Тема: Учет собственного капитала 1. Учет уставного капитала

Тема: Учет собственного капитала 1. Учет уставного капитала n 2. Учет добавочного капитала n 3. Учет резервного капитала n 4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

n Нормативные документы n 1. Федеральный закон № 208 -ФЗ "Об акционерных обществах" от 26. 12. 95 (в ред. 07. 08. 01 № 120 ФЗ, … 27. 12. 2009 N 352 -ФЗ ) n 2. «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14 –ФЗ от 08. 02. 98 n 3. ГК РФ

n Собственный капитал – это ресурсы организации, ее активы за вычетом обязательств по этим активам n В составе собственного капитала организации учитываются: n • уставный (складочный) капитал; n • добавочный капитал; n • резервный капитал; n • нераспределенная прибыль; n • прочие резервы.

n 1. Учет уставного капитала n В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Организационно Название -правовая форма капитала собственности Размер капитала Срок погашения задолженности учредителей Акционерные общества Уставный капитал 1000 ММРОТ 50% <через 3 месяца после регистрации ЗАО Уставный капитал 100 ММРОТ 100% в течение года Уставный фонд Паевой фонд (неделимый) 1000 ММРОТ Определяют участники До регистрации 100% Определяют участники ООО Унитарное предприятие Производственн ый кооператив Товарищества на Складочный вере, полные капитал Определяют Определяется участники участниками

n 1. 1 Формирование уставного капитала n Уставный капитал учреждаемого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Капитал общества составляет номинальная стоимость простых и не более 25% привилегированных акций.

n n Уставный фонд унитарных предприятий – сумма средств (основных и оборотных), внесенных государственным или муниципальным органом в момент ввода организации в эксплуатацию для осуществления ее деятельности. Уставный капитал ООО – стоимость внесенных вкладов участника (ов) общества, которые не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах внесенных вкладов. (Количество участников не более 50) Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в ходе деятельности Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления деятельности

n Уставный капитал формируется на пассивном, балансовом фондовом счете n 80 «Уставный капитал» n С-до по Кт - сумма уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах n КО – СОЗДАНИЕ КАПИТАЛА, УЫВЕЛИЧЕНИЕ

n n n В процессе акционирования открываются следующие субсчета: -80 -1 Объявленный капитал (сумма на дату регистрации) - 80 -2 Подписной капитал (сумма подписки на приобретение акций будущими акционерами) - 80 -3 Оплаченный капитал (на фактическую сумму приобретенных акций) - 80 -4 Изъятый капитал (в сумме акций выкупленных у акционеров для аннулирования или перепродажи)

n n n n В учете при формировании общества формируются проводки: Дт 75 -1 Кт 80 -1 на сумму акций учредителей, изъявивших желание быть учредителями АО По мере завершения подписки на акции по номинальной стоимости в учете: Дт 80 -1 Кт 80 -2 Поступление взносов отражается: Дт 08, 10, 50. . Кт 75 -2 После каждой погашенной суммы : Дт 80 -2 Кт 80 -3

n 1. 2. Увеличение уставного капитала n Увеличение уставного капитала организации в бухгалтерском учете отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации

n Увеличение уставного капитала возможно: n путем увеличения номинальной стоимости акций, n путем размещения дополнительных акций

n Уставный капитал может быть увеличен за счет: n 1. средств акционеров, в частности, в результате дополнительной эмиссии акций в АО. n Дт 75 -1 Кт 80 n Дт 51, 50, 10. . Кт 75 -1

n n 2. Средств добавочного капитала. В этом случае сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала: ЧА >=УК+РК. Кроме этого нельзя допускать возникновения дробных акций. Чистые активы определяются согласно Порядка оценки стоимости чистых активов (приказ Минфина № 10 н) Дт 83 Кт 80

n 3. За счет нераспределенной прибыли n Дт 84 Кт 80 n 4. За счет конвертации облигаций в акции общества n Дт 66 Кт 80

1. 3. Уменьшение уставного капитала возможно: по решению акционеров - - в соответствии с законом -

1) Уменьшение уставного капитала по решению акционеров (участников) n Решение - - об уменьшении уставного капитала общества возможно путем уменьшения номинальной стоимости акций путем приобретения части акций в целях их аннулирования

1. При выпуске акций с меньшей номинальной стоимостью формируется запись n Дт 80 Кт 75 -1 уменьшение уставного (складочного) капитала после регистрации изменений

2. Также в ст. 102 ГК РФ определено, что АО вправе уменьшить уставный капитал путем покупки части акций с целью их последующего аннулирования. Согласно ПБУ 19/02 акции, временно изъятые из обращения, учитываются на счете 81 «Собственные акции» (учет по типам с обязательным указанием всех реквизитов). n

Дт 81 Кт 50, 51 выкуплены акции в сумме фактических затрат на выкуп n Дт 80 Кт 81 – на номинальную стоимость выкупленных акций. n Дт 91 Кт 81 разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций. n

n При превышении фактических затрат по выкупу акций над их номинальной стоимостью возникшая разница отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Согласно п. 4, 7 ПБУ 18/02 эта разница признается постоянной, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства (суммы налога, увеличивающей налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде). ПНО Дт 99 Кт 68

2. Учет добавочного капитала n Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности.

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения информации предусмотрен счет 83 "Добавочный капитал" пассивный, балансовый, синтетический, Фондовый n С-до по Кт - сумма сформированного добавочного капитала n КО – создание капитала, Увеличение n ДО – Уменьшение капитала n в зависимости от существа операций к нему могут быть открыты субсчета: n

83 -1. "Переоценка основных средств" Учет формирования добавочного капитала в результате прироста учетной стоимости основных средств регулируется ПБУ 6/01. n Дт 01 Кт 83 -1 Отражена сумма дооценки объекта основных средств n Дт 83 -1 Кт 02 Отражена сумма дооценки начисленной амортизации объекта основных средств При уценке объекта ранее дооцененного делаются обратные записи n

n При выбытии объекта ранее доцененного необходимо списать сумму созданного уставного капитала: Дт 83 -1 Кт 84

83 -2 «Эмиссионный доход» Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода возможно только для АО n сумма разницы между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций рассматривается как эмиссионный доход и не включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

При этом на счетах бухгалтерского учета оформляется запись: Дт 75/1 Кт 80 Задолженность учредителей по оплате акций Дт 75/1 Кт 83 -2 Отражается доход, полученный от эмиссии акций n

83 -3 «Курсовая разница» Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц n Согласно ПБУ 3/2006, курсовая разница по вкладу в уставный капитал валютными средствами учредителей подлежит отнесению на добавочный капитал n Дт 75 -1 Кт 83 «+» разница n Дт 83 Кт 75 -1 «-» разница

86 -4 Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования (для некоммерческих организаций) n Дт 86 Кт 83 отражение источника финансирования по приобретенному объекту основных средств

Использование добавочного капитала n В новом Плане счетов из перечня направлений использования добавочного капитала исключено направление средств на погашение убытка — как выявленного по результатам деятельности организации за отчетный год, так и образовавшегося в результате безвозмездной передачи активов организации другим лицам и организациям

Суммы добавочного капитала могут быть по решению участников организации направлены: 1) На увеличение уставного капитала: Дт 83 Кт 80 2) Распределены между участниками: Дт 83 Кт 75 -2 3) Снижение стоимости внеоборотных активов

При журнально-ордерной форме учета формирование уставного и добавочного капитала отражается в ж-ор № 12, по Кт соответствующих счетов. n Величина капитала отражается в 3 разделе баланса «Капитал и резервы» , причем отражение величины акций, выкупленных у акционеров показывается со знаком «-» . n Также информация отражается в ф№ 3 «Движение капитала» n

3. Учет резервного капитала n n n Резервный фонд создается в акционерных обществах (АО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО) в соответствии с уставом. Для АО создание резервного капитала является обязательным для ООО - добровольным.

n В настоящее время в соответствии с Федеральным законом от 26. 12. 95 № 208 -ФЗ (ред. от 07. 08. 01) "Об акционерных обществах" размер обязательного резервного фонда составляет 5 % размера уставного капитала

Формирование резервного капитала n n Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации: Дт 84 Кт 82

Резервный фонд акционерного общества предназначен исключительно для следующих целей: n • покрытия убытков общества; n • погашения облигаций общества в случае отсутствия иных средств; n • выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для других целей средства резервного фонда использовать нельзя.

n n Дт 82 Кт 84 средства резервного капитала направлены на погашение непокрытого убытка. Дт 82 Кт 66, 67 на погашение облигаций общества

4. Учет нераспределенной прибыли и непокрытых убытков n n n Финансовый результат отчетного года формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". В конце отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается и чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного года заключительными оборотами декабря списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": Дт 99 Кт 84 отражена сумма чистой прибыли отчетного года; Дт 84 Кт 99 отражается сумма непокрытого убытка отчетного года.

По дебету счета 84 могут быть отражены лишь четыре вида записей: n 1) начисление дивидендов (доходов); n 2) отчисления на формирование (пополнение) резервного капитала; n 3) увеличение уставного капитала до величины чистых активов; n 4) бухгалтерские корректировки в связи с изменением учетной политики и в других случаях.

1)Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение 3 месяцев после окончания соответствующего периода. n Дт 84 Кт 75 -2 n Дт 75/2 Кт 50, 51

2) Формирование резервного капитала осуществляется в соответствии с законодательством Дт 84 Кт 82 3) Доведение уставного капитала до величины ЧА Дт 84 Кт 80 4) при изменении методик списания материалов, оценки ГП Дт 84 Кт 10, 43…

Покрытие убытка Могут быть использованы следующие источники покрытия убытка: - резервный фонд (данный источник предусмотрен Федеральным законом "Об акционерных обществах"). n Дт 82 Кт 84 - прибыль предыдущих лет n Дт 84 -2 Кт 84 -1

- за счет уменьшения уставного капитала путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. При этом производится запись: n Дт 80 Кт 84 списаны убытки отчетного года при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов.