в соответствии с законодательством РФ (по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования); Hлин — норма амортизации, рассчитываемая как 100, деленное на срок полезного использования
3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования А = Fп*Ht, Ht — норма амортизации, рассчитываемая Где Т — срок полезного использования; t — число лет, оставшихся до истечения срока полезного использования
4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). А = Fп * Qt /Q, Где Qt—объем продукции в отчетном периоде; Q — предполагаемый объем за весь срок полезного использования
Налоговый учет. 1. Линейный метод используется для единичных объектов и совпадает с линейным методом начисления амортизации в бухгалтерском учете k = 1/N*100%, где k — месячная норма амортизации; N — полное количество месяцев полезного использования
2. Нелинейный метод Применяется для целой амортизационной группы и близок к методу уменьшаемого остатка, используемому в бухгалтерском учете M =B*k 0/100, где M — сумма начислений за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; K 0 — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы
№ группы Срок полезного использования k 0, % 1 От 1 года до 2 лет включительно 14, 1 2 Свыше 2 лет до 3 лет включительно 8, 8 3 Свыше 3 лет до 5 лет включительно 5, 6 4 Свыше 5 лет до 7 лет включительно 3, 8 5 Свыше 7 лет до 10 лет включительно 2, 7 6 Свыше 10 лет до 15 лет включительно 1, 8 7 Свыше 15 лет до 20 лет включительно 1, 3 8 Свыше 20 лет до 25 лет включительно 1, 0 9 Свыше 25 лет до 30 лет включительно 0, 8 10 Свыше 30 лет 0, 7
Для более глубокого анализа использования основных средств могут использоваться также следующие показатели: 1. Степень использования производственных мощностей характеризуется следующим коэффициентом ( ):
2. Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают: коэффициент использования наличного оборудования ( ): коэффициент использования установленного оборудования
* 3. Анализ интенсивности загрузки оборудования осуществляется на основе следующих коэффициентов: коэффициента экстенсивной загрузки ( ) оборудования: коэффициент интенсивной загрузки( )оборудования коэффициент интегральной нагрузки ( ) обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования: *
Скачать презентацию ТЕМА УПРАВЛЕНИЕ АКТИВАМИ 1 Управление внеоборотными активами
2.Управление внеоборотными активами .pptx