ТЕМА УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

ТЕМА: УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

НОРМАТИВНАЯ БАЗА: -Трудовой кодекс РФ Налоговый кодекс РФ - Семейный кодекс РФ - -Постановление Правительства РФ от 24. 12. 2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» -Постановление Госкомстата РФ от 05. 01. 2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» -НКТ СССР от 30. 04. 1930 г. № 169 «Правила об очередных и дополнительных отпусках» (Народный Комиссариат Труда)

n n n Постановление Правительства РФ от 13. 10. 2008 N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» Постановление Правительства РФ от 22. 07. 2008 № 554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время» Постановление Правительства РФ № 613 от 15/08/2008 «Об изменениях в Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей"

n n n ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29. 12. 2006 № 255 -ФЗ (в ред. от 03. 12. 2011 г. № 379 -ФЗ); ФЗ «Об исполнительном производстве» от 02. 10. 2007 № 229 -ФЗ (в ред. от 06. 12. 2011 г. № 410 -ФЗ); Постановление Правительства РФ от 15. 06. 2007 № 375 «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности» (в ред. от 01. 03. 2011 № 120); План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 № 94 н. Проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам» .

n Трудовые отношения работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом РФ. n Правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в организации и заключаемым работниками и работодателем в лице их представителей, является Коллективный договор. n Порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы и т. д. прописываются в Правилах внутреннего трудового распорядка организ n Трудовые правоотношения штатных работников оформляются Трудовым договором , который вступает в силу со дня его подписания.

Системы оплаты труда Устанавливаются организацией самостоятельно. В пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная система оплаты труда: - Повременная (тарифная) система оплаты труда - оплата производится за фактически отработанное время, независимо от результатов работы. В основе расчета – оклад или тариф. а) Простая повременная - произведение отработанного времени на тарифную ставку, либо отработанных дней на величину дневного заработка; б) Повременно-премиальная. ЗП = ЗП по тарифу + премия в %х от оклада

- Сдельная система оплаты труда – оплата производится за объем выполненных работ, независимо от потраченного времени. В основе расчета – сдельные расценки. а) Прямая сдельная - произведение объема выполненной работы и сдельных расценок; б) Сдельно-премиальная – ЗП = ЗП прямая сдельная + % за перевыполнение плана; в) Сдельно-прогрессивная – выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх нормы – по повышенным расценкам;

г) Аккордная оплата труда - заработная плата определяется не за отдельную операцию, а за весь объем работ (аккордное задание); д) Аккордно-премиальная - заработная плата распределяется между членами трудового коллектива (бригады) с использованием коэффициента трудового участия (КТУ); д) Косвенно-сдельная - размер заработка (обычно работников вспомогательных производств) ставится в прямую зависимость от результатов труда основных работников. Например, применяется там, где от работы наладчика, ремонтника, уборщика зависит количество и качество работы всего участка или цеха.

Пример. Работа уборщицы оплачивается по косвенно-сдельной системе. Ей начисляется 5% от заработка работников основного производства. За месяц цехом произведено 100 000 деталей по стоимости 1 руб. за одно изделие. Общий заработок работников основного производства (рабочих, инженеров и т. д. ) составил 100 000 руб. Зарплата уборщицы = 5000 руб. (100 000 × 5%).

Плавающие оклады Происходит периодическая корректировка должностного оклада при условии выполнения задания по выпуску продукции и в зависимости от результатов труда каждого работника. Пример. В мае отделу снабжения распределено для оплаты труда 100 000 руб. В связи с увеличением доходности организации в июне направлено 117 000 руб. Руководителем принято решение о выплате окладов в текущем месяце в повышенном размере с применением коэффициента 1, 17 (117000 / 100 000) n

Выплаты на комиссионной основе n Размер вознаграждения определяется в виде фиксированного размера (процента) от дохода, получаемого организацией от реализации продукции, произведенной данным работником. Пример. Работнику организации Иванову И. И. заработная плата установлена в размере 25% от стоимости проданной им продукции. За февраль Ивановым была реализована продукция на сумму 55 000 руб. (без НДС). Заработная плата Иванова за февраль составит 13 750 руб. (55 000 × 25 %)

Бестарифная система оплаты труда n n Заработок работника зависит от конечных результатов работы структурного подразделения организации, в котором он работает, и от объема средств направляемых работодателем на оплату труда. Для распределения сумм оплаты труда используется коэффициент трудового участия Пример. Сумма оплаты труда, распределенная на работников торгового зала (3 человека), составила 138000 руб. КТУ соответственно: 1, 2; 1, 4 (всего 3, 6). n Заработок: - работника А – 46 000 руб. (138000 руб. : 3, 6 × 1, 2); - работника Б – 38333 руб. (138000 руб. : 3, 6 × 1); - работника В – 53667 руб. (138000 руб. : 3, 6 × 1, 4)

n n n Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде Положения об оплате труда. Информация о наименовании структурных подразделений организации, профессиях (должностях) сотрудников, количестве штанных единиц сотрудников, окладах и надбавках отражается в Штатном расписании организации. Штатное расписание утверждается отдельным приказом или распоряжением руководителя организации.

n n n Основанием для приема работника на работу является приказ по формам Т-1 и Т-1 а. Приказ издается в течение трех дней со дня подписания трудового договора. На каждого работника открывается на год лицевой счет (форма Т-54), в которой фиксируется вся необходимая информация на работника: ИНН, номер страхового свидетельства; данные паспорта; дата поступления на работу, количество детей и иждивенцев и др. На каждого сотрудника ежегодно открывается налоговая карточка, где ежемесячно указывают сведения о совокупном доходе и удержанных налогах.

n n Отработанное время отражается в табеле учета использования рабочего времени (форма Т-13), который является основанием для расчета заработной платы работника. Система оплаты труда по категориям работников оговаривается в Положении об оплате труда или Коллективном договоре. Заработная плата каждого работника складывается: - из оплаты фактически проработанного времени; - из оплаты неотработанного времени; - из поощрительных выплат. n

n n n Для расчета и выплаты зарплаты могут применяться: расчетноплатежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51), платежная ведомость (ф. № Т-53) Для расчета отпускных – ф. № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» Для расчета при увольнении – ф. № 61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» и др.

Оплата труда при суммированном учете рабочего времени Если установлена часовая тарифная ставка, то зарплата за месяц рассчитывается по формуле: Зарплата = часовая тарифная ставка * количество часов, отработанных за месяц. n Если установлен должностной оклад, оплата производится согласно отработанному времени: Зарплата = часовая тарифная ставка * количество часов, отработанных за месяц. Часовая тарифная ставка определяется исходя из нормативного количества рабочих часов в месяц: Часовая тарифная ставка = Должностной оклад : нормативное количество часов в месяце. Внимание: Если работник отработал все смены по графику в течение месяца, он получает оклад независимо сколько рабочих часов при этом установлено графиком. n

Пример расчета заработной платы: Магазин работает круглосуточно. График работы сотрудников – « 2 через 2» ( «деньночь-отсыпной-выходной» ). Всем работникам установлена Повременная оплата труда. Часовая тарифная ставка – 180 руб. /ч. Работник отработал в июне 7 ночных смен по 12 часов (с 20 ч до 8 ч утра) и 8 дневных смен по 12 часов (с 8 ч утра до 20 ч). В Коллективном договоре установлена доплата за работу в ночное время в размере 40% часовой тарифной ставки. На иждивении 3 -е детей.

Зп = (А + В) + С, где n n Зп – заработная плата за июнь; А – оплата труда за отработанные ночные смены (кол-во смен * продолжительность смен * часовую тарифную ставку); В – оплата труда за отработанные дневные смены (кол-во смен * продолжительность смен * часовую тарифную ставку); С – надбавка за работу в ночное время (кол-во смен * продолжительность смен * часовую тарифную ставку * процент надбавки).

Расчет заработной платы за июнь: n 47 361, 6 руб. - Д-т 44 К-т 70 (7 смен ночных х 12 час. * 180 руб. /ч + 8 смен в день * 12 час. х 180 руб. /ч) + (7 смен * 8 час. * 180 руб. /ч х 40%) = 36432 * 1, 3 = 47 361, 6 руб. [47361, 6 – (1400 * 2 + 3000) * 13%] = 5403 руб. n n 5403 руб. - Д-т 70 К-т 68 субчет НДФЛ 41 958, 6 руб. Д-т 70 К-т 51 (50)

Для начисления заработка сдельщикам необходимо знать: l Отработанное время; l Выработку. Выработка определяется: - по количеству выполненных операций; - по конечной операции; - по количеству сделанной продукции. Способ учёта выработки зависит от особенностей производства.

Типовые первичные документы по учёту выработки: - Наряд на сдельную работу. - Применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, на ремонтных и разовых работах, имеющих специальные задания, работы, которые практически не повторяются. - Наряд может быть индивидуальным (одному работнику) и бригадным (выписывается бригаде). -

- Маршрутный лист. Применяется в серийном производстве. Может дополняться сменным рапортом, в котором указывается выработка группы рабочих за смену. Марштутный лист выписывается на каждую партию деталей, передаваемых на обработку. В нём указывается количество деталей, запущенных в производство, результат приёмки их после каждой выполненной операции (количество годных и брака), а также начисляется заработок.

- Ведомость выработки. Применяется в массовых производствах, когда оплата бригаде производится за годную продукцию на конечной операции за все операции, закрепленные за бригадой. Ведомость применяется и на поточных линиях, где за каждым рабочим закреплена конкретная операция и учитывается его индивидуальная выработка.

Оплата труда при выпуске бракованной продукции n В соответствии со ст. 156 ТК РФ брак (как полный, так и частичный), возникший не по вине работника (например, из-за скрытого дефекта в обрабатываемом материале или по другим причинам), оплачивается наравне с годными изделиями. n Если брак возник по вине работника, то полный брак оплате не подлежит, а частичный (исправимый) брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

n В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой ущерб. n Работник, по вине которого продукция оказалась полным браком, может быть наказан не только лишением или снижением оплаты за труд по изготовлению бракованной продукции, но и удержанием из его заработной платы суммы потерь.

Материальная ответственность работника (ст. 241 ТК РФ): работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами. Порядок взыскания с виновного работника суммы причиненного ущерба установлен ст. 248 ТК РФ.

n Распоряжение руководителя о взыскании суммы ущерба может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба. n Если месячный срок истек, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Потери от частичного брака складываются из расходов, связанных с исправлением брака. В эти расходы включаются: n дополнительный расход материалов; n заработная плата работника, исправляющего брак; n сумма начислений на заработную плату работника, исправляющего брак; n определенная часть общепроизводственных расходов.

Пример. Вследствие нарушения технологического процесса работником швейного производства допущен брак, признанный исправимым. Наряд на исправление брака выдан другому работнику. Работы по исправлению допущенного брака, производимые самим работником, дополнительно не оплачиваются. Определение суммы потерь: n дополнительный расход ткани (5 м по цене 30 руб. за 1 м) на исправление брака - 150 руб. Д-т 28 К-т 10; n заработная плата, начисленная работнику, исправлявшему брак, - 300 руб. (Д-т 28 К-т 70);

Страховые взносы во внебюджетные фонды (30%) на заработную плату работника, исправлявшего брак (Д-т 28 К-т 69), в т. ч. в части, зачисляемой: n - в Пенсионный фонд (22%) - 66 руб. (300 руб. х 22%); - в ФСС (2, 9%) - 8, 70 руб. (300 руб. х 2, 9%); - в ФФОМС (5, 1%) – 15, 30 руб. (300 руб. х 5, 1%). Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (0, 2%) - 0, 60 руб. (300 руб. х 0, 2%) – Д-т 28 К-т 69 -1. n n Определена доля общепроизводственных расходов - 30 руб. (Д-т 28 К-т 26).

Общая сумма потерь от брака: 570, 60 руб. (150 руб. + 300 руб. + 66 руб. + 8, 7 руб. + 15, 30 руб. + 0, 60 руб. + 30 руб. ). Д-т 73/2 К-т 28 – 570, 60 руб. Д-т 70 К-т 73/2 – 570, 60 руб.

Требования ст. 138 ТК РФ n Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. n При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником сохраняется 50% заработной платы. n Если подлежащая удержанию сумма превышает установленный предел, то она взыскивается по частям.

Ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. n Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов. n

n Пример. В соответствии с приказом руководителя организации из заработной платы работника подлежит удержанию сумма 3000 руб. (в счет возмещения причиненного работником материального ущерба предприятию). Удержание производится с февраля 2012 г. Заработная плата за февраль составила 6000 руб. За январь - февраль доход работника составил 12500 руб. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. на иждивенца. В январе с работника был удержан НДФЛ - 663 руб. [(6500 -1400) * 13%]

За период январь - февраль с доходов работника подлежит удержанию сумма налога: (12 500 руб. - (1400 руб. х 2 мес. )) х 13% = 1 261 руб. С зачетом налога, удержанного в январе, НДФЛ удерживается с доходов, полученных в феврале, в сумме 598 руб. (1261 руб. – 663 руб. ). К выплате работнику причитается 5402 руб. (6000 руб. – 598 руб. ). Размер удержания в феврале не может превышать 1080, 40 руб. (5402 руб. х 20%). Оставшаяся сумма 1919, 60 руб. (3000 руб. - 1080, 40 руб. ) подлежит взысканию в течение последующих месяцев (до полного погашения задолженности).

Записи в бухгалтерском учете (февраль): n Начислена заработная плата: Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 70 – 6000 руб. n Удержан НДФЛ из зарплаты работника: Д-т 70 К-т 68 – 598 руб. n Удержана из зарплаты работника часть суммы причиненного ущерба компании: Д-т 70 К-т 28, 73/2 – 1080, 40 руб. n Произведена выплата заработной платы работнику: Д-т 70 К-т 51, 50 – 4321, 6 руб.

n Пример. На работника поступили два исполнительных листа. Один - на удержание алиментов на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 всех доходов. Удержание по нему предписано производить регулярно до погашения суммы 16 170 руб. (задолженность по алиментам), после чего удерживать согласно исполнительному листу. n Второй - на удержание алиментов - на содержание жены в размере 1 МРОТ (4661 руб. ) до 31. 03. 2012. Удержание предписано производить регулярно до погашения суммы 13 800 руб. (задолженность), после чего удерживать согласно исполнительному листу. n За декабрь 2011 г. работнику начислена заработная плата в размере 30 000 руб.

Размер алиментов за декабрь 2011 г. по первому исполнительному листу - 8700 руб. (30 000 руб. - 3900 руб. (НДФЛ)) x 1/3). Общая сумма алиментов и задолженности – 43331 руб. (8700 + 4661 + 16 170 + 13 800). n Предельный размер удержаний – 18 270 руб. (30 000 руб. - 3900 руб. ) x 70%). Поскольку общий размер задолженности по двум исполнительным документам превышает допустимую сумму удержания, а оба требования удовлетворяются в первую очередь, каждое из них должно быть удовлетворено частично. Удержания: - по первому исполнительному листу: 10 486, 14 руб. (16 170 + 8700) : 43 331 х 18 270); - по второму – 7 783, 86 руб. (13 800 +4 661) : 43 331 х 18 270). n

Оплата труда при простое n Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника (ст. 157 ТК РФ). n Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада).

Пример. Работник ОАО Иванов М. В. получает заработную плату по сдельным расценкам 50 руб. за одно готовое изделие. Часовая ставка 25 руб. /час. За период с 01 по 08 декабря Иванов М. В. изготовил 60 изделий. С 09 по 25 декабря (12 дн. ) в ОАО электроснабжающей организацией была прекращена подача электроэнергии. В связи с простоем цеха из-за отключения электроэнергии Иванов М. В. не работал. Согласно приказу руководителя время простоя оплачивается в размере 2/3 его часовой тарифной ставки. За период с 26 по 31 декабря изготовлено еще 15 деталей.

Заработная плата Иванова за декабрь: n n n за период с 01 по 08 декабря – 3000 руб. (50 руб. х 60 изд. ); за период с 09 по 25 декабря – 1600 руб. (25 руб. /час. х 2/3 х 96 час. (12 дн. х 8 час. ); за период с 26 по 31 декабря – 750 руб. (50 руб. х 15 изд. ). Общая сумма начисленной заработной платы Иванова М. В. за декабрь равна 5 350 руб. (3000 руб. + 1600 руб. + 750 руб. ). n

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. В тех организациях, где ведется посменный график (например, в магазинах, работающих круглосуточно), обычная продолжительность рабочего дня не соблюдается. В этих случаях, ведется суммированный учет рабочего времени. Рабочее время работников регулируется графиками работы (сменности) на месяц или квартал.

Возникающие отклонения балансируются в рамках учетного периода, чтобы сумма часов работы по графику (распорядку) за учетный период равнялась норме часов этого периода. Учетный период не может превышать одного года (ст. 104 ТК РФ).

n n Обычно применяется суммированный помесячный учет рабочего времени, в течение которого должна быть отработана установленная законодательством месячная норма рабочего времени. Месячная норма рабочего времени определяется исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочей недели (рабочего дня) и количества рабочих дней в месяце по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями по правилам исчисления продолжительности рабочего дня.

Определим количество рабочего времени в марте месяце для работников с продолжительностью рабочей недели 40 часов Понед-ник 3 10 17 24 Вторник 4 11 18 25 Среда 5 12 19 26 Четверг 6 13 20 27 Пятница 7 14 21 28 1 8 15 22 29 Воскрес-ье 2 9 16 23 30 Суббота 31

Праздничный день 8 марта приходится на субботу, следовательно он переносится на 10 марта. Норма рабочего времени для работников с продолжительностью рабочей недели 40 часов за март составит 159 часов: - 19 рабочих дней (с 3 по 6 марта; с 11 по 14 марта; с 17 по 21 марта; с 24 по 28 марта; 31 марта) х 8 часов = 152 часа; - 1 рабочий день (7 марта) х 7 часов = 7 часов.

Пример. Продовольственный магазин работает круглосуточно. У продавцов посменный график. В Коллективном договоре и в правилах внутреннего трудового распорядка магазина предусмотрен суммированный учет рабочего времени с учетным периодом - месяц. В данном месяце один праздник – 23 февраля. При пятидневной рабочей неделе администрация магазина трудится по 8 часов ежедневно. 22 февраля - перед праздничным днем - рабочий день сокращается на час. Нормальная продолжительность рабочего времени для февраля составляет 151 час (18 дн. *8 час. +1 дн. *7 час. ). В этой связи, составляется такой график работы магазина, чтобы каждый продавец в феврале отработал за прилавком 151 часа.

Виды премий n Предусмотрена системой n Не предусмотрена оплаты труда: системой оплаты труда Положением об оплате труда; Положением о премировании; Трудовым или коллективным договором; Другими локальными нормативными актами организации. Работодатель обязан выплатить такую премию работнику. - (разовая премия): за многолетний добросовестный труд, за другие достижения в работе; в честь какого-либо события (юбилея, свадьбы, ухода на пенсию, профессионального праздника и т. д. ). Выплата премии происходит только по решению работодателя, которое не может быть оспорено работником -

Учет премий: n n Д-т затратные счета К-т 70 - в составе расходов от обычных видов деятельности (расходов на продажу); Д-т 08 К-т 70 – в составе внеоборотных активов; Д-т 91 -2 К-т 70 - в составе прочих расходов; Д-т 84 К-т 70 - за счет нераспределенной прибыли (подтверждается документом согласия акционеров, учредителей…).

ОТПУСКНЫЕ n n Право на отпуск имеют все работники, заключившие с работодателем трудовой договор. Ст. 114 ТК РФ гарантирует работникам предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и оплаты среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

n n n Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков (форма № Т-7) , не позднее чем за две недели до наступления календарного года.

n n n n Необязательны требования о соблюдении графика и непрерывной работы в течение шести месяцев для следующих лиц: женщин — перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; граждан в возрасте до 18 лет; работников, усыновивших ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев; совместителей (им отпуск предоставляется одновременно с отпуском по основной работе); работниц, у которых супруг - военнослужащий (п. 11 ст. 11 Федерального закона от 27 мая 1998 г. № 76 ФЗ «О статусе военнослужащих» ); почетных доноров (ст. 11 Закона РФ от 9 июня 1993 г. № 5142 -1 «О донорстве крови и ее компонентов» ).

n Если бюджетное учреждение не утверждает (или не соблюдает) график отпусков, штрафы за нарушение законодательства о труде: руководителя - на 1000 -5000 руб. , само учреждение - на 30 000 -50 000 руб. (ст. 5. 27 Кодекса РФ об административных правонарушениях)

n n n О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. Одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска (136 ТК РФ). Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ, отпускные относятся к расходам на оплату труда и уменьшают налогооблагаемый доход организации.

Методика расчета отпускных n n Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ). Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен п. 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка: - заработная плата, начисленная работнику, в том числе в не денежной форме; - надбавки и доплаты; - выплаты, связанные с условиями труда; - премии и вознаграждения; - другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Из расчетного периода для начисления отпускных исключаются : Время и начисления , когда за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством: - отпуск, время болезни, время командировки, время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника и т. п. ), за исключением перерывов для кормления ребенка; - время декретного отпуска, получения пособия по уходу за ребенком до 1, 5 лет и т. д. (п. 5 Положения № 922); n выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда - материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (п. 3 Положения № 922). n

Определение расчетного периода Расчет ведется исходя из среднего заработка сотрудника за последние 12 календарных месяцев. Допустим, человек уходит в отпуск (уволен) в апреле 2012 года. Расчетный период — с 1 апреля 2011 года по 31 марта 2012 года. n n Если сотрудник еще не отработал в организации 12 месяцев: расчетным периодом является промежуток, в течение которого человек числится в организации. Например, работник устроился в компанию 8 июля 2011 г. , а 2 февраля 2012 г. Ушел в отпуск или уволился. Расчетный период — с 8 июля 2011 г. по 31 января 2012 года.

Если человек устроился на работу и в том же месяце был уволен Расчетным периодом является фактически отработанное время. Сотрудник пришел в компанию 12 января 2012 г. , а 20 января 2012 г. он уволился. Если суд решит, что это было сделано незаконно и обяжет компанию оплатить время вынужденного прогула, расчетный период начнется 12 января и закончится 19 января.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29, 4).

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).

Особенности расчета среднего дневного заработка на отпуск: n n Если расчетный период отработан полностью: Сумма выплат за расчетный период /12*29, 4 Если расчетный период отработан не полностью: Сумма выплат за расчетный период : Колво календарных дней в периоде

Количество календарных дней в периоде рассчитывается как: Среднемесячное кол-во дней (29, 4) за каждый полностью отработанный месяц : на Кол-во календарных дней месяца, отработанного не полностью (31, 30, 28 (29)) * на Кол-во календарных дней, которые пришлись на отработанное время месяца, которые отработаны не полностью.

Сумма отпускных = Средний дневной заработок х Количество дней отпуска Дебет 96, 20, 23, 25, 26, 44, Кредит 70, 69

Пример. С 16 по 29 апреля 2012 г. (включительно) сотруднику предоставлен основной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней. Расчетный период - с 1 апреля 2011 г. по 30 апреля 2012 г. - отработан полностью, времени и доходов, исключаемых из расчета, нет. За расчетный период сотруднику было начислено 180 000 руб. n Средний дневной заработок для оплаты отпускных: 510, 20 руб. (180 000 руб. : 12 мес. / 29, 4 дн/мес. ). n Сумма отпускных за 14 календарных дней: 7 142, 8 руб. (510, 20 руб. х 14 дн. ). n

n n Пример. В августе 2011 года работник ушел в очередной отпуск. Продолжительность отпуска 28 дней. С 7 по 11 февраля 2011 г. работник болел - получил пособие по временной нетрудоспособности за 5 кал. дней. Расчетный период для определения среднего заработка отпускных – август 2010 – июль 2011. Оклад согласно трудовому договору – 20 000 руб. Заработная плата за февраль составила 14 736, 84 руб. (без пособия по б/листу). За расчетный период оклад не менялся. Премии и прочие доплаты работнику не выплачивались.

1) Общая сумма начисленных работнику выплат составила: (20000 * 11) + 14736, 84 = 234 736, 84 руб. 2) Определение количества календарных дней в месяце, когда работник был на больничном. Среднемесячное количество отработанных дней в феврале: 29, 4 / 28 к. дн. * 23 к. раб. дн. (28 -5)= 24, 15

3) Остальные месяцы расчетного периода отработаны полностью, их 11. Количество календарных дней за фактически отработанное время: 29, 4 * 11 + 24, 15 = 347, 55 к. дн. 4) Среднедневной заработок за расчетный период: 234736, 84 руб. / 347, 55 к. дн. = 675, 40 руб. 5) Сумма отпускных: 675, 40 руб. * 28 дн. = 18911, 20 руб.

Учет премий для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск: n n Ежемесячные премии и вознаграждения, начисленные в расчетном периоде, учитываются в полной сумме, независимо, отработал сотрудник полностью расчетный период или нет. В полной сумме учитываются вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения.

n n n Сумма годовой премии, учитываемая при расчете среднего заработка, зависит от того, полностью отработан расчетный период или нет. В случае, когда расчетный период отработан полностью, годовая премия всегда учитывается в полном объеме. В случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения (отпуска, командировки, больничный и другое), годовая премия учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

n Например, Иванов и Петров уходят в отпуск в июне 2012 г. В декабре 2011 г. обоим начислена годовая премия за 2011 г. пропорционально фактически отработанному в этом году времени. В расчетном периоде Иванов и Петров болели (один - в июле 2011 г. , другой - в марте 2012 г. ). Обоим годовая премия при расчете отпускных должна быть учтена пропорционально времени, отработанному в периоде с 1 июня 2011 г. по 31 мая 2012 г.

n n n Исключение: когда календарный год, за который выплачена премия, и расчетный период совпадают, то есть когда отпуск - в январе). Например, сотрудник уходит в отпуск с 20 января 2012 г. , расчетный период - 2011 год. В июле 2011 года работник находился в отпуске. Годовая премия была начислена в размере, пропорциональном фактически отработанному времени на основании Положения о премировании. При расчете среднего заработка такую премию учитывать в полном объеме.

n n Фактически начисленная сумма премии делится на количество рабочих дней в расчетном периоде по норме и умножается на количество дней, фактически отработанных в расчетном периоде. Например, Иванов идет в отпуск в июне 2012 г. Расчётный период - с июня 2011 г. по май 2012 г. В декабре ему была начислена годовая премия за 2011 г. в размере 10 000 руб. В феврале 2012 г. Иванов пропустил по болезни 10 рабочих дней. Количество рабочих дней в расчётном периоде при пятидневной рабочей неделе по норме - 250. Необходимо 10 000 руб. поделить на 250 и умножить на 240. Получается 9600 руб. Такая сумма годовой премии учитывается при определении среднего заработка.

Порядок учета премии пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, указан в письме Минздравсоцразвития России от 26. 06. 2008 N 2337 -17

В некоторых случаях учет годовых премий приводит к пересчету отпускных. Например, если сотрудник выходит в отпуск в в феврале 2012 г. , а в марте ему начислена годовая премия за 2011 г. , ее нужно включить в средний заработок. Сумма отпускных должна быть пересчитана в сторону увеличения. Если же в январе 2012 г. сотруднику выплачивают премию по итогам 2010 г. , в расчет среднего заработка она не включается.

n Премии и вознаграждения, начисленные в расчетном периоде за период, не все месяцы которого полностью входят в расчетный период, должны учитываться в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

n Пример. Работнику предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с 13. 09. 2011. Оклад - 20 000 руб. По итогам работы за 2010 г. работнику начислена премия, предусмотренная Положением о премировании, в размере 10 000 руб. n Расчетный период отпуска - с 01. 09. 2010 по 31. 08. 2011. В этом расчетном периоде работник находился на больничном с 01. 11. 2010 по 31. 12. 2010. Определяем часть премии за 2010 г. , учитываемую при расчете среднего дневного заработка: 10 000 руб. / 249 раб. дн. x 206 раб. дн. = 8273, 09 руб. n Поскольку работник полностью находился на больничном в ноябре и декабре 2010 г. , расчетный период отпуска умножается на 10 месяцев. n

249 дн. - число рабочих дней в году; n 206 дн. - число рабочих дней за период с сентября по октябрь 2010 г. , с января по август 2011 г. n Средний дневной заработок: (20 000 руб. x 10 мес. + 8273, 09 руб. ) / 10 мес. / 29, 4 = 708, 41 руб. n Сумма отпускных: 708, 41 руб. x 14 дн. = 9918 руб. n

Учет повышения окладов n n При повышении зарплаты в целом по организации (филиалу, структурному подразделению) средний заработок индексируется. (п. 16 Положения). Если же оклад повышен у отдельных сотрудников либо повышение у отдельных работников происходило в разные периоды времени, средний заработок не индексируется.

Варианты индексации выплат при повышении окладов: n n n в расчетном периоде; после расчетного периода до начала отпуска; во время отпуска. Определяется коэффициент повышения Кпв = ОКнп : ОКсм, n где ОКнп - новый оклад в месяце последнего повышения; n ОКсм - старый оклад в каждом из месяцев расчетного периода до месяца последнего повышения.

Внимание! n n Если в расчетном периоде изменений окладов было несколько, то рассчитывается столько же коэффициентов повышения, где в качестве нового оклада берется самый последний, а старый оклад будет тот, что действовал до очередного повышения. Если в момент повышения окладов изменяются ежемесячные выплаты и (или) их размеры, то коэффициент повышения рассчитывается с учетом этих изменений.

n Пример 1. Работник ушел в очередной отпуск n Расчетный период – апрель 2011 – март 2012. n в апреле 2012 года. Продолжительность отпуска 28 дней. Оклад работника согласно трудовому договору - 20 000 руб. С февраля 2012 года всем работникам повышены оклады на 15%. Новый оклад работника - 23 000 руб. Премии и прочие доплаты работнику не выплачивались.

Решение: - Коэффициент повышения - 1, 15 (23000 руб. : 20000 руб. Индексация зарплаты работника за расчетный период с учетом коэффициента повышения (оклада, тариф. став. ). В каждом месяце до повышения оклада сумма после перерасчета составит: 20 000 руб. * 1, 15 = 23 000 руб. - - Расчет общей суммы заработной платы за фактически отработанное время в расчетном периоде с учетом коэффициента повышения тарифных ставок: 23 000 руб. * 12 = 276 000 руб. - Расчет среднедневного заработка: 276000 руб. : 12 мес. * 29, 4 дн. = 782, 31 руб. - Расчет суммы отпускных за 28 кал. дней отпуска: 782, 31 руб. * 28 = 21 904, 68 руб.

n n n Пример 2. Экономист ООО «Сибирь" Иванов А. уходит в отпуск с 15 августа 2011 г. с окладом 22 000 руб. и ежемесячной премией 5500 руб. (25% от оклада). Расчетный период - с 01 августа 2010 г. по 31 июля 20 11 г. За это время 2 раза по организации в целом (с 01. 2011, с 01. 05. 2011) повышались оклады и менялась ежемесячная премия, и 1 раз (с 01. 07. 2011) подняли оклад единолично Иванову А. С 1 января 2011 г. оклад данного сотрудника поднялся с 12 000 до 14 000 руб. , ежемесячная премия изменилась с 40% (4800 руб. ) на 50% (7000 руб. ) от оклада. С 1 мая 2011 г. оклад данного сотрудника поднялся с 14 000 до 20 000 руб. , а ежемесячная премия изменилась с 50% (7000 руб. ) до 25% (5000 руб. ) от оклада.

С 1 июля 2011 г. подняли оклад только Иванову А. с 20 000 руб. до 22 000 руб. , а ежемесячная премия осталась 25% от оклада. n Рассчитаем два коэффициента повышения. Последним учитываемым повышением будет повышение с 01. 05. 2011. В расчете коэффициентов учитывается изменение ежемесячных премий. n n n Кпв 1 = (20 000 руб. + 5000 руб. ) : (14 000 руб. + 7000 руб. ) = 1, 19 - применяется для периода с 01. 08. 2010 до 31. 12. 2010. Кпв 2 = (20 000 руб. + 5000 руб. ) : (12 000 руб. + 4800 руб. ) = 1, 488 - применяется для периода с 01. 2011 до 30. 04. 2011 г.

Расчет отпускных с учетом повышений: Янв. 2011 г. – 14000+7000 = 21000 х1, 488 = 31248 руб. n Февраль 31248 руб. n Март 31248 руб. n Апрель 31248 руб. n Май 20000+5000= 25000 руб. n Июнь 25000 руб. n Июль 22000+5500= 27500 руб. n Август 2010 г. 12000+4800=16800 х1, 19 = 19992 руб. n Сентябрь 19992 руб. n Октябрь 19992 руб. n Ноябрь 19992 руб. n Декабрь 19992 руб. ИТОГО: 302 452 руб. n

Расчет отпускных: 302 452 руб. : 12 мес. * 29, 4 = 741, 01 руб. * 28 к. дн. = 20 748, 28 руб. Д 96 К 70 – 20 748, 28 руб. (Д-т 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 70) Д 96 К 69 – 6 265, 98 руб. (условно -30, 2%) (Д-т 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 69)

Компенсации за неиспользованный отпуск n n выплачивается в двух случаях: при наличии неиспользованной части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней; при увольнении работника, не использовавшего отпуск частично или в полном объеме ко дню увольнения.

При варианте 1 компенсация предоставляется на основании письменного заявления работника с согласия работодателя. n Не допускается ни при каких обстоятельствах за исключением увольнения работника замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков: - беременным женщинам; - лицам в возрасте до 18 лет. - на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях. n

n n Нарушение запрета на непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд (ст. 124 ТК РФ) влечет административную ответственность для организаций и их должностных лиц в соответствии со ст. 5. 27 Ко. АП РФ. Если налоговый орган считает, что в результате действий работодателя было нарушено трудовое законодательство, он должен направить соответствующую информацию в органы, осуществляющие контроль за его соблюдением

Административный штраф в размере: 1. - от 1000 до 5000 рублей - на должностных лиц; - от 1000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток - на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; - от 30 000 до 50 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток – на юридических лиц. n 2. Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение: - дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет. n

n n При увольнении компенсация выплачивается за неиспользованный отпуск пропорционально отработанному времени. Если работник проработал 11 месяцев, компенсация выплачивается за полный рабочий год (за 28 дн. ). Если работник отработал менее 11 месяцев, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом, если работник отработал менее половины месяца, то данный месяц в расчет не берется, а если более половины – месяц считается как полный.

n Пример. Работник ООО «Мечта» отработал 12 месяцев в 2011 году и четыре месяца в 2012 году. Работник уволился 30 апреля 2012 года. n Работнику положен ежегодный отпуск 28 календарных дней. При этом в 2011 и 2012 гг. он в отпуске не был. Количество дней неиспользованного отпуска: – за 2011 г. – 28 дней; – за 2012 г. – 9, 32 дня (2, 33 дн. х 4 мес. ). n Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация - 37, 32 дня (28 + 9, 32).

n n Пример. Сотрудник работал в фирме с 01 января по 11 июня 2012 года. В данном случае учитываются только пять месяцев (январь – май). Июнь в расчет не принимается, так как в нем отработано меньше половины месяца. Сотруднику положен ежегодный отпуск 28 календарных дней. Количество дней компенсации: 11, 65 дн. (28 дн. : 12 мес. х 5 мес. ).

n Пример. Н. Н. Петрова принята на работу кассиром 20 мая 2011 г. n Первым рабочим годом, за который ей положен отпуск, является период с 20 мая 2011 г. по 19 мая 2012 г. n 27 сентября 2011 г. Петрова уволилась. Так как она не использовала отпуск, ей положена компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. n Сотрудница отработала в организации с 20 мая по 27 сентября 2011 г. , что составляет менее 11 месяцев. n Количество полных отработанных (рабочих) месяцев равно четырем: - с 20 мая по 19 июня 2011 г. ; - с 20 июня по 19 июля 2011 г. ; - с 20 июля по 19 августа 2011 г. ; - с 20 августа по 19 сентября 2011 г.

n n Оставшееся количество дней до увольнения составляет 8 дней (с 20 по 27 сентября 2011 г. ). Это меньше половины рабочего месяца (30 дн. : 2). При расчете компенсации они не учитываются. Количество неиспользованных дней отпуска, за которые сотруднице выплачивается компенсация - 9, 32 дня (2, 33 x 4 мес. ).

Создание оценочных обязательств (резерва на отпуск) n С 2011 года все организации (за исключением кредитных организаций и субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) обязаны в бухгалтерском учете формировать резерв на предстоящую оплату отпусков (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» , утв. Приказом Минфина России от 13. 12. 2010 г. № 167 н

Нормативные документы не содержат конкретного порядка расчета ежемесячных отчислений в резерв. Выбранный способ создания резерва закрепляется в учетной политике. Вариантов может быть как минимум два. n Вариант 1. Резерв создается в начале года сразу на всю сумму отпускных за весь «годовой» отпуск: Резерв = [Ср. дн. з/пл + (Ср. дн. з/пл. * Тариф страх. взносов) * 28 кал. дн. ] n Если работник имеет право на дополнительные дни отпуска, то сумма резерва рассчитывается с учетом этих дней. n Для расчета среднедневного заработка используют методику при расчете отпускных работнику. n Если в течение года принимаются на работу новые сотрудники, общая сумма резерва увеличивается на сумму резерва, созданного по этим работникам. n

Вариант 2. Резерв создается исходя из n количества неотгулянных дней оплачиваемого отпуска, заработанного работником на конец каждого месяца. Сумма резерва по каждому работнику рассчитывается нарастающим итогом на конец каждого месяца по формуле: Резерв = [Ср. дн. з/пл + (Ср. дн. з/пл. * Тариф страх. взносов) * На кол-во дней отпуска, на которые работник имеет право на конец отчетного месяца] Полный отработанный месяц составляет 2, 33 дня (28 дн. / 12 мес. ) отпуска. n. Если месяц отработан не полностью, то остаток, составляющий менее половины месяца, исключается из подсчета, а остаток более 15 дней округляется до полного месяца.

Расчет резерва по варианту 2. Иванов принят на работу 01 января 2012 г. С 1 по 7 апреля 2012 г. Иванов ушел в отпуск. Январь, февраль и март 2012 г. отработаны полностью. Начислено отпускных - 14 000 руб. , страховые взносы - 4228 руб. Петров принят на работу 15 марта 2012 г. Тариф страховых взносов у организации – 30, 2%. Среднедневная зарплата за январь, февраль и март у Иванова - 2000 руб. , а у Петрова - 1500 руб. n

На 31 января: Отражены отчисления в резерв - (2, 33 дн. x 2000 руб. + 2, 33 дн. х 2000 руб. x 30, 2%) - (Д 20 К 96) – 6067, 32 руб. На 29 февраля – (Д 20 К 96) – 6067, 32 руб. (4, 66 дн. x 2000 руб. + 4, 66 дн. х 2000 руб. х 30, 2% - 6067, 32 руб. ) На 31 марта – (Д 20 К 96) - 10 617, 81 руб. ((6, 99 дн. x 2000 руб. + 6, 99 дн. x 2000 руб. x 30, 2%) + (2, 33 дн. x 1500 руб. + 2, 33 дн. x 1500 руб. x 30, 2%) - 6067, 32 руб. x 2 мес. ) Петров принят на работу 15 марта, с 15 по 31 марта он отработал 17 календарных дней. На 31 марта Петров имеет право на 2, 33 дня отпуска

Записи в апреле на дату ухода Иванова в отпуск: n Отпускные выплаты списаны за счет резерва: Д 96 К 70 - 14 000 руб. n Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды, включая взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за счет резерва: Д 96 К 69 - 4228 руб. n Если суммы резерва не достаточно для оплаты отпусков, отпускные списывают сразу на счета учета затрат. n В конце года проводится инвентаризация резерва. По ее итогам уточняется размер остатка резерва исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной заработной платы. n Если отпуск в текущем году не полностью использован работником, то сумма резерва, которая соответствует неиспользованным дням, переносится на следующий год. А при выявлении недостатка резерва доначисления включаются в расходы.

n n Пример расчета остатка резерва, переносимого на следующий год Организация создала резерв на оплату отпусков в сумме 100 000 руб. Директор компании за год отгулял только 10 дней отпуска. Остальные работники отгуляли отпуск полностью, общая сумма начисленных им отпускных (с учетом страховых взносов) составила 80 000 руб. , а директору - 4400 руб. Среднедневной его заработок - 440 руб. Шаг 1. Определяется остаток неиспользованного на конец года резерва, он равен 15 600 руб. (100 000 руб. - 80 000 руб. - 4400 руб. ).

n n n Шаг 2. Рассчитывается количество неиспользованных директором дней отпуска на 31 декабря, оно составляет 18 дней (28 дн. - 10 дн. ). Шаг 3. Сумма расходов на оплату неиспользованных дней отпуска, рассчитанная исходя из среднего дневного заработка директора, равняется 7920 руб. (440 руб. x 18 дн. ). Это и есть остаток резерва, который переносится на следующий год. Шаг 4. Излишне начисленный резерв в сумме 7680 руб. (15 600 руб. - 7920 руб. ) в бухгалтерском учете сторнируется, а в налоговом учете включается во внереализационные доходы по состоянию на 31 декабря.

Создание оценочных обязательств (резерва) n n Пример. В штате ООО «Мечта» трудится восемь человек. Совокупный размер тарифов страховых взносов на 2012 год – 30 процента. Общество относится к I классу профессионального риска, поэтому применяет для взносов «на травматизм» тариф 0, 2 процента. Общая сумма расходов на заработную плату в 2012 году исходя из принятой системы оплаты труда и заключенных трудовых договоров составит 1 740 000 руб. При этом годовая заработная плата одного из сотрудников превысит 512 000 руб. и составит 530 000 руб. Таким образом, предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом страховых взносов будет равна 2 260 080 руб. (1 740 000 руб. + (1 740 000 руб. – 530 000 руб. ) х 30% + 512 000 руб. х 30% + 1 740 000 руб. х 0, 2%).

Организация определяет предполагаемую к выплате сумму отпускных по упрощенному варианту - как 1/12 от фонда оплаты труда предстоящего года: 1 740 000 руб. х 1/12 = 145 000 руб. n Величина планируемых к выплате в 2012 г. отпускных с учетом страховых взносов во внебюджетные фонды с этих сумм составит 188 790 руб. (145 000 руб. + 145 000 руб. х 30% + 145 000 руб. х 0, 2%). n Ежемесячный процент отчислений в резерв для ООО «Мечта» - 8, 35%: 188 790 руб. : 2 260 080 руб. х 100% = 8, 35 %. n

компенсационные выплаты при сокращении штата n выходное пособие (как минимум) в размере среднего месячного заработка увольняемого работника (ст. 178 ТК РФ). Если в Коллективном договоре или в трудовом договоре указан повышенный размер выходного пособия, то на работодателя возлагается обязанность выплатить именно эту сумму.

средний заработок на время трудоустройства (ст. 178 ТК РФ) на период не свыше двух месяцев со дня увольнения. При этом в средний заработок работника включается и вся сумма выходного пособия. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным сотрудником и в течение третьего месяца со дня увольнения. Решение об этом может принять орган службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и по не зависящим от него причинам не был трудоустроен. n

О предстоящем увольнении в связи с сокращением численности или штата работники должны предупреждаться не менее чем за два месяца до увольнения. Если же сотрудник согласен на досрочное расторжение трудового договора (согласие должно быть выражено в письменной форме), при увольнении он вправе рассчитывать на дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленную пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

n n n Пример. Экономиста производственного комбината «Сибирь» предупредили о предстоящем увольнении по сокращению штата 30 января 2012 г. По закону работник должен был быть уволен по истечении двухмесячного срока (30 марта 2012 г. ). Однако стороны договорились о досрочном расторжении трудового договора. В результате сотрудник был уволен 12 марта 2012 года. На новую работу сотрудник устроился 25 мая 2012 г. Сумма начисленной заработной платы за предыдущие 12 месяцев (с 1 марта 2011 г. по 29 февраля 2012 г. ) составила 215 000 руб. Количество фактически отработанных дней за этот период – 226. Среднедневной заработок – 951, 33 руб. (215 000 руб. : 226 раб. дн. ). Выходное пособие полагается в размере среднего месячного заработка за период с 13 марта 2012 г. по 12 апреля 2012 г. , т. е. за 22 рабочих дня. Сумма выходного пособия – 20 929, 26 руб. (951, 33 руб. x 22 раб. дн. )

n n Дополнительная компенсация (за досрочное увольнение) выплачивается за период с 13 по 30 марта 2012 г. , т. е. за 12 рабочих дней и составляет – 11 415, 96 руб. (951, 33 руб. x 12 дн. ). Сохраняемый заработок с 13 апреля по 12 мая 2012 г. – 18 075, 27 руб. (951, 33 руб. x 19 дн. ). Сохраняемый заработок с 13 мая по 24 мая 2012 г. (работник обратился в службу занятости в двухнедельный срок) – 8 561, 97 руб. (951, 33 руб. x 9 дн. ). Общая сумма начисления - 58 982, 46 руб.

Оплата за работу в праздничные и нерабочие дни Выплаты за работу в дни отдыха устанавливаются коллективным или трудовым договором (ст. 149 ТК РФ), но не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). Пример. Сотруднику установлена повременная система Оплаты труда. Коллективным договором предусмотрено, что все сотрудники организации работают на условиях 40‑часовой рабочей недели с двумя выходными днями (суббота, воскресенье). Месячная норма рабочего времени в январе 2012 года - 128 часов. По производственной необходимости рабочий был вызван на работу в праздничный день – 7 января. Он проработал в праздничный день восемь часов. По табелю рабочего времени за месяц рабочий отработал 136 часов, в т. ч. один день в праздник.

Оклад – 10 000 руб. Иванов работал в праздник Сверх месячной нормы рабочего времени (136 ч). Следовательно, время работы оплачивается по двойной дневной ставке. В январе 2012 года – 16 рабочих дней. Дневная ставка сотрудника: 10 000 руб. : 16 дн. = 625 руб. /дн. Доплата за работу 7 января: 625 руб. /дн. × 2 × 1 дн. = 1250 руб. Других доплат и надбавок нет. Зарплата за январь: 10 000 руб. + 1250 руб. = 11 250 руб. *1, 3 = 14625 руб.

n n n Ситуация: Сотрудник работает по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными (суббота и воскресенье). В организации, куда он командирован, установлена шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем (воскресенье) На время командировки за сотрудником сохраняется средний заработок за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Выход на работу в субботу указан в приказе на командировку, следовательно отработанный сотрудником день оплачивается в двойном размере (ст. 153 ТК РФ).

В феврале 2012 года Колесов должен был отработать 160 часов, в т. ч. 12 часов в праздничный день 23 февраля. Фактически сотрудник отработал это же количество часов – 160 часов. Поскольку работа в праздничный день проводилась по графику, произведены начисления: – оклад за февраль – 20 000 руб. ; – доплата за работу в праздничный день (12 ч) в одинарном размере. n 20 000 руб. : 165, 5 ч (1986 час. : 12 мес. ) = 120, 85 руб. /ч. n 120, 85 руб. * 12 час. = 1450, 20 руб. n (20000 + 1450, 2) * 1, 3 = 27 885, 26 руб. n 27 885, 26 руб. – (27 885, 26 руб. * 13%) = 24 260, 26 руб. n

Оплата сверхурочной работы n n Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере (ст. 152 ТК РФ). Это касается оплаты сверхурочной работы в обычный рабочий день. Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ).

ПРИМЕР ОПЛАТЫ СВЕРХУРОЧНЫХ РАБОТ ПРИ НОРМАЛЬНОМ РЕЖИМЕ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ Работнику установлена месячная тарифная ставка (оклад) в размере 4600 руб. В расчетном месяце работник привлекался к сверхурочной работе три раза по 4 часа в день. Количество фактически отработанных в данном месяце рабочих часов - 172 часа. Норма рабочего времени - 160 часов. Часовая тарифная ставка работника: 28, 75 руб. (4600 руб. : 160 ч). Размер доплаты составит за первые 2 часа сверхурочных работ 258, 75 руб. (2 ч х 3 дня х 28, 75 руб. х 1, 5), за последующие часы - 345 руб. ((2 ч + 2 ч) х 28, 75 руб. х 2). Общий размер доплаты за сверхурочную работу в данном месяце составит 603, 75 руб. (345 руб. + 258, 75 руб. ).

ПРИМЕР ОПЛАТЫ СВЕРХУРОЧНОЙ РАБОТЫ ПРИ СУММИРОВАННОМ УЧЕТЕ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ n Учетный период - один месяц. Месячная норма рабочего времени - 160 часов. Часовая тарифная ставка, определенная трудовым договором - 50 руб. Всего в феврале работник отработал 158 часов. 12 февраля работник должен был работать по графику 10 часов, однако он продолжил работу вследствие неявки сменяющего работника и отработал сверх установленной продолжительности смены 4 часа. Первые 2 часа оплачиваются не менее чем в полуторном размере, остальные 2 часа - не менее чем в двойном размере. Размер доплаты за сверхурочную работу составит 350 руб. (2 ч х х 50 руб. х 1, 5 + 2 ч х 50 руб. х 2).

Пример: Норма рабочего времени за месяц – 160 часов; фактическое рабочее время работника за месяц - 180 часов; оклад работника - 6000 руб. Количество часов сверхурочной работы 20 часов (180 ч - 160 ч); часовая ставка работника в данном месяце - 37, 5 руб. (6000 руб. : 160 ч). Размер доплаты за сверхурочную работу: - первые два часа сверхурочной работы оплачиваются в полуторном размере - 112, 5 руб. (2 ч х 37, 5 руб. х 1, 5); - последующие часы подлежат оплате в двойном размере - 1350 руб. ((20 ч - 2 ч) х 37, 5 руб. х 2). Всего сумма доплаты работнику за сверхурочную работу составит в данном месяце 1462, 5 руб. (112, 5 руб. + 1350 руб. ).

Пример. Сотруднику установлен фиксированный оклад в 24 000 руб. Работает по графику пятидневной рабочей недели с восьмичасовым рабочим днем. В связи с производственной необходимостью ему пришлось выйти на работу в нерабочий праздничный день - 3 января 2012 г. . Фактически в этот день он отработал 10 часов. Январь сотрудник отработал полностью.

Среднемесячное число рабочих часов согласно производственному календарю при пятидневной рабочей неделе с восьмичасовым рабочим днем в 2012 г. составляет 165, 5 ч (1986 ч : 12 мес. ). Часовая ставка - 145, 02 руб. (24 000 руб. : 165, 5 ч). За работу в нерабочий праздничный день сотруднику начислена зарплата в сумме 2900, 4 руб. (145, 02 руб. x 10 ч x 2).

Сдельная оплата При использовании этой системы оплаты труда продукцию, которая производится в сверхурочное время, оплачивают по расценкам, увеличенным: - в полтора раза в первые 2 часа; - в два раза в последующие часы. Пример. Рабочий ООО «Мечта» Иванов М. С. работает по сдельной оплате труда, получая за выпуск одного изделия 20 руб. 27 августа 2012 года Иванов за 3 часа сверхурочной работы изготовил 15 изделий (по 5 изделий в час). Размер доплаты составит 500 руб. : 10 шт. * 20 руб. * 1, 5 + 5 шт. * 20 руб. * 2.

ПРИМЕР. Отраслевым соглашением установлен размер доплаты за работу в ночное время - 40% тарифной ставки (оклада). Оклад работника - 4000 руб. Норма рабочего времени в расчетном месяце - 160 часов. Работник привлекался к сверхурочным работам один раз в месяц на 4 часа, 2 из которых приходятся на ночное время (рабочая смена работника закончилась в 20. 00; с 20. 00 до 24. 00 работник работал сверхурочно). Часовая ставка работника в данном месяце составляет 25 руб. (4000 руб. : 160 ч). Доплата за первые 2 часа сверхурочной работы – 75 руб. (2 ч х 25 руб. х 1, 5). Следующие часы сверхурочной работы подлежат оплате не менее чем в двойном размере. Кроме того, данные часы приходятся на ночное время, следовательно, часовая ставка при определении доплаты за эти часы увеличивается на 40%. Размер доплаты за последующие часы сверхурочной работы составит 140 руб. (2 ч х (25 руб. + 40%) х 2). Общий размер доплаты за сверхурочную работу (включая доплату за работу в ночное время) составит 215 руб. (140 руб. + 75 руб. ).

Выплаты за задержку зарплаты n n За невыплату каждой части зарплаты (как аванса, так и окончательной выплаты по итогам работы за месяц) в срок, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, а также любых других выплат, причитающихся работнику (в частности, отпускных, выплат по больничному, при увольнении), работодатель обязан автоматически начислить и выплатить работнику денежную компенсацию. Если компенсация не выплачивается, то при проверке трудинспекция может оштрафовать (ст. 5. 27, ст. 2. 1, ст. 23. 12 Ко. АП РФ. ): руководителя компании (индивидуального предпринимателя) - на сумму от 1000 до 5000 руб. ; организацию - на сумму от 30 000 до 50 000 руб.

n n n Указанный штраф может быть наложен должностными лицами трудинспекции не позднее чем по истечении 2 месяцев с момента конкретной задержки выплаты зарплаты (ст. 4. 5 Ко. АП РФ). Если выплата зарплаты задерживается более чем на 15 дней, то работник может не выходить на работу на весь период до выплаты задержанной суммы, письменно известив об этом работодателя (ст. 142 ТК РФ). Минимальный размер такой компенсации не может быть ниже 1/300 ставки рефинансирования за каждый день задержки причитающихся работнику выплат (ст. 236 ТК РФ).

Минимальный размер компенсации за задержку зарплаты = сумма задержанной выплаты * ставку рефинансирования ЦБ РФ : 300 * количество дней просрочки выплаты зарплаты

n n Минимальный размер компенсации определяется со дня, следующего за днем, установленным для выплаты зарплаты, по день фактической выплаты включительно (ст. 236 ТК РФ). Если в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре дни выплаты зарплаты не установлены, то компенсация начисляется со дня, следующего за днем, в который обычно производится выплата.

Спасибо за внимание!