Тема: Учет расчетов 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Учет расчетов с покупателями и заказчиками Учет расчетов по налогам и сборам Учет расчетов по кредитам и займам Учет расчетов с подотчетными лицами Учет расчетов с персоналом по прочим операциям Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Учет расчетов с учредителями Учет внутрихозяйственных расчетов
3. Учет расчетов по налогам и сборам
Информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией обобщается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» n n n 68 -1 "Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг"; 68 -2 "Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг"; 68 -3 "Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)"; 68 -4 "Расчеты по подоходному налогу"; 68 -5 "Расчеты по прочим платежам в бюджет".
На субсчете 68 -1 "Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются расчеты по n n n земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами , по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).
На субсчете 68 -2 "Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются расчеты по n n налогу на добавленную стоимость, акцизам, и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг.
На субсчете 68 -3 "Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)" учитываются расчеты по n n n налогу прибыль и доходы, налогу на игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.
На субсчете 68 -4 "Расчеты по подоходному налогу" учитываются n расчеты по подоходному налогу с физических лиц
На субсчете 68 -5 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" учитываются расчеты по n n n налогу на доходы иностранных юридических лиц, сбору на рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административнотерриториальных единиц.
Схема счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" • ДТ • КТ • Сн =наличие дебиторской задолженности на начало периода (задолженности бюджета перед предприятием) • Сн =наличие кредиторской задолженности на начало периода (задолженности перед бюджетом) Об. ДТ = Кт-й зад-ти (перечисление налогов и сборов) Дт-й зад-ти (переплата налогов и сборов, увеличение задолженности бюджета перед предприятием) Об. КТ = Кт-й зад-ти (начисление налогов и сборов) Дт-й зад-ти (возврат излишне переплаченных суммы налогов и сборов) • Сн =наличие дебиторской задолженности на конец периода (задолженности бюджета перед предприятием) • Сн =наличие кредиторской задолженности на конец периода (задолженности перед бюджетом)
Корреспонденции счетов по учету расчетов по налогам и сборам Содержание операции Дт Кт в 20, 23, 25, 26, 44 68/1 Начислены налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг 90, 91 68/2 Начислены налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) 99 68/3 Перечислены налоги и сборы 68 51 Зачтена сумма вычетов по НДС 68 18/2 Начислены налоги, включаемые себестоимость продукции, работ, услуг
4. Учет расчетов по кредитам и займам
Для получения кредита, предприятие в банк предоставляет: n заявление, где указывается целевое направление кредита, n сумма, n срок пользования и сроки погашения кредита, n характеристика, кредитуемого предприятия и экономический эффект от осуществления предполагаемых мероприятий, n n технико-экономическое обоснование кредитуемого объекта (баланс на последнюю отчетную дату и отчет о прибылях и убытках), другие документы.
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам. n n n 66 -1 "Расчеты по краткосрочным кредитам"; 66 -2 "Расчеты по краткосрочным займам"; 66 -3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам".
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам. n n n 67 -1 "Расчеты по долгосрочным кредитам"; 67 -2 "Расчеты по долгосрочным займам"; 67 -3 "Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам".
Корреспонденции по учету расчетов по кредитам и займам Содержание операции Дт Кт 50, 51, 52, 55 66, 67 Направление заемных средств на погашение задолженности по оплате труда работников 70 66, 67 Оплачено поставщикам, другим организациям за счет полученных кредитов 60, 76 66, 67 Проценты, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию) 08 67 Проценты, начисленные по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам 91 66, 67 51, 52 Зачисление сумм кредитов на счета в банке Возврат кредитов и займов
5. Учет расчетов с подотчетными лицами
На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" обобщается информация по: n n Командировочным расходам, Хозяйственным расходам (приобретение материальных ценностей).
Служебная командировка – поездка работника по распоряжению нанимателя на определённый срок в другую местность для выполнения служебного поручения. n Направление работников в командировку производится приказом нанимателя n и оформляется выдачей командировочного удостоверения. n
Срок командировки n n n В пределах РБ срок командировки работников определяется нанимателем и не может превышать 30 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается с разрешения нанимателя не более чем на 10 дней. Срок командировки руководителей, специалистов и работников, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ не должен быть более 1 года.
n n Днём выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы, Днём приезда – день приезда транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днём отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки. Вопрос явки на работу в день отъезда в командировку или в день прибытия из неё разрешается по договорённости с нанимателем.
Командированному работнику возмещаются расходы: 1. 2. 3. суточные. Если однодневная командировка, то суточные платятся в 50% размере установленной нормы. (По нормам, устанавливаемым законодательством РБ). проезд (по фактическим документам). проживание (по фактическим документам). Если документов нет, то по нормам, устанавливаемым законодательством РБ.
Направление в служебную командировку за границу осуществляется на основании: n n n приказа, подписанного руководителем предприятия; приглашения зарубежной фирмы, определяющее условия пребывания в командировке ( оплата труда, проезд, личные расходы ), задание по командировке, в котором указываются цель командировки, время нахождения за границей, план встреч и переговоров с представителями иностранных фирм и организаций, а в случае заключения договора (контракта) – предмет договора (контракта), условия поставки, форма и вид платежа. Задание подписывается руководителем и командированным работником. Работники, которые прибыли из служебной командировки, представляют письменный отчет об итогах командировки в двухнедельный срок со дня прибытия.
n n День пересечения границы при выезде из Республики Беларусь включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для страны, в которую командирован работник, День пересечения границы при возвращении в Республику Беларусь – в дни, за которые суточные выплачиваются в белорусских рублях по нормам, установленным для служебных командировок в пределах Республики Беларусь. n n n День пересечения государственной границы определяется по отметке в паспорте. При командировании работников в Российскую Федерацию и другие страны Содружества Независимых Государств (далее – СНГ), где при пересечении границы отметка в паспорте не делается, день пересечения государственной границы определяется по проездным документам с учетом расписания движения пассажирского транспорта. При выезде в командировку и возвращении обратно в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50 процентов установленной нормы страны командирования.
Работники, получившие наличную иностранную валюту под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней (при использовании корпоративной пластиковой карточки - не позднее 15 рабочих дней) по истечении срока, на который она выдана, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию организации отчет об использованных суммах иностранной валюты и неиспользованную сумму валюты возвратить в кассу. Сумма, выплаченная как суточные и расходы по найму жилого помещения сверх норм, подлежат включению в фонд заработной платы и налогообложению подоходным налогом по совокупности с заработной платой.
Схема счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ДТ КТ Сн =наличие дебиторской задолженности на начало периода Сн =наличие кредиторской задолженности на начало периода Об. ДТ = Кт-й зад-ти (возмещены подотчетному лицу понесенные расходы) Дт-й зад-ти (выданы деньги в подотчет) Об. КТ = Кт-й зад-ти (подотчетным лицом осуществлены расходы без предварительной выдачи аванса) Дт-й зад-ти (по представленным оправдательным документам списаны деньги с подотчетного лица) Ск = наличие дебиторской задолженности на конец периода Ск =наличие кредиторской задолженности на конец периода
Корреспонденции счетов по учету расчетов с подотчетными лицами Содержание операции Дт Кт 71 50 По представленным оправдательным документам списаны командировочные расходы 20, 23, 25, 26, 44 71 Оприходованы материальные ценности, приобретенные за счет подотчетных сумм 10, 41 71 Возвращена (удержана) неиспользованная сумма аванса Оплата услуг сторонних организаций за счет подотчетных сумм 50 (70) 71 76 71 Выданы деньги в подотчет
6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Информация о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами обобщается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» . n n 73/1 «Расчёты по предоставленным займам» ; 73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба
Типовая корреспонденция по субсч. 73/1 «Расчёты по предоставленным займам» n n на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и другие. Содержание операции выдача работнику займа погашение займа Дт Кт 73/1 50, 51, 70 73/1
Типовая корреспонденция по субсч. 73 -2 «Расчеты по возмещению матер. ущерба» n n n по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, а также по возмещению других видов ущерба. Содержание операции Дт Кт образована недостача ценностей 94 10, 41, 50 отнесена недостача на виновника 73/2 94 50, 51, 70 73/2 образованы доходы будущих периодов, как разница между остаточной и рыночной стоимостью 73/2 98 образована прибыль, как разница между остаточной и рыночной стоимостью 98/4 91/1 виновник возмещает недостачу по рыночной стоимости
7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обобщается информация о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами: n n n по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, разными организациями и т. п. ; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие.
Субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» : n n n n 76 -1 "Расчеты по исполнительным документам"; 76 -2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"; 76 -3 "Расчеты по претензиям"; 76 -4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"; 76 -5 "Расчеты по депонированным суммам"; 76 -6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"; 76 -7 "Расчеты, связанные с выбывающей группой".
Схема счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ДТ КТ Сн =наличие дебиторской Сн =наличие задолженности на начало задолженности периода Об. ДТ = Кт-й зад-ти Дт-й зад-ти кредиторской на начало Об. КТ = Кт-й зад-ти Дт-й зад-ти Ск = наличие дебиторской Ск =наличие кредиторской задолженности на конец периода
На субсчете 76 -1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Содержание операции Дт Удержаны из заработной платы суммы по исполнительным листам Перечислены (выплачены) исполнительным листам суммы Кт 76/2 70 по 51, 50 76/2
На субсчете 76 -2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) Ситуация № 1 n n Предприятие застраховало имущество в страховой организации. Сумма страховых взносов в месяц 1000 руб. В данном случае страховая организация – кредитор. Предприятие обязано перечислять ему взносы. 76 -2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» • ДТ • КТ • Сн =наличие кредиторской задолженности перед страховой организацией на начало периода Об. ДТ = Кт-й зад-ти, т. е. перечисление страховых взносов Об. КТ = Кт-й зад-ти, т. е. начисление страховых взносов • Ск =наличие кредиторской задолженности перед страховой организацией на конец периода
Содержание операции Дт Кт 20, 23, 25, 26 76/2 Перечислены страховые взносы при обязательном страховании Начислены страховые взносы по индивидуальным договорам страхования работников 76/2 51 70 76/2 Перечислены страховые взносы по индивидуальным договорам страхования работников 76/2 51 Начислены страховые обязательном страховании взносы при
n n n Ситуация № 2 В результате наступления страхового случая страховая организация обязана выплатить страховое возмещение. В данном случае страховая организация – дебитор. 76 -2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ДТ КТ Сн =наличие дебиторской задолженности страховой организации перед предприятием на начало периода Об. ДТ = Дт-й зад-ти, т. е. начисление страховых возмещений Ск = наличие дебиторской задолженности страховой организации перед предприятием на конец периода Об. КТ = Дт-й зад-ти, т. е. перечисление страховых возмещений
Содержание операции Списаны погибшие от стихийных бедствий МЦ Поступили страховые возмещения на счета предприятия Некомпенсируемые потери от страховых случаев Дт 76/2 51 Кт 90, 91 76/2
На субсчете 76 -3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Содержание операции Дт Кт Отражены претензии к поставщикам, подрядчикам и 76/3 транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, при выявлении арифметических ошибок, за недостачи груза сверх норм естественной убыли и др. 60 Отражены претензии по штрафам, пеням, неустойкам за 76/3 несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) 91 Поступили платежи по претензиям 76/3 51, 52
На субсчете 76 -4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Содержание операции Отражены подлежащие (распределению) доходы Выплачены доходы Дт Кт получению 76/4 91 51 76/4
На субсчете 76 -5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Содержание операции Дт Кт Отражены депонированные заработной платы суммы 70 76/5 Выплачены депонированные заработной платы суммы 76/5 50, 51
На субсчете 76 -6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитываются расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов вверителем, доверительным управляющим, в том числе расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе. .
8. Учет расчетов с учредителями
К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета: n n 75 -1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» ; 75 -2 «Расчеты по выплате доходов» и другие.
Ситуация № 1 Формируется уставный фонд. В данном случае учредители являются дебиторами, так как вносят деньги, имущество. ДТ КТ Сн =задолженность участников по взносам на начало периода Об. ДТ = Дт-й зад-ти, т. е. увеличение задолженности по вкладам в уставный фонд Об. КТ = Дт-й зад-ти, т. е. уменьшение задолженности по вкладам в уставный фонд Ск = задолженность участников по взносам на конец периода Содержание операции при создании общества на сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд. на сумму фактически поступивших средств Дт Кт 75 80 10, 01, 50, 41, 52 75
Ситуация № 2 По результатам деятельности предприятие должно начислять дивиденды своим учредителям. В данном случае учредители являются кредиторами. ДТ КТ Сн =задолженность предприятия перед учредителями на начало периода Об. ДТ = Кт-й зад-ти, т. е. выплата дивидендов Об. КТ = Кт-й зад-ти, т. е. начисление дивидендов Ск = задолженность предприятия перед учредителями на конец периода Содержание операции Дт Кт 84 75(2) 50, 51, 52 Если учредителями являются работники данного предприятия, то начисление им доходов, дивидендов 84 70 выплата 70 50, 51, 52 Если учредителями являются не работники данного предприятия, то начисление им доходов, дивидендов выплата
9. Учетвнутрихозяйственных расчетов
На счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» обобщается информация о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, включаемые в общий баланс объединения, предприятия и организации (внутрибалансовые расчеты): n n n расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и т. п.
К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета: n n n 79 -1 «Расчеты по выделенному имуществу» ; 79 -2 «Расчеты по текущим операциям» ; 79 -3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и другие.
На субсчете 79 -1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Содержание операции Дт Кт Имущество выделено обособленным подразделениям 79 01 Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями 01 79
n На субсчете 79 -2 «Расчеты по текущим операциям» n На субсчете 79 -3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров» доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе. n В балансе предприятия внутрихозяйственные расчеты не отражаются.