ТЕМА: УЧЕТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ Вспомогательные производства создаются

ТЕМА: УЧЕТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

Вспомогательные производства создаются на промышленных предприятиях для оказания услуг основному производству и других Структурных подразделений организации. Счет 23 используется для учета затрат производств, обеспечивающих: n n n обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом и др. ); транспортное обслуживание; ремонт основных средств;

• изготовление инструментов, штампов, • • запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях); добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовки, лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых предприятиях) и т. д. Потребителями вспомогательных производств могут быть и сторонние юридические и физические лица.

Виды вспомогательных производств Простое и сложное производства. n Простые имеют однородный технический цикл и выпускают однородную продукцию (энергоцех, компрессорный и парокотельный цехи и др. ). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные вспомогательные производства: Инструментальный, ремонтный, транспортный цехи выполняют различные виды работ, изготавливают продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Планирование затрат и расчет Фактической себестоимости производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции. В сложных вспомогательных производствах себестоимость услуг исчисляют с учетом незавершённого производства (НП): сумма НП на начало отчетного периода плюс сумма затрат за отчетный период минус НП на конец отчетного периода.

l Услуги, оказанные вспомогательными цехами другу, называются встречными. Встречные услуги оцениваются в бухгалтерском учете по плановой цеховой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. l В услуги и работы, произведенные для своих нужд, включают только прямые затраты, без расходов по обслуживанию оборудования общепроизводственных затрат.

Если вспомогательные производства выполняют заказы, работы и услуги сторонним организациям или производят капитальное строительство, капитальный ремонт основных средств, а также оказывают работы и услуги непромышленным производствам и хозяйствам своей организации, в себестоимость продукции, работ и услуг включают и общехозяйственные расходы, но не включают долю

Для учета затрат и оказанных услуг предназначен активный, калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства» . l На этом счете собирают затраты раздельно по видам вспомогательных производств (автотранспорт, ремонтный участок, ремонтные мастерские и др. ). Каждое из этих подразделений может производить несколько видов услуг, работ для основного производства, вспомогательных и обслуживающих производств. l

Для учета затрат по каждому аналитическому счету вспомогательных производств открывают годовую калькуляционную карточку с учетом затрат по месяцам. Ежемесячно в карточках по каждому аналитическому счету подводят итоги за месяц и данные переносят в Ведомость счета 23 «Вспомогательные производства» по соответствующему субсчету по графам затрат и услуг.

По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу счет 23 «Вспомогательные производства» соответствует счету 20 «Основное производство» . o Оказанные вспомогательными производствами услуги оформляются следующими документами: - накладными – количество изготовленных и сданных на склад инструментов; - актами приемки-передачи отремонтированных объектов – выполненные и сданные ремонтные работы; - путевыми листами – объем перевозок транспортного цеха; - справками главного энергетика, главного технолога, главного механика об объемах выполненных работ и услуг. o

На основании первичных документов по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» учитывают как прямые затраты, обусловленные непосредственным выполнением работ, оказанием услуг (кредит счетов 02, 10, 23, 28, 60, 69, 70, 71, 96, 97), так и соответствующая часть косвенных затрат по обслуживанию производства и управлению (кредит счетов 25, 26). При этом общехозяйственные расходы включают лишь в случае, когда работы вспомогательных производств были реализованы на сторону (дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет 1 «Выручка» ).

o o При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 (без предварительного их накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы» ). По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

o - При передаче продукции (работ, услуг) из подразделений вспомогательного производства их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: 20 «Основное производство» - при отпуске основному производству; 23 «Вспомогательные производства» - при отпуске другим цехам вспомогательного производства; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске обслуживающим производствам и хозяйствам; 90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций и др.

o o В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 из всех производственных счетов закрывается в первую очередь. Последовательность закрытия аналитических счетов к счету 23: Вначале закрываются аналитические счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23. Затем закрываются счета, не имеющие встречных услуг, но имеющие потребителей внутри счета 23. После этого закрываются счета, имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23.

o o o В последнюю очередь закрываются счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23. Остаток по счету 23 «Вспомогательное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по подразделениям и видам производств.

ТЕМА: УЧЕТ ПОТЕРЬ В ПРОИЗВОДСТВЕ

► Согласно п. 1 ст. 476 Гражданского кодекса РФ покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок. ► Браком признается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по её прямому назначению (так как не отвечает по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям).

Организация самостоятельно устанавливает нормы потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Нормы технологических потерь определяют технологи предприятия, исходя из особенностей производства товара. Их прописывают в технологической карте или другом аналогичном документе, форму которых организация разрабатывает самостоятельно.

n n n Пример. Организация ООО "Ксерокс" осуществляет полиграфическую деятельность. В текущем месяце в производство было передано 10 т сырья по цене 10 руб. за 1 кг на сумму 100 000 руб. Печатная продукция была реализована в этом же месяце. Норматив технологических потерь, связанных с процессом производства печатной продукции согласно технологической карте, составляет 4% от объема, отпущенного в производство. Фактическая величина технологических потерь составила 350 кг. В учетной политике для целей налогового учета организация установила, что технологические потери являются прямыми материальными расходами.

n n Фактическая величина технологических потерь (350 кг) не превышает норматив, установленный в технологической карте, - 400 кг (10 000 кг x 4%), такие потери можно учесть в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли в полном объеме, т. е. в сумме 3500 руб. (10 руб. x 350 кг). При исчислении налога на прибыль технологические потери включаются в состав материальных расходов у налогоплательщиков, деятельность которых связана с переработкой сырья (ст. 255 НК РФ). Такие потери относятся к прямым материальным расходам.

n n n Д-т 20 «Основное производство» К-т 10 «Материалы» , субсчет 1 «Сырье и материалы» , - 100 000 руб. (10 000 кг x 10 руб. ) сырье передано в производство; Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство» - 100 000 руб. списана фактическая себестоимость готовой продукции, включая технологические потери; Д-т 90 «Продажи» , субсчет 2 «Себестоимость продаж» , К-т 43 «Готовая продукция» - 100 000 руб. - списана себестоимость печатной продукции.

n n Изменим условие предыдущего примера. Допустим, что фактическая величина технологических потерь составила 5% от объема отпущенного в производство сырья. Фактическая величина технологических потерь равна: 500 кг (10 000 кг x 5%). Сумма сверхнормативных расходов составит: 1000 руб. ((500 кг - 400 кг) x 10 руб. ). В налоговом учете ООО «Ксерокс» в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли можно учесть технологические потери только в размере 99 000 руб. (100 000 руб. - 1000 руб. ).

n n n Постоянное налоговое обязательство - 200 руб. (1000 руб. x 20%). Д-т 20 К-т 10 - 100 000 руб. (10 000 кг x 10 руб. ) - сырье передано в производство; Д-т 43 К-т 20 - 99 000 руб. - списана фактическая себестоимость готовой продукции, включая технологические потери в пределах норм; Д-т 90 -2 К-т 43 - 99 000 руб. - списана себестоимость печатной продукции; Д-т 91 -2 К-т 20 - 1000 руб. - отражены расходы, превышающие норму технологических потерь; Д-т 99 субсчет «ПНО» К-т 68 - 200 руб. (1000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

n По мнению арбитражных судов, сверхнормативные технологические потери можно учесть в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли организации при условии, что они удовлетворяют требованиям п. 1. ст. 252 НК РФ, т. е. они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

• По характеру выявленных дефектов различают брак исправимый (дефекты устранимы и хозяйственно целесообразны) и неисправимый (если исправить дефект технически невозможно или расходы по исправлению будут превышать потери от брака). • По месту выявления различают внутренний брак, обнаруженный на любом участке производства до отправки потребителю, и внешний – выявленный у потребителя.

Выявленный в производстве брак оформляется «Актом о браке» . Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно. Потери от брака относятся к расходам по обычным видам деятельности. Для выявления потерь от брака предусмотрен активный, калькуляционный счет 28 «Брак в производстве» . По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему браку (с кредитом счетов 10, 69, 70, и др. ) и окончательно забракованной продукции основного (кредит счета 20) и вспомогательного (кредит счета 23) производств.

§ По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования в корреспонденции с дебетом счета 10 либо 43; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественного сырья, в результате использования которого был допущен брак – дебет счета 60 либо 76/2; суммы удержаний за допущенный брак – дебет счета 70, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака – дебет 20.

Налоговый учет n n При расчете налога на прибыль потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При условии, что сумма обоснована и документально подтверждена. Потери от брака являются косвенными расходами, поэтому полностью относятся на уменьшение доходов в периоде их возникновения.

Налоговый учет ► Если потери от брака подлежат взысканию с виновного лица, то суммы возмещения признаются внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления доход отражается на дату признания должником претензии или на дату вступления в силу решения суда (пп. 4 ст. 271 НК РФ), а при кассовом методе - на дату погашения обязательства (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Внешний брак n Порядок списания внешнего брака зависит от того, устанавливает или нет организация на свою продукцию гарантийный срок и признает ли она в связи с этим в бухучете оценочные обязательства (ПБУ 8/2010).

n n Пример 1. В июле 2011 г. производитель продал покупателю фотовспышку, произведенную в мае этого же года, стоимостью 13 570 руб. (в т. ч. НДС - 2070 руб. ). Себестоимость фотовспышки - 8300 руб. Производитель не предусматривает обязательства по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. В сентябре 2011 г. фотовспышка перестала работать. Покупатель вернул ее, оформив акт на возврат товара и накладную, и получил деньги обратно. Бракованная фотовспышка была разобрана. Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования составила 2500 руб.

n Дебет 62 Кредит 90 -1 – 13 570 руб. сторнирована выручка от реализации фотовспышки; n Дебет 90 -3 Кредит 68 - 2070 руб. - сторнирована исчисленная сумма НДС; n Дебет 90 -2 Кредит 43 - 8300 руб. - сторнировано списание себестоимости фотовспышки; n Дебет 28 Кредит 43 - 8300 руб. - учтена себестоимость забракованной фотовспышки в себестоимости внешнего брака;

• Дебет 62 Кредит 76 - 13 570 руб. - отражена задолженность перед покупателем; • Дебет 76 Кредит 51 - 13 570 руб. перечислены деньги покупателю; • Дебет 10 Кредит 28 - 2500 руб. - учтена стоимость возвратных отходов; • Дебет 20 Кредит 28 - 5800 руб. (8300 руб. 2500 руб. ) - списаны потери от внешнего брака на затраты производства.

• Поставки бракованного сырья, материалов или комплектующих деталей являются одной из основных причин брака в производстве. • Чтобы не допускать таких потерь, организации должны своевременно выявлять некачественное сырье и принимать меры для исправления недостатков либо возвращать его поставщику. • Права покупателя, получившего некачественную продукцию (сырье, материалы и др. ), прописаны в ст. 475 ГК РФ. • Покупатель может требовать от продавца: - уменьшить покупную цену; - безвозмездно устранить недостатки товара в разумный срок; - возместить расходы в случае, если недостатки по товару устраняет сам покупатель.

§ В случае получения бракованной продукции со значительными недостатками покупатель имеет право отказаться от выполнения договора или требовать замены бракованной продукции. § Порядок бухгалтерского учета здесь зависит от времени обнаружения брака (при приемке продукции, при хранении, при передаче в производство), а также от принятого решения в отношении этих поставок (возврат, замена и др. ). § Так, если организация обнаружила брак приемке, то бракованная продукция до решения вопроса о способе устранения брака учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» .

Пример 2. В июле 2011 г. производитель получил от поставщика комплектующие изделия на сумму 159 300 руб. (в т. ч. НДС - 24 300 руб. ), приемке которых был выявлен брак. Поставщик согласился заменить бракованную партию комплектующих изделий на новую. Дебет 002 - 159 300 руб. - приняты на забалансовый учет комплектующие изделия, подлежащие возврату поставщику; n Кредит 002 - 159 300 руб. - возвращены бракованные комплектующие изделия поставщику; n Дебет 10 Кредит 60 - 135 000 руб. (159 300 руб. - 24 300 руб. ) - приняты к учету комплектующие изделия, поступившие от поставщика взамен бракованных; n Дебет 19 Кредит 60 - 24 300 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком. n

n Если брак выявлен после приемки продукции, то на ее стоимость с учетом НДС покупатель предъявляет поставщику претензию. Суммы претензии отражаются на счете 76 (субсчете 76 -2 «Расчеты по претензиям» ). n Пример 3. Воспользуемся условием примера 2. Предположим, производитель обнаружил брак в комплектующих изделиях после того, как они были приняты к учету и оплачены. Брак возвращен поставщику без замены. Дебет 76 -2 Кредит 10 - 135 000 руб. - отражена стоимость бракованной продукции, возвращенной поставщику; Дебет 76 -2 Кредит 68 - 24 300 руб. - восстановлен НДС со стоимости возвращенной продукции; Дебет 51 Кредит 76 -2 - 159 300 руб. - получены деньги от поставщика за возвращенную бракованную продукцию. n n n

Тема: УЧЕТ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

n n Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием производства и управлением организации в целом, а не с определенными подразделениями или отдельными объектами производства. Являются условно-постоянными затратами и отражаются на активном, собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы» . Счет 26 закрывается ежемесячно. n Аналитический учет ведется в специальной ведомости по статьям сметы, поскольку общехозяйственные расходы – это планируемые затраты. n Ведомость заполняется на основании первичных документов и рабочих таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, начисления налогов и др.

n n n Состав управленческих расходов административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного персонала; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате консультационных, информационных, аудиторских услуг и т. п. ; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Способы списания суммы со счета 26 n n В дебет счетов: 20 «Основное производство» (при калькулировании производственной себестоимости по полной номенклатуре статей калькуляции); n 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия, выполняли работы и оказывали услуги на сторону); n 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону);

Способы списания суммы со счета 26 n в качестве условно-постоянных расходов в дебет счета 90 «Продажи» (при калькулировании производственной себестоимости по сокращенной номенклатуре статей калькуляции). Такой способ группировки и списания затрат широко распространен в международной практике бухгалтерского учета под названием «директкостинг» .

Учет общехозяйственных расходов Сумма, Кредит руб. Содержание операции Дебет Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения 26 02 8 508 Отпуск материалов на управленческие цели 26 10 1 480 Начислена заработная плата персоналу заводоуправления 26 70 50 400 Начислены платежи в фонды социального страхования и обеспечения 26 69 13356

Начисление налогов (транспортного и налога на имущества) Начислены расходы за услуги связи, электроэнергию, отопление и т. д. (без НДС) Командировочные и представительские расходы Итого по дебету счета 20 26 68 4900 26 60 4 658 26 71 20 762 104 064

Списание общехозяйственных расходов: а) на затраты основного производства: - продукция А - продукция Б б) на затраты вспомогательного производства 20/1 20/2 26 26 46 048 57 558 23 26 458

Распределение общехозяйственных расходов (пропорционально оплате труда) Дебет 20/1 Расходы на оплату Общехозяйственные труда расходы к Руб. Удельный распределению вес (%) 60 000 44, 25 46 048 (104 064 х 0, 4425) 20/2 75 000 55, 31 57 558 (104 064 х 0, 5531) Итого по счету 20 23 135 000 600 103 606 0, 44 458 (104 064 х 0, 0044) Всего 135 600 104 064

Налоговый учет n Затраты, отраженные на счете 26 относятся к косвенным расходам и в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода. Необходимым условием для этого является учет доходов и расходов организацией по методу начисления (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ). n Если косвенные расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то списать их единовременно нельзя. Если можно определить период, в течение которого будут произведены затраты (в течение которого будут получены доходы по договору), они списываются внутри него (по отчетным периодам) равномерно (абз. 2 и абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Срок списания расходов определяется по договору или другому документу (например, по бланку лицензии, в котором будет указан срок ее действия).

n Если период, к которому относятся расходы, определить невозможно (например, договор заключен на бессрочный период), организация самостоятельно определяет способ распределения этих расходов по отчетным периодам (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). n Такие затраты можно распределить равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя фирмы или пропорционально доходам, полученным от реализации. n Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, предусматривается в учетной политике фирмы для целей налогообложения.

Нормируемые расходы, учитываемые в составе общехозяйственных расходов n Представительские расходы – 4% от расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ за отчетный (налоговый период) (пп. 22 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 264 НК РФ). n Затраты на рекламу (за исключением стоимости рекламы в СМИ, световой и наружной рекламы, расходов по участию в выставках, ярмарках, экспозициях, сумм уценки товаров, которые потеряли свои качества после экспонирования, а также стоимости рекламных брошюр и каталогов) – 1% от выручки от реализации (без НДС), определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ за отчетный (налоговый) период (пп. 28 п. 1, п. 4. ст. 264 НК РФ).

Взносы по договорам долгосрочного страхования жизни работников и добровольного пенсионного страхования (в общей сумме) – 12% от расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ за отчетный (налоговый) период (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ). n Взносы по договорам добровольного медицинского страхования, которые заключены на срок не менее 1 года – 6% от расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ за отчетный (налоговый) период (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ). n Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. Рабочий объем двигателя автомашины: - до 2 000 куб. см. – 1200 руб. - более 2 000 куб. – 1500 руб. - Мотоциклов – 600 руб. (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92). n

n Расходы на добровольное страхование на случай смерти или утраты трудоспособности – 15000 руб. в год, рассчитанной как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников (п. 16 ст. 255 НК РФ). . Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и др. фондов, перечень которых утверждается Правительством РФ – 1, 5% от доходов (Валовая выручка без НДС) п. 3 ст. 262 НК РФ и др. n